現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用探討

夏蓮文

摘 要：2006年2月財(cái)政部發(fā)布的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，確立了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思想，必將對(duì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來(lái)廣泛而深遠(yuǎn)的影響。分析了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵，闡述了實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的歷史必然性，探討了我國(guó)推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

1 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概述

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以被審計(jì)單位的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析為導(dǎo)向進(jìn)行的審計(jì)，因此又被稱(chēng)為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)按照戰(zhàn)略管理論和系統(tǒng)論， 將由于企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要構(gòu)成要素進(jìn)行評(píng)估，是評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀念、范圍的擴(kuò)大與延伸，是傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的繼承和發(fā)展。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型描述為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) = 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。此模型在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn)，形式上有所簡(jiǎn)化，去除了固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，代之以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，但重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并非固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的簡(jiǎn)單合并，而是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵和外延進(jìn)行了擴(kuò)大。其中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括兩個(gè)層次：會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次和認(rèn)定層次。

與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)關(guān)注各類(lèi)交易和賬戶(hù)余額層次而忽略宏觀層面不同，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從分析可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)入手，解決的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中管理層通同舞弊、虛構(gòu)交易或事項(xiàng)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)怎樣進(jìn)行審計(jì)的問(wèn)題。……