對新固定資產(chǎn)準則的探討

魏　娟

摘 要：財政部于2006年正式頒布了《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》新準則，該準則在許多方面做了較大的調(diào)整。闡述了新固定資產(chǎn)準則的重要變化，分析了新固定資產(chǎn)準則的實施對企業(yè)的影響，同時也對新準則的不足之處提出了一些見解。

關鍵詞：新會計準則；固定資產(chǎn)準則

1 新固定資產(chǎn)準則的重要變化

1.1 固定資產(chǎn)的定義發(fā)生了變化

新準則對固定資產(chǎn)所下的定義為：固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：(1) 為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；(2) 使用壽命超過一個會計年度。

1.2 固定資產(chǎn)的初始計量發(fā)生了變化

新準則修改為：“投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外?！焙茱@然，新準則既包含有對企業(yè)自主經(jīng)營決策權的尊重，也包含有公正與公平的成份；既強調(diào)了法律形式，也強調(diào)了實質，并且實質重于形式——《基本會計準則》新增的會計原則在此得到充分體現(xiàn)。

1.3 調(diào)整了固定資產(chǎn)后續(xù)支出的確認原則

新準則取消了后續(xù)支出的確認原則，規(guī)定固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出的確認原則與初始確認固定資產(chǎn)的原則相同，即：第一，該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；第二，該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出只要符合這兩個條件，則應將其計入該項固定資產(chǎn)的入賬價值，反之則不能。

1.4 明確了對固定資產(chǎn)累計折舊方法的變更處理方法

新舊準則都規(guī)定企業(yè)應當對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核，使用壽命預計數(shù)、預計凈殘值預計數(shù)、固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的， 應當改變固定資產(chǎn)折舊年限、預計凈殘值和折舊方法。但是舊準則對改變時的會計處理方法沒有做出規(guī)定。新準則明確規(guī)定：所有這些改變應當作為會計估計變更，也就是這些改變應當采用未來適用法，不需要進行追溯調(diào)整。

1.5 取消了固定資產(chǎn)減值轉回規(guī)定

我國新會計準則允許對已確認的資產(chǎn)減值損失予以轉回。但是以我國實際運行情況看，該規(guī)定已成為一些企業(yè)操縱損益的主要手段，出現(xiàn)了利用資產(chǎn)減值損失轉回“扭虧”的報表粉飾新潮，不利于提高會計信息質量。新準則取消了固定資產(chǎn)減值的規(guī)定，改由《企業(yè)會計準則第 8 號——資產(chǎn)減值》予以規(guī)定。根據(jù)此準則，企業(yè)應當計提固定資產(chǎn)減值準備，但是該準則第十七條明確規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。”這一規(guī)定也就意味著固定資產(chǎn)減值一旦確認為損失即不得再行轉回了。

2 新固定資產(chǎn)準則的實施對企業(yè)的影響

2.1 新準則提高了企業(yè)固定資產(chǎn)信息的透明度

固定資產(chǎn)作為企業(yè)非流動資產(chǎn)的重要組成部分，對其披露的內(nèi)容過去一直沒有規(guī)范，新準則明確規(guī)定了企業(yè)應予以披露的固定資產(chǎn)的信息，從而有利于報表使用者更準確的掌握企業(yè)固定資產(chǎn)的詳細信息，并了解企業(yè)近期固定資產(chǎn)投資的動向。

2.2 新準則能確保企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的真實性

新準則明確規(guī)定固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后的期間不得轉回。這與舊準則相比較，有利于防止企業(yè)利用固定資產(chǎn)減值準備來操縱利潤，從源頭上杜絕了企業(yè)的一種違法的操作手段，遏制企業(yè)計提秘密準備，以保證會計信息的真實性。

2.3 新準則會導致企業(yè)資產(chǎn)結構發(fā)生變化

新的固定資產(chǎn)準則將固定資產(chǎn)預計的處置費用以折現(xiàn)金額計入固定資產(chǎn)入賬價、將發(fā)生的符合條件的后續(xù)支出確認為固定資產(chǎn)，會使固定資產(chǎn)的計量結果增大，導致企業(yè)資產(chǎn)結構發(fā)生變化，即使長期資產(chǎn)比重提高。

2.4 新準則會導致企業(yè)收益水平及所有者權益金額降低

新準則重新定義了預計凈殘值，強調(diào)了現(xiàn)值的概念。這將導致在同等條件下，固定資產(chǎn)的凈殘值金額減少，固定資產(chǎn)計提折舊的基數(shù)增大，從而使企業(yè)各期計提的折舊額增加，導致各期的費用增加，最終使企業(yè)的收益水平及所有者權益金額降低。

2.5 新準則給企業(yè)更多會計上的自主權

從固定資產(chǎn)的確認、使用壽命的確定、預計凈殘值的確定、固定資產(chǎn)的處置等，企業(yè)均可以根據(jù)自身的情況如固定資產(chǎn)的性質、使用方式來選用不同的會計政策、會計估計進行處理，改變了過去“一刀切”的狀況。新準則的實施，對我國上市公司的影響可以概括為“強者恒強，弱者更弱”。對于那些技術力量強、盈利較好、產(chǎn)品處于龍頭地位的企業(yè)，由于新準則給予企業(yè)更多的自主權，這些企業(yè)可以根據(jù)自身的情況加快固定資產(chǎn)的折舊及閑置毀損的固定資產(chǎn)的處理，縮短固定資產(chǎn)的投資回收期， 加快設備更新，有利于公司實施戰(zhàn)略性資產(chǎn)的重組，有利于公司固定資產(chǎn)技術水平的提高，從會計處理上為公司及時調(diào)整產(chǎn)品結構、技術更新給予支持。而對于那些微利、虧損、設備陳舊的公司，尤其是固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重較高的化工、鋼鐵、電力、旅館和機械制造業(yè)執(zhí)行該準則，帳面上長期掛帳的固定資產(chǎn)在本期會縮水，虧損加大，在市場競爭中處于更為不利的地位。

3 新固定資產(chǎn)準則的不足之處

新會計準則的頒布和實施，無疑對我國會計工作具有重要的推動作用。但是，根據(jù)會計理論和實際工作來看，新固定資產(chǎn)準則也存在著不足之處，將制約會計理論和實際工作的健康發(fā)展。其不足之處有：

（1）在固定資產(chǎn)的定義上，新準則只給出兩條判斷標準，取消了價值判斷標準。強調(diào)企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營特點和市場情況來確認固定資產(chǎn)，充分利用市場達到優(yōu)化配置資源的目的。表面上看，給企業(yè)判斷固定資產(chǎn)以更大的靈活性， 但是如果會計人員難以判斷準確，特別容易將“固定資產(chǎn)”和“包裝物及低值易耗品”混淆，很有可能成為企業(yè)操縱利潤的手段。

（2）在折舊方面，新準則未規(guī)定對取得固定資產(chǎn)從何時開始計提折舊，使得會計人員無法確定對新增固定資產(chǎn)和報廢處置固定資產(chǎn)折舊的計提時間。

（3）關于后續(xù)支出的判斷問題。對于固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出、房屋裝修費用等，新準則規(guī)定符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期管理費用。在會計實務中會計人員有時很難劃分清楚，造成利潤不實。

（4）關于折現(xiàn)率的確定。新準則從三個方面涉及到折現(xiàn)的問題：對購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付的，以購買價款的現(xiàn)值確定固定資產(chǎn)成本、棄置費用和預計凈殘值。這就需要確定一個折現(xiàn)率，讓會計人員難于把握。

（5）新推則沒有涉及接受捐贈的固定資產(chǎn)和盤盈的固定資產(chǎn)的計量，使得會計人員遇到企業(yè)接受捐贈和盤盈固定資產(chǎn)時，無法確定其賬面價值。

對于會計工作中實施新固定資產(chǎn)準則遇到的新問題，財政部門應制定詳細的實施細則，使得固定資產(chǎn)業(yè)務的會計處理既科學化，又統(tǒng)一化，保證不同企業(yè)的固定資產(chǎn)業(yè)務具有可比性，從而為政府和社會公眾等提供更為詳盡的財務會計信息。