對戰(zhàn)略成本管理會計基本問題的探討

　　摘要：本文首先簡單介紹戰(zhàn)略成本管理的基本理論，然后闡述了戰(zhàn)略成本管理會計的定義、對象、目標、基本方法、基本特征，最后對戰(zhàn)略成本管理會計的研究領域進行了分析。
　　關鍵詞：戰(zhàn)略成本管理；戰(zhàn)略成本管理會計；企業(yè)
　　
　　“戰(zhàn)略管理”這一思想是1976年由美國學者安索夫在《從戰(zhàn)略計劃走向戰(zhàn)略管理》一書中首先提出的。戰(zhàn)略管理通常被視為將企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略實施、戰(zhàn)略控制過程中所有相關戰(zhàn)略要素組合在一起的管理方法。它是基于對企業(yè)環(huán)境全面分析的基礎之上，確立企業(yè)的長期目標，進而開發(fā)和實施導向目標的企業(yè)戰(zhàn)略的全過程，旨在建立持久的競爭。
　　戰(zhàn)略管理的核心是戰(zhàn)略決策，其具有權變性、獨創(chuàng)性、全局性、長遠性和針對性等特點，是戰(zhàn)略管理的首要階段；戰(zhàn)略管理的第二階段是確立目標，該目標有利于組織協(xié)調、統(tǒng)一計劃、明確、激勵個人和作為管理控制的標準；戰(zhàn)略管理的第三階段是戰(zhàn)略規(guī)劃，其一般形成企業(yè)總體戰(zhàn)略、競爭戰(zhàn)略、職能戰(zhàn)略三個戰(zhàn)略層次。
　　
　　一、對戰(zhàn)略成本管理會計基本問題的探討
　　
　　1.戰(zhàn)略管理會計的定義。在對“戰(zhàn)略成本管理會計”的各種觀點中，筆者比較贊同王化成教授的觀點，即戰(zhàn)略成本管理會計是以企業(yè)價值最大化為最終目標，運用靈活多樣的方法，搜集、加工、整理與企業(yè)戰(zhàn)略管理相關的各種信息，并據(jù)此來協(xié)助管理當局確立戰(zhàn)略目標、進行戰(zhàn)略規(guī)劃、評價戰(zhàn)略規(guī)劃業(yè)績的一個管理會計分支，提供并分析與企業(yè)戰(zhàn)略有關的數(shù)據(jù)，特別是實際成本、價格、業(yè)務量、市場份額、現(xiàn)金流量以及企業(yè)總資源的需求等方面的相對水平和趨勢。
　　2.戰(zhàn)略成本管理會計的對象。作為為現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略管理提供服務的戰(zhàn)略管理會計，其對象不能局限于傳統(tǒng)成本管理會計那樣的企業(yè)內部信息，而應當是包涵對企業(yè)戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略實施有重要影響的各種信息資源，這種信息資源不僅包括企業(yè)的內部信息，還包括外部環(huán)境信息；不僅包括價值信息，還包括一些非價值信息。
　　3.戰(zhàn)略成本管理會計的目標。借鑒當前已有的觀點，筆者認為，戰(zhàn)略成本管理會計的目標可以分為最終目標和具體目標兩個層次。戰(zhàn)略成本管理會計的最終目標應當與企業(yè)的總目標一致。當前大多數(shù)企業(yè)把價值最大化作為自己的總目標，因為它考慮了貨幣時間價值和風險因素，有利于社會財富的穩(wěn)定增長。因此，戰(zhàn)略管理會計的最終目標也應當是企業(yè)價值最大化。戰(zhàn)略成本管理會計的具體目標至少包括以下方面：（1）協(xié)助管理當局確定戰(zhàn)略目標；（2）協(xié)助管理當局編制和實施戰(zhàn)略規(guī)劃；（3）協(xié)助管理當局評價戰(zhàn)略管理業(yè)績。
　　4.戰(zhàn)略成本管理會計的基本方法。戰(zhàn)略成本管理會計理論在企業(yè)會計實踐中得到成功應用必須要有一定的方法加以保證。戰(zhàn)略成本管理會計的基本方法主要有：（1）作業(yè)成本法：它是一個以作業(yè)為基礎的信息加工系統(tǒng)，著眼于成本發(fā)生的原因—成本動因，依據(jù)資源耗費的因果關系進行成本分析，克服了傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)下間接費用責任不清的缺陷，使以前的許多不可控間接費用，在作業(yè)成本系統(tǒng)中變成可控。同時，它還拓展了成本核算的范圍，改進了成本分攤方法，及時提供了相對準確的成本信息，優(yōu)化了業(yè)績評價標準。（2）競爭對手分析：它主要是從市場的角度，通過對競爭對手的分析來考察企業(yè)的競爭地位，為企業(yè)的戰(zhàn)略決策提供信息。（3）預警分析：它是一種事先預測可能影響企業(yè)競爭地位和財務狀況的潛在因素，提醒管理當局注意的分析方法。預警分析可分為外部分析和內部分析。外部分析主要分析企業(yè)面臨的市場狀況、市場占有率；內部分析主要分析勞動生產率、機制運轉效率、職員隊伍是否穩(wěn)定等。（4）質量成本分析，它是指從產品的研制、開發(fā)、設計、制造，一直到售后服務整個壽命周期內的質量成本分析方法。質量成本分析質量成本的四個部分，即預防成本、鑒定成本、內部質量損失和外部質量損失。只有全面掌握與質量有關的成本信息，管理者才能進行正確的質量成本預算，借以轉變目前重產量輕質量的觀念。?
　　5.戰(zhàn)略成本管理會計的基本特征分析。（1）戰(zhàn)略成本管理會計具有明顯的外向性。戰(zhàn)略成本管理會計跳出了企業(yè)內部這一狹小的空間范圍，將視角擴展到了企業(yè)的外部。從價值鏈角度來講，成本動因可能影響價值鏈各個環(huán)節(jié)，包括公司外部的各個環(huán)節(jié)。也就是說，對于某個外部因素的變化，可能在價值鏈的前端或后端創(chuàng)造價值，因為市場是企業(yè)創(chuàng)造利潤、與對手面對面競爭的場所，戰(zhàn)略成本管理會計將管理會計視野拓展，以有助于直接面對新的市場挑戰(zhàn)。（2）戰(zhàn)略成本管理會計注重整體性。戰(zhàn)略成本管理要從整體上把握其過程，既要合理制定戰(zhàn)略目標，又要求企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)密切合作，以保證目標實現(xiàn)。企業(yè)管理必須以企業(yè)管理的整體目標為最高目標，協(xié)調各部門運作，減少內部職能失調，以從整體上分析和評價企業(yè)的戰(zhàn)略管理活動。（3）戰(zhàn)略成本管理會計更注重長期、持續(xù)的發(fā)展戰(zhàn)略。現(xiàn)代企業(yè)非常重視自身健康地可持續(xù)發(fā)展，因此，新時期的戰(zhàn)略管理會計必須超越單一的期間界限，著重從長期競爭地位的變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展方向，它更注重企業(yè)持久優(yōu)勢的取得和保持，甚至不惜犧牲短期利益。（4）戰(zhàn)略成本管理會計是一種綜合性的風險管理的決策信息系統(tǒng)。戰(zhàn)略成本管理會計應當從戰(zhàn)略角度把握各種潛在的機會，回避各種可能的風險，以便從戰(zhàn)略的角度最大限度地增加企業(yè)的盈利能力和價值創(chuàng)造能力。（5）戰(zhàn)略成本管理會計更加注重會計信息的相關性和及時性。由于企業(yè)在未來的競爭中將面臨越來越多的風險，信息使用者對企業(yè)未來信息的相關性就成為保證會計信息質量的首要因素，這樣，信息用戶可據(jù)此評價信息風險，調整其戰(zhàn)略決策。同時，一些先進的管理觀念和技術的廣泛運用，迫切需要戰(zhàn)略成本管理會計提供實時信息，而信息技術的迅猛發(fā)展則為此解決了技術上的難題。
　　
　　二、戰(zhàn)略成本管理會計的研究領域分析
　　
　　1.戰(zhàn)略成本管理會計的內容。作為現(xiàn)代企業(yè)成本管理發(fā)展新趨勢下的新事物，戰(zhàn)略成本管理會計需要研究的課題有很多，目前，主要面臨以下幾個課題的研究：（1）戰(zhàn)略目標的制定。戰(zhàn)略成本管理會計首先要協(xié)助高層管理者制定戰(zhàn)略目標。企業(yè)的戰(zhàn)略目標可以分為三個層次，即公司戰(zhàn)略目標、競爭戰(zhàn)略目標、職能戰(zhàn)略目標。公司戰(zhàn)略目標主要是確定經營方向和業(yè)務范圍方面的目標；競爭戰(zhàn)略目標主要研究的是產品和服務在市場上競爭的目標問題；職能戰(zhàn)略目標所要明確的是，在實施競爭戰(zhàn)略過程中，公司各個部門或各種職能應該發(fā)揮什么作用，達到什么目標。戰(zhàn)略成本管理會計要從企業(yè)外部與內部搜集各種信息，提出各種可行的戰(zhàn)略目標，供高層管理者進行戰(zhàn)略選擇。（2）戰(zhàn)略成本管理問題。成本管理歷來是成本管理會計的重要內容之一，它是一個對投資立項、研究開發(fā)與設計、生產、銷售進行全方位監(jiān)控的過程。戰(zhàn)略成本管理將企業(yè)為了生產有價值的產品或勞務而發(fā)生的一系列有價值的活動視為一個整體，通過價值鏈分析，找出降低成本的途徑。戰(zhàn)略成本管理會計更加注重從戰(zhàn)略高度來探求影響成本的各個環(huán)節(jié)，通過成本動因分析，找出影響成本的執(zhí)行性動因(生產過程中影響作業(yè))和戰(zhàn)略結構性動因(如規(guī)模、技術、產品多樣性、全面質量管理及人力資本等)，尤其是后者，對有效控制企業(yè)成本能起到事半功倍的效果。由此可見，從戰(zhàn)略成本動因來進行成本管理，可以避免企業(yè)日后經營中可能出現(xiàn)的大量成本浪費問題。（3）風險管理問題。企業(yè)的任何一項行為都帶有一定的風險。戰(zhàn)略管理會計主要研究長期的戰(zhàn)略性問題，必須時刻考慮風險因素。基于企業(yè)的戰(zhàn)略目標及風險收益的逆向關聯(lián)性，戰(zhàn)略成本會計需要采用一定的方法，如投資組合、資產重組、并購與聯(lián)營等方式分散風險。從而得到符合企業(yè)戰(zhàn)略目標的投資或經營方案。（4）經營投資問題。戰(zhàn)略成本管理會計是為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供各種相關、可靠信息的。在經營投資決策中，長期本量利分析模式和建立在自由現(xiàn)金流量基礎上的長期投資決策模式研究，是其面臨的主要課題之一。戰(zhàn)略成本管理會計在進行長期投資決策分析時之所以應當以現(xiàn)實的現(xiàn)金流量為基礎，是因為其更能反映企業(yè)投資的實際業(yè)績，為企業(yè)注重持續(xù)發(fā)展提供有用的信息。戰(zhàn)略成本管理會計在提供與經營投資決策有關的信息的過程中，應克服傳統(tǒng)管理會計所存在的短期性和簡單化的缺陷，以戰(zhàn)略的眼光提供全局性和長遠性的與決策相關的有用信息。（5）人力資本的管理問題。人力資源管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分，也是戰(zhàn)略成本管理會計的重要內容。它包括為提高企業(yè)和個人績效而進行的人事戰(zhàn)略規(guī)劃、日常人事管理以及一年一度的員工績效評價。
　　作為一個信息系統(tǒng)，會計應該能夠及時提供人力資本信息來滿足決策者的需要，更好地實現(xiàn)會計目標。在戰(zhàn)略成本管理會計系統(tǒng)中，人力資本的管理核心應當是以人為本，通過組織的有效激勵來獲取最大的人力資本價值，并通過一定的方法和技能來激勵員工以獲取最大的人力資源價值，采用一定的方法來確認和計量人力資源的價值與成本，進行人力資源的投資分析。
　　作者單位：河南經貿職業(yè)學院
　　
　　參考文獻：
　　[1]徐陽.戰(zhàn)略管理會計理論框架研究[J].合作經濟