拿獎金的開心　算獎金的省心

　　 我們的客戶大部分都是企業的財務人員，因為個人所得稅的問題，他們往往成為被大家指責的對象。每到發獎金的時候，關于財務部門不懂稅收籌劃的譴責之聲就會不絕于耳。而從事財務工作的人又覺得冤枉，依法納稅、合理納稅是每個公民的義務，為什么一到掏錢的時候這些人就嘮嘮叨叨呢？問題的原因可能是多方面的，溝通不利、人員的專業素質有待提升、薪資結構不合理等都有影響。從筆者所了解的情況看，因為獎金與月工資設計不合理而導致多交個人所得稅，是一個很普遍的現象。所以，這里對如何處理這個問題，如何才能進行合理避稅，讓拿錢的人開心、算錢的人省心，提出一些個人的想法和建議。
　　2005年1月26日，國家稅務總局出臺文件《關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發［2005］9號)，對年終一次性獎金的計稅方法作出了新的規定。文件規定，納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。如果在發放一次性獎金的當月，雇員工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。文件還明確規定，在一個納稅年度里，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。同時，雇員取得全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，一律與當月工資、薪金合并，按稅法規定繳納個人所得稅。
　　現實情況是，年終獎的比例在個人收入中占的比例越來越大，一次性所扣的個稅也越來越讓納稅人目瞪口呆。因此，如何合理設計每個月的月工資與年終獎，進行合理的個人稅收籌劃，是單位與個人普遍關心的問題。筆者結合自己的工作經驗，設計了一個簡單實用的個稅籌劃工具——薪資與稅負結構參照表，在此與大家進行交流。
　　
　　在表2中，對同樣的個人全年總收入，筆者對不同方案下的個人稅負進行了對比。同樣是54 000元的年凈收入，方案2比方案1少交稅金275元；同樣是108 000元的年凈收入，方案3比方案2少交稅金1 100元，比方案1少交稅金5 650元；同樣是324 000元的年凈收入，方案4比方案3少交稅金2 750元，比方案2少交稅金17 350元，比方案1少交稅金20 050元。考慮到社會保險等可稅前抵扣的項目，月工資較高的實際總收入要遠遠大于月工資偏低的，個人相應稅負率也更低，企業可按固定標準繳納社保，可約定預發比例，企業也沒有增加支出。由此可見月工資與年終獎怎么發對于個稅籌劃有重要意義。
　　
　　筆者根據現行稅法總結出下表(適用于境內人士)，可以作為籌劃個稅的參考。在表3中，年凈收入的層級劃分比較符合實際情況，也能與稅法規定的層次匹配起來。使用時可以對照，如果實際稅負高于上表所列相應收入范圍內的最高稅負，則其工資、薪金所得的個人所得稅就有重新規劃的必要。重新進行稅收籌劃時應注意，對于不能同時滿足優先月工資和最高年終獎的情況下，應在滿足上一層次最高年終獎的基礎上，倒算最優月工資額度。例如年收入200 000元，應屬第四層次，但無法滿足優先月工資22 000元，則在籌劃時先滿足年終獎不能超第三層次的最高年終獎60 000元，再倒算月工資在11 677元。
　　
　　通過對表4中三個方案的比較，可以發現方案C比方案B少交稅金199.8元，比方案A少交稅金2 749.8元。
　　
　　(寧波正源會計師事務所)