淺談商業(yè)銀行的會計風險與防范

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，各商業(yè)銀行之間的競爭不斷加劇。同時，在我國社會經(jīng)濟秩序尚未全面理順，銀行內部管理存在缺陷的現(xiàn)狀下，商業(yè)銀行所面臨的各種風險日趨增大。縱觀國內外金融市場，銀行業(yè)正面臨前所未有的風險，兼并、倒閉現(xiàn)象日益增加。從風險的表現(xiàn)來看，原因是多方面的，但大多與會計行為違規(guī)緊密相關。面對加此風險壓力，加強對會計行為的規(guī)范和約束，已是當務之急。特別是從2006年我國全面履行加入WTO時關于全面開放銀行業(yè)的承諾，預示中國的金融業(yè)將更大范圍地與全球金融市場接軌。商業(yè)銀行作為我國金融業(yè)的中堅力量，其改革與發(fā)展已到了關鍵時期，其中如何有效防范銀行會計風險是保持我國金融穩(wěn)定發(fā)展的重大課題。

一、商業(yè)銀行會計風險的具體表現(xiàn)

（一）計劃風險

會計行為使風險的影響滲透于國有商業(yè)銀行經(jīng)營計劃全過程。信貸計劃既要包括對未來項目市場的預測，又要建立在對過去信貸資產(chǎn)收益的分析基礎之上。如果會計行為違規(guī)，夸大信貸資產(chǎn)收益率，使一份非可行性論證分析報告在虛假會計信息的掩蓋下通過，就會造成信貸資產(chǎn)損失的風險。又如，對高息攬存不能及時監(jiān)督和反映，不僅會造成到期不能支付的風險，還使籌資計劃失去科學性，甚至會誘發(fā)信貸計劃無資金來源保證的信貸風險。總之，會計行為違規(guī)，會影響到綜合經(jīng)營計劃的正確編制，造成資金使用風險。

（二）市場風險

會計信息真實可靠是市場經(jīng)濟得以健康發(fā)展的前提。國有商業(yè)銀行如果會計工作漏洞百出，假賬泛濫，不僅破壞了市場競爭的有序性，干擾市場運行，而且依據(jù)失真的會計信息無法準確進行市場定價，必將造成經(jīng)營風險，最終受到市場無情的懲罰。會計信息對內部資源配置有重要的調節(jié)作用。錯誤的會計信息會誤導資金流向，使國有商業(yè)銀行內部資源配置缺乏效率，競爭能力下降，在市場競爭中面臨淘汰的風險。

（三）財務評價風險

國有商業(yè)銀行以效益為核心的經(jīng)營目標的確立，客觀上要求其在符合市場需求的前提下，有健全的以財務業(yè)績考核為中心的科學管理制度。財務報告作為考核各級行經(jīng)營業(yè)績的主要依據(jù)，其合理性、有效性完全取決于會計信息是否真實可靠。財務定量評價最直接、最重要的資料是財務報表提供的會計信息。如果會計行為違規(guī)，經(jīng)濟效益不真實，必然使財務評價失真。如果將這些存在虛假信息的報告，作為獎勵考核各級行包括經(jīng)營者和全體職工的主要依據(jù)，不僅不能規(guī)范和激勵各級行的會計行為，反而會使會計違規(guī)問題更趨嚴重，風險隱患加大，使經(jīng)營活動無法科學化、制度化，影響到業(yè)務的健康發(fā)展。

（四）內部稽核不力

雖然近幾年來我國銀行界對內控制度的建設空前關注，然而各銀行卻沒有根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的變化對內控制度資源進行合理配置，使之系統(tǒng)化、 程序化。一方面，銀行會計內部控制目前仍作為被分解的單元分散在各項管理制度之中，如會計內控制度規(guī)定了不同崗位的職責，不相容業(yè)務的分離，業(yè)務程序的先后制約，卻未形成一套生產(chǎn)流水線式的防范風險程序（一般應由目標系統(tǒng)、決策系統(tǒng)、執(zhí)行系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)組成），難以及時發(fā)現(xiàn)和處理存在的問題；另一方面，相互制約機制不健全，一些重要職責和崗位沒有嚴格分離，混崗或集多職于一身的現(xiàn)象時有發(fā)生，一些銀行分支機構缺乏有效的內部管理部門，對主要負責人和決策管理層的權力缺乏必要的監(jiān)督制約措施，常常出現(xiàn)“控下不控上”的局面，使內控制度形同虛設，留下事故隱患。

（五）銀行會計管理體制改革相對滯后，不能滿足防范銀行風險的要求

分級管理的體制使作為經(jīng)營主體的各級分支機構部門利益膨脹，在利潤指標、支付保證、惡性同業(yè)競爭、職工福利等種種壓力下，往往通過弱化會計的核算、監(jiān)督功能來達到其目的。同時，絕大多數(shù)國有銀行的會計處理系統(tǒng)目前都與分級管 理體制相適應，按行政區(qū)域分散核算、層層匯總上報，使會計工作實際處于地區(qū)分割狀態(tài)，從而為人為地篡改會計數(shù)據(jù)提供了方便之門。加之基層行領導、會計人員“本地化”的現(xiàn)象普遍存在，最終使弱化會計職能的各種違規(guī)行為占盡了“地利、人和”的有利條件，極易導致風險和損失。

（六）銀行會計制度的建設遲緩，無法滿足銀行風險防范的需要

實行新會計制度后，銀行記賬原則由“收付實現(xiàn)制”變成“權責發(fā)生制”。 權責發(fā)生制未將會計謹慎性原則貫穿于業(yè)務發(fā)展的始終，不采用會計謹慎原則來指導銀行經(jīng)營行為，小則事關銀行自身的利害得失，大則事關整個金融業(yè)的安危和整個社會經(jīng)濟的穩(wěn)定與否。

二、商業(yè)銀行經(jīng)營中防范銀行會計風險的對策

在銀行風險的壓力下，會計如何通過其自身的職能防范與抵御風險是銀行會計面臨的重要課題。防范銀行會計風險必須注意以下幾個方面：

（一）建立健全適應商業(yè)銀行經(jīng)營要求的會計管理體制

首先，應盡快改變目前國有商業(yè)銀行所有者主體虛擬的現(xiàn)狀。所有者主體虛擬，往往使得企業(yè)的利益在利用會計系統(tǒng)監(jiān)督各項業(yè)務經(jīng)營活動的開展、會計風險防范等至關重要的問題上無法真正落到實處。一個現(xiàn)實可行的辦法就是，在國家控股的前提下積極穩(wěn)妥地將國有商業(yè)銀行推向資本市場，從而優(yōu)化銀行內部治理結構，使會計風險防范獲得強勁的原動力。

（二）應改革現(xiàn)行分級分散的會計核算體制

在建立全行統(tǒng)一會計信息系統(tǒng)的基礎上實行大集中、管理型的三級核算新體制。也就是在全行實行總行、大區(qū)核算中心、基層分行三級核算主體構成的三級核算制。這種體制下總行制定的考核指標等直接面向基層分行，但有關的指標計算、數(shù)據(jù)加工則由大區(qū)核算中心來完成，從而可以在保護基層增收節(jié)支防范經(jīng)營風險積極性的前提下有效防止會計信息被人為篡改。同時，它還可以極大地增強會計信息的實效性，減少機構和職能重疊，提高銀行服務效率。另外，各商業(yè)銀行還可以考慮采用基層領導輪換制、會計人員委派制、稽核特派員制度等，從人員上保證全行集中統(tǒng)一的會計管理落到實處，進一步防范、化解“本位主義”引發(fā)的銀行會計風險。

（三）提高會計人員的自身素質

首先，要進一步加強法制宣傳，對各類典型案例公開曝光，使會計人員學法、知法、懂法，深切體會到守法的光榮感及違法的危害和后果，增強遵紀守法的自覺性，通過正反兩方面的啟迪和教育，形成促進會計人員愛崗敬業(yè)、客觀公正、依法辦事的良好風氣。其次，加強對會計人員職業(yè)道德教育，促使會計人員自覺遵守國家的方針、政策，嚴格執(zhí)行各項規(guī)章制度增強責任感，維護國家財產(chǎn)安全。再次，加強對會計人員的業(yè)務技術培訓，努力提高會計人員的業(yè)務技能，以增強工作的科學性，避免隨意性和盲目性。

（四）建立各級行負責人業(yè)績審計考核制度

從明確經(jīng)營者的會計責任入手，把會計信息的真實與否，是否有違法違紀行為作為考核各級行負責人的重要內容，使之真正負起財產(chǎn)營運狀況及結果的責任，從源頭上控制會計行為風險。在考核中，實行會計信息一票否決制，堅決制止和糾正經(jīng)濟活動中權大于法的行為，決不容忍有法不依、違法不糾、執(zhí)法不嚴的現(xiàn)象繼續(xù)存在。凡是歪曲、篡改會計數(shù)據(jù)或工作失誤導致會計信息失真的，首先應追究單位負責人的責任，并自上而下層層追究，把好每一道關口，使各級行負責人自覺地學習會計法規(guī)。經(jīng)常、主動地抓會計管理，切實履行對會計上作則領導職責，采取有效措施支持會計工作，保證會計人員依法行使職權，為會計行為的規(guī)范化提供可靠保障。

（五）建立嚴格的處罰制度

在現(xiàn)實中，會計違規(guī)行為屢禁不止的一個重要原因就是沒有對各級行的會計行為嚴格監(jiān)管，確切地講，是處罰力度不夠。經(jīng)營者、會計人員以身試法的代價小于其所得到的利益。因此，必須加重對違規(guī)行為的處罰力度，對以權謀私、弄虛作假行為，要制定具體、明確的處罰規(guī)定切實做到違規(guī)必究。

（六）建立會計行為風險預警系統(tǒng)

近年來，國有商業(yè)銀行電子化、網(wǎng)絡化設施得到普及，已具備了現(xiàn)代化信息處理的物質基礎，但還沒有形成會計行為風險預警系統(tǒng)。隨著會計行為風險的日益增加，有必要在電子化網(wǎng)絡的基礎上開發(fā)預警系統(tǒng)軟件，將預警與核算建立在一個平臺上，在核算數(shù)據(jù)錄入的同時，預警系統(tǒng)能夠及時跟蹤分析。通過會計定出預測技術和方法，對會計核算全過程進行事前、事中、事后研究分析，對帶苗頭性、有疑點的問題實時報警，實現(xiàn)有效監(jiān)測。進一步加強和完善銀行會計管理工作。

三、結語

可以看出，在當今社會環(huán)境相對復雜、法制不是很完善的情況下，人們對銀行會計的認識不高，或不堅持制度，或違法違規(guī)經(jīng)營，或疏于管理，或鉆政策空子，都是誘發(fā)銀行風險的溫床。因此，我們要擺正銀行會計的位置，在實際工作中要強化銀行會計是銀行內當家的認識，強化銀行能否堅持貫徹執(zhí)行會計制度作為衡量一個會計單位基礎工作好壞的基本標志，牢固樹立銀行“三鐵”觀念。各級銀行領導要充分認識到銀行會計工作的重要性，把銀行會計管理工作擺上議事日程，加強對會計工作的領導。在強化管理中，必須把銀行會計制度建設、提高會計人員素質、把會計人員行為管理作為重要措施來抓。對會計人員不斷進行業(yè)務教育、紀律教育、法制教育和思想教育，要大力樹先進典型，弘揚正氣。另外，領導要關心職工的切身利益，幫助其解決工作、生活中的實際困難。處在一線的負責同志要經(jīng)常關注重要崗位人員的言行，及時交心談心，預防發(fā)生問題。同時還必須經(jīng)常性地對銀行會計管理工作進行檢查、督導，缺什么補什么，堅決把不安全因素消滅在萌芽狀態(tài)，才能有效防范銀行風險的產(chǎn)生，提高工作效率，真正把防范和化解銀行風險工作落到實處。