論法的和諧價值與財政法核心理念

徐孟洲

摘要：和諧是法的最高層次的長遠價值，也是財政法的基本價值和理念。和諧只有通過民主與法治的健全與完善才能實現，而財政法的和諧價值理念也必須要通過財政法治建設來實現。以納稅人為本的財政法理念是財政法基本理論的出發點與歸宿。應當充分發揮財政法的收入分配功能，在以納稅人為本的財政法治理念指導下，解決經濟和社會發展的具體問題，促進國家與社會、政府與納稅人、社會成員之間的和諧相處，實現包括財政法在內的法的和諧價值目標。

關鍵詞：和諧價值；財政法分配性價值；財政法理念；納稅人為本

中圖分類號：DF43文獻標志碼：A文章編號：1008-5831(2008)04-0099-05

一、和諧是法的基本價值

什么是法的價值?法的價值是指在作為主體的人與其客體的法之間的關系中，法對人的積極意義和有用性。財政法是法體系中的重要組成部分，它具有一般法的價值，同時也有其獨特的價值。對法的價值的研究是法學研究的一個古老的課題，但對財政法價值的研究卻是一個新的課題。

法的價值是主觀性與客觀性的統一。法的價值是以主體的需要為轉移的，因而具有主觀的性質。主體的需要只有通過法的客觀功能而得到滿足。因此，法的價值又是客觀的。

法的價值是目的性與手段性的統一。目的性價值是法要追求、促進和實現的價值，它體現法的本質和社會目的，是法的外在價值。手段性價值是法自身應具有的價值，是法的內在價值。法的內在價值服務于法的外在價值。在現代社會，法對人類的價值是多方面的，也是巨大的。一般認為，法所確認、體現和保護的自由、正義、秩序和效益是法的基本價值。自由是法的目的性價值和外在價值。追求自由是人類的固有本性。法的目的性價值是保護和擴大自由。法對自由的實現能夠發揮多方面、多環節的作用。公平正義，是人類社會共同的追求，也是法的目的性價值和外在價值。法是維護和促進公平正義的藝術與手段。法首先要促進和保障分配的公平正義，其次要促進和保障訴訟的公平正義。法在促進和保障分配的公平正義方面的作用，主要表現為把指導分配的公平正義原則法定化、制度化，并具體化為權利和義務，實現對資源、利益和負擔進行權威性地、公正地分配。秩序是法的內在價值的集中體現。效率或效益，是社會發展的基本價值目標，市場經濟生命力在于高效率。市場經濟是法治經濟。法促進和保護效率的最大化，這是法的基本價值的體現。以有利于提高效率的方式分配資源，并以權利和義務的規定保障資源的優化配置和使用。

確認和諧為法的基本價值，要明確和諧的內涵。“和”與“諧”是兩個不同的中文字，它們的含義有很大的相似點。《論語》里有句話叫“君子和而不同”，把“和”與不同直接提出來了。“諧”本義是和諧，強調配合得勻稱。“諧，和也”(《爾雅》)，把“和”與“諧”連在一起，即“和諧”就是指存在差別的各個成分可以相互協調地聯系在一起。它本身就帶有兩層含義，一是組成一個整體的各個成分之間存在明顯的差別，二是這存在差別的各個成分之間又可以非常協調地整合在一起。

“和諧”是中國傳統文化的核心理念和根本精神。“和諧”兩字都是指音樂的合拍與禾苗的成長，“和”即是“諧”，“諧”即是“和”，引申表示為各種事物有條不紊、井然有序和相互協調，即《中庸》里所說的“致中和，天地位焉，萬物育焉”和《周禮》說的“以和邦國，以統百官，以諧萬民”。

農耕文明時期古人的和諧社會觀，雖然有著歷史局限，但“大同社會”理想，卻是中華民族千百年來孜孜以求的一個偉大夢想，無數仁人志士為此而不懈奮斗。當社會主義思潮于20世紀初傳人中國后，人們把社會主義比作是中國的“大同思想”。湯因比曾說：人類已經掌握了可以毀滅自己的高度技術文明手段，同時又處于極端對立的政治意識形態的營壘，最需要的精神就是中國文明的精髓——和諧。因此，中華傳統文化所提倡的和諧、和睦、和為貴、和氣生財、和衷共濟、政通人和、和而不同、和平共處、家和萬事興，是中華文化的基本特性，在今天追求和平發展的時候，仍有重要價值。

“和諧社會”由黨的十六屆四中全會提出，是指在建設有中國特色的社會主義條件下，面對資源、地區和利益發展不平衡，人民生活水平仍需進一步提高的形勢下，通過全黨全國人民的努力，通過經濟、法律、政治等綜合手段，調整社會發展策略，實現資源分配公平、群眾利益均衡、人際關系協調、生命財產安全的社會模式，建設一個民主法治、公平正義、誠信友愛、充滿活力、安定有序、人與自然和諧相處的社會主義和諧社會“。建設和諧社會是一個重大的時代課題，十六屆六中全會更是將其提升至“社會主義本質”的高度，并進一步指出，社會公平正義是社會和諧的基本條件，制度是社會公平正義的根本保證，必須加緊建設保障公平正義具有重大作用的制度，如公共財政制度、收入分配制度和社會保障制度等。

也有學者認為，和諧社會的內涵一般意義上講，至少應當包括以下四方面：(1)“和諧社會”是社會資源兼容共生的社會。和諧社會應當是各類社會資源互相促進而又互相制衡的社會。(2)“和諧社會”是社會結構合理的社會。所謂“合理”，是說社會的各個組成部分，也就是子系統之間有一個比較勻稱、比較均衡、比較穩定的關系。社會結構合理是社會和諧的前提。(3)“和諧社會”是行為規范的社會。社會在前進，社會規范會更新。更新后的社會規范依然是推動社會整體前進的推進器。(4)“和諧社會”是社會運籌得當，即“社會整合”的社會，“形成全體人民各盡其能、各得其所而又和諧相處的社會”。

顧秀蓮在中國無錫法治建設論壇上說，和諧社會本質上是民主法治社會，要求社會依照既定的規則有序運行，反對社會的無序化與無序狀態。推進法治建設，有利于營造民主團結的政治環境、公平競爭的經濟環境、安全穩定的治安環境、協調平衡的生態環境，為社會有序發展、和諧發展提供堅實的保障。

第61屆聯合國大會主席阿勒哈利法女士在接受新華社記者專訪時，高度稱贊中國政府提出建設和諧世界的理念，認為踐行這一理念將有利于維護世界的和平與安全。阿勒哈利法說，和諧世界意味著大家彼此以誠相待，所有人都在和平與安全的環境中共同生活。一個和諧的世界不僅是一個完美的理想世界，同時也是世界各國在當前國際局勢面臨眾多挑戰時的現實需要。她說：“如果我們大家都生活在一個和諧的世界里，我們就可以從容地解決全世界包括氣候變化問題在內的所有問題。”阿勒哈利法說，中國政府對內推動建設和諧社會，將有助于在中國這樣一個大國中拉近人與人之間的關系，形成良好的社會氛圍，促進社會的和諧發展。中國政府在對外政策中貫徹推動建設和諧世界的理念，將有利于維護世界的和平與安全。她說，事實上，中國政府長期以來也一直在切實履行這一理念。

從法的價值角度看，一個和諧的社會是自由的社會、有秩序的社會、公正的社會和高效率的社會。

法的價值的變異性，使法的價值隨主體需要和利益的變化而變化，隨主體認識的變化而變化。當今世界，矛盾重重、恐怖盛行、腐敗習以為常、地球環境惡化，老百姓對生存環境和精神世界抱怨越來越多，和諧已成為人類最迫切的、最大的和最強烈持久的需求。

法的價值的多維性，說明主體的需要和利益具有多面性和多層次性。筆者認為和諧是最高層次的法的價值。和諧之下是自由、秩序、公正、效率。和諧只有通過民主與法治的健全與完善才能實現。和諧是法的最高層次的長遠價值。

二、財政法分配性價值與和諧社會目標相契合

和諧社會理想目標：一個和諧的社會必然是自由的社會、公正的社會、有秩序的社會和高效率的社會。構建和諧社會是中國社會主義建設的理想目標，需要包括財政法在內的各類制度與措施來實現。法是促進和保障社會和諧的常規武器。財政法是重武器之一。

(一)公平分配是和諧社會的基石

改革開放以來，中國由一個貧窮落后的國家成長為年GDP增長率近10％的全球第四大經濟體，而社會的貧富差距卻逐漸懸殊，從一個平均主義盛行的國家轉變為超過了國際上中等程度的國家。應該承認，改革初期的分配差距是合理的，是對計劃經濟體制下平均主義的矯正，這種社會利益結構的分化和整合與改革前的“大鍋飯”相比，無疑是一種巨大的進步。然而，隨著改革向縱深化發展，社會分層加劇，分配差距拉大并有繼續擴展的趨勢，則是一個不容小覷的事實。

社會財富、國民收入以及公共資源無法在社會成員和地區之間進行公平分配，甚至出現“馬太效應”，其負外部性是十分顯見的。

首先，削弱勞動者從事經濟建設的動力。收入差距過于懸殊會抑制勞動者的積極性與工作熱情，從而抑制社會財富的增長潛能。一個普遍的“重疊共識”是，分配格局嚴重不對稱的國家，常常缺乏社會的內聚力，要動員起來完成特定的目標相當困難。

其次，易產生被剝奪感、失落感，加大社會不和諧因素。從國際視野看，進入19世紀以后，社會分配的嚴重不公及其引起的社會動蕩的尖銳性，客觀上要求政府及其公共財政的介入。正是在這一背景下，從19世紀80年代開始，西方政府及其公共財政先后大規模地介入了社會公平問題之中，著名的“福利國家”制度就是這一干預的產物。反觀中國，自古以來農民起義的口號多為“均貧富、等貴賤”，這反映出占社會絕大多數的人群亦是社會底層人民對于公平分配的向往與追求。國人長期以來根深蒂固的“不患寡而患不均”的思想亦從一個側面表明，對社會財富的公平分配乃至平均分配具有廣泛的群眾基礎。貧富差距的擴大和社會不公的存在，會引起相當一部分人的失落感和被剝奪感，產生不同社會階層之間的相互對立和敵視。近年來，處于社會邊緣的底層群體，仇富心理泛化，過激行為不斷涌現更是貧富差距懸殊所引起的社會效應之直接表征。許多國家的歷史教訓表明，分配格局存在不公平現象，是滋生社會不滿情緒與引發社會動蕩的根源，甚至嚴重降低社會認同、動搖政權的合法性。因此，一個運行良好的公平分配機制對于和諧社會的貢獻是不容忽視的。

和諧社會的最基本含義是在市場經濟條件下形成一種大體均衡的利益格局，而調節利益關系的基礎是規范財富分配。惟有社會財富、國民收入和公共資源的公平分配，方能形成正向的利益激勵機制，以良性循環促進社會的持續發展，增進社會的和諧與穩定。與此同時，通過財富再分配的利益調節機制，使國民收入和各種公共資源在社會成員以及地區之間正常、合理地流動，以形成有效需求與實際購買力。而強大的內需正是經濟高速、穩健發展的重要支撐。一個社會只有讓全體社會成員公平分享改革發展的成果，社會的經濟增長才能持續不斷。

總之，實現分配公平乃是構造和諧社會的中心環節，是和諧社會的內在秉性和核心特質，沒有以公平分配為根基的和諧社會，無疑是空中樓閣。馬克思曾深刻地指出：“人們奮斗所爭取的一切，都與他們的利益有關。”分配作為社會生產和再生產的重要環節。分配關系處理得是否公平，關系到和諧社會構建的成敗。在當前建設和諧社會的偉大實踐中，必須將公平分配作為基本著力點，加大分配調節力度，正確處理不同主體的利益關系，惟其如此，社會方能步入協調發展的正確軌道。

(二)財政法的公平分配性價值

法的分配性價值屬于法的工具性價值，它具有分配或中介其他價值(如財富、權利等)的作用。法是國家分配社會財富的有力工具。國家通過所有權制度、債權制度、遺產繼承制度、勞動法制度、價格法制度、財政預算制度和財稅法制度等，分配社會財富，使社會成員取得合法的財富。財稅法所具有的強大籌集財政資金和利益配置的功能，使法的工具性價值體系中其分配性價值在財稅法中體現得十分充分。國家可以通過利用財稅法的分配性價值，促進法的價值目標的實現，尤其是和諧價值目標的實現。

(三)財政法與和諧社會對多元化利益協調的客觀要求相契合

在財政法所中介的價值中，最主要的是財政法與經濟利益的關系。我們致力于構建的和諧社會，就必須客觀面對并合理解決社會多元利益、多層次主體之間的矛盾和沖突。“法是利益的調整器”。德國著名法學家耶林認為：“法律的目的是平衡個人利益與社會利益，實現利己主義與利他主義的結合。”但是，由于法律部門的個性差異，其對平衡理念的追求也不相同。能夠主動調整多元化利益的主要有財政法。財政法在功能上就是協調解決社會整體利益和社會個體利益之間矛盾的法。

(四)充分發揮財政法促進公平分配的價值

和諧社會并不是沒有矛盾沖突的社會，而在于它擁有一套有效處理和化解矛盾沖突的社會機制。運用財政法分配性價值，可以促進和諧社會建設。

公共財政理論認為，市場無法自動實現公平分配或日分配不公，這是市場失靈的一個重要表現，這種狀態是市場本身所無法克服的。換言之，市場經濟的逐利本性和效率法則表明，當收入分配結果呈現出較大的差異，甚至高低懸殊時，其內部并不存在一種糾偏的再分配機制。越是運行有效的市場機制，不僅無法改變要素的既有分布狀態，而且由于價值規律的作用，分配不公的程度越有自我增強的趨勢。因此，必須借助非市場機制——政府的財稅調節——以實現公平分配的目標，避免社會發展步入拉美化陷阱。公平分配社會財富，作為政府的一種公共服務，通過持續、規范的再分配措施，如個人所得稅制度、企業所得稅制度、消費稅制度、預算制度、財政轉移支付制度等，以財政法手段矯正財富分配，避免出現兩極分化的“啞鈴型”社會分層結構，以期增強社會成員公平分享經濟增長的成果，是政府應盡的責任，也是市場經濟不可或缺的公共產品。

“效率經由市場，公平通過政府”這句名言，鮮明地指出了公平問題在西方財政學中的分量，指出了

政府收支與社會公平問題的密切關系。財政法則為規范政府的財富再分配行為提供法制保障。沒有再分配的規范化、制度化進路，任何旨在縮小收入差距的措施，在實踐中都將大打折扣。在改革的攻堅階段，由于財富差別懸殊的社會分層加速，本應由公平、有效的利益調節機制加以矯正，但舊有的傳統體制對這種變化缺乏積極的回應，對收入分配制度改革重視不夠，再分配調控能力弱化，是影響和諧社會構建的重要制度性因素。財政本質上作為一種分配關系，對公平分配是否重視，直接反映了對公共財政內涵把握的深度。

完善相應的財政法律制度，明確政府職責，最大限度地促進公平分配之實現，是解決收入差距與區域差距過大的必然要求。財政的再分配途徑主要通過稅收法律制度、預算制度、財政轉移支付制度進行。政府通過完善稅法增強財政的汲取能力，為財政的轉移性支出創造穩定的收入來源，同時，個人所得稅法的累進稅制和遺產稅、贈與稅合法地“剝奪”富人的一部分收入，可以適度熨平收入差距。

由此可見，財政法的三大制度可以有效地緩解市場經濟下分配不公的狀態。審視中國現行的財政收入分配職能，在分配公平方面的作用不盡如人意，故應進一步改革與完善中國現行財政法制度。充分發揮財政法促進公平分配的價值功能，促進和諧社會建設。

(五)運用財政法調整、促進政府與納稅人的和諧關系

財政法不僅是調節社會經濟的法制保障，也是促進政府與納稅人和諧互動發展的有效制度途徑。我們應當通過完善財政法的原則、程序等基本制度，構筑一個政府與納稅人之間和諧互動的關系，促進財政法的有效實施。

三、以納稅人為本是中國財政法理念的核心

全面落實科學發展觀、構建和諧社會，是當代中國的時代主題。科學發展觀是推進社會主義現代化建設又快又好的指導思想。胡錦濤總書記2007年6月25日在中央黨校省部級干部進修班發表重要講話時指出：科學發展觀，第一要義是發展，核心是以人為本，基本要求是全面協調可持續，根本方法是統籌兼顧。財政部部長金人慶指出，以人為本，是“十一五”時期公共財政建設的一條主線。公共財政支出安排，要充分體現以人為本的精神，為廣大人民群眾的利益服務，努力促進和諧社會建設。實現基本公共服務均等化，改善經濟困難地區的落后面貌，促進區域、經濟社會協調發展，既是公共財政的目標，更是構建和諧社會的要求。

財政法作為國家基本的經濟法律制度之一，它的改革、發展與完善也不能脫離時代的主題。改革與完善財政法制度必須全面思考和落實科學發展觀，要樹立以納稅人為本，把統籌經濟社會和地區協調發展，促進環境保護和社會全面進步，實現國民經濟的可持續發展，構建社會主義和諧社會，當成財政法改革與發展的遠大目標。

(一)樹立以納稅人為本的財政法理念是科學發展觀的必然要求

社會主義法治理念，是在認真總結中國法治建設實踐經驗的基礎上，對社會主義法治建設的理論創新，是中國特色社會主義理論的組成部分，是馬克思主義中國化的重要成果，是中國法治建設的指導思想。社會主義法治理念，集中體現為五大新理念：依法治國的理念、執法為民的理念、公平正義的理念、服務大局的理念和黨的領導的理念。

科學發展觀的核心是以人為本。因此，在財政稅收領域樹立以納稅人為本(即以納稅人權利為本位)的財政法理念，是科學發展觀的必然要求。

(二)樹立以納稅人為本的財政法理念是憲法保障人權精神的體現

財政法領域如何貫徹“尊重和保障人權”的憲法精神，實現“以人為本”，是一項重要的研究課題。我們認為，在稅收活動中貫徹憲法的人權精神，首先要在思想觀念上確立以納稅人為本的財政法理念，重視納稅人權利的保護。換言之，國家尊重和保障人權，在財政稅收層面上即體現為對納稅人權利的尊重與保障。目前，中國財政稅收法律、法規在保障民生、尊重納稅人權利方面已取得了較大的進步，但從建設社會主義法治國家的總體要求而言，仍然迫切需要對此作出更多的改革與完善。我們將憲法規定的國家尊重和保障人權的精神融入財政法理念，為在財稅立法與財政法實務中貫徹憲法的人權精神做出努力。

人權的保障，在當代法治國家已經成為最為重要的宣言。盡管到目前為止，關于人權的確切定義，并沒有統一的說法，但是人權作為公民所應該具備的基本權利，已經深深地扎根于人們的心中，這也從另一個側面說明了人權所與生俱來的普遍性特征。但是，“人權作為普遍的最低限度的道德標準，其作用與意義絕不止于其自身，它必須并且能夠作為一種價值內涵，融入、貫徹于人類所享有一切其他法定權利之中”。具體到財政法領域，納稅人經常面對的是強大的征稅機關，其勢力的弱小、手段的缺乏、信息的不對稱等先天的不足，使其權利很容易被征稅機關所忽視乃至非法剝奪。因此，在對居民財產權易于造成侵犯的稅收執法領域中貫徹與實現尊重人權的精神理念，必然要求對納稅人的權利給予法律保障上的足夠的關注，這是人權普遍性的具體表現，也是對納稅人進行人權保障的必然要求。從現代社會法治實踐看，注重納稅人權利的保護已不僅僅是一個財政法領域本身權利范疇內所能概括的內容，它涉及的是居民所應享有的基本權利。因此，只有從尊重人權的高度來看待納稅人權利的保護，才能給納稅人權利以更為有力的保障。

(三)以納稅人為本的財政法理念是財政法基本理論的出發點

從人權保障角度出發來探求納稅人權利的保護，是財政法理論上的重要立足點。但是，如果僅僅是在財政稅收執法中抽象地強調人權，會使納稅人權利的保障流于形式。畢竟人權一詞更多的是在普遍意義上加以使用，它強調的往往是最為基本的權利訴求，而一旦涉及到各個現實領域，還需要有更多的具體化措施。所以，筆者認為，“以納稅人為本”的財政法理念，應當確立為財政法理論上的基本立足點。據此構建社會主義財政法律體系，更好地將納稅人權利保護的人權內涵鮮明地展現出來。

(四)以納稅人為本的理念指導財政法實踐

筆者認為，以人為本的人權理念在財政法領域應具體體現為納稅人權利本位。目前，在財稅立法和財稅執法中，對納稅人權利保障方面取得了較大的進步，而且，在中國法治建設不斷推進、法治環境不斷完善的今天，“以人為本”的思維不僅被大力提倡，而且在現實中也有不少具體的體現。作為科學發展觀重要內容之一的“以人為本”思維，正在全社會迅速扎根，形成了一個良好的法治氛圍。“以納稅人為本”的理念只不過是此種思維在財政法領域中強調納稅人權利的水到渠成的結果，是“以人為本”在財政法中的具體體現。筆者在財稅執法調研材料中欣喜地看到，不僅僅是納稅人的權利意識提高了，財稅執法機關對納稅人權利同樣也給予了足夠重視，并提出了樹立“納稅人第一位”、“讓納稅人享受服務”、“滿足納稅人需求”、“為納稅人提供最易接受的便捷服務”等具體口號，這些現實情況凸現了“以人為本”的意識深入人們頭腦，也明顯表達了“以納稅人為本”理念提出的必要性與重要性。

目前，財稅立法和財稅執法在納稅人權利保障方面取得了較大的進步，但仍然存在不少問題，必須進一步改革與完善。具體完善措施是多方面的，主要有：發揮憲法作用，重塑財政法定原則；“制定財政基本法，規范財政體制”；制定財政法通則，全面保障納稅人權利；從立法上確立財政公平原則，確立征納稅雙方主體的平等地位，實現財稅執法從監督管理型向服務型的轉變；完善財政法律責任與救濟制度立法，切實保障納稅人的權利。

責任編輯胡志平