新會計準則對上市公司的財務影響

　　摘要：本文首先闡述新會計準則在計量屬性等九個方面的主要變化，分析新會計準則的實施對上市公司產(chǎn)生的積極財務影響，并為進一步更好地實施新會計準則提出了慎用公允價值、全面提高會計人員的綜合素質、完善各項配套政策、加強內外部環(huán)境建設等建議。
　　關鍵詞:新會計準則；上市公司；公允價值
　　
　　 一、新會計準則的主要變化
　　
　　 新會計準則在會計計量屬性、存貨計價、資產(chǎn)減值準備、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、所得稅、企業(yè)合并等方面發(fā)生了重大變化，其表現(xiàn)如下：(1)計量屬性方面。為體現(xiàn)交易的公平性，在會計計量屬性方面適度地引入公允價值，是新準則的一大亮點。考慮到我國市場經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)狀，主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性交易等方面謹慎地采用了公允價值。(2)存貨管理方面。取消了“后進先出”法，一律使用“先進先出”法記賬。在資產(chǎn)負債表日，存貨計價采用成本與市價孰低法核算。(3)無形資產(chǎn)方面。企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出，區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，研究費用依然是費用化處理；進入開發(fā)程序后，對開發(fā)過程中的費用如果符合相關條件，可以資本化，計入無形資產(chǎn)的成本，否則費用化。(4)資產(chǎn)減值準備方面。針對借減值準備的計提和轉回操縱利潤的問題，8號準則明確規(guī)定，長期資產(chǎn)計提的減值準備一律不得轉回，這也是新會計準則與國際財務報告準則的實質性差異之一。(5)非貨幣性資產(chǎn)交換方面。具有商業(yè)實質，且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換方能以公允價值作為換入資產(chǎn)的入賬價值，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益；否則，以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎計價，不確認損益。(6)債務重組方面。改變了過去“一刀切”的規(guī)定，將原因債權人讓步而導致債務人豁免或者少償還的負債計入資本公積的做法，改為將債務重組收益計入營業(yè)外收入，對于實物抵債業(yè)務，引進公允價值計量屬性。(7)所得稅方面。由原損益表觀改為資產(chǎn)負債表債務觀，引入暫時性差異的概念，據(jù)此計算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，由此確認的所得稅費用包括當期所得稅費用和遞延所得稅費用。(8)借款費用方面。符合資本化條件的資產(chǎn)范圍有所擴大:包括經(jīng)過相當長時間的構建或者生產(chǎn)才能達到預定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)，建造合同成本、確認為無形資產(chǎn)的開發(fā)支出等在符合條件的情況下，也可以確認為符合資本化條件的資產(chǎn)。(9)合并報表方面。一是，企業(yè)合并會計處理方法的變化：目前中國的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對價也不是雙方討價還價的結果，不代表公允價值，因此以賬面價值作為會計處理的基礎，以避免利潤操縱，非同一控制下的企業(yè)合并(包括吸收合并和新設合并)是雙方自愿討價還價的結果，因此有雙方認可的公允價值可供采用，并可確認購買商譽；二是，合并報表基本理論的變革：所依據(jù)的基本合并理論從側重母公司理論轉為側重實體理論，合并報表范圍的確定更關注實質性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權比例，所有者權益為負數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應納入合并范圍；三是，金融工具準則的變革：衍生金融工具一律以公允價值計量，并從表外移到表內反映。
　　
　　 二、新會計準則對上市公司的影響
　　
　　 那么，實施新會計準則對中國上市公司到底有哪些財務影響？對此，我們可以表示謹慎的樂觀，從積極方面看，其影響是：(1)使財務數(shù)據(jù)更真實。新會計準則的核心要素在于讓會計數(shù)據(jù)更真實，比如，新會計準則取消了發(fā)出存貨計價的后進先出法，使所有企業(yè)的當期存貨費用，都以客觀的歷史成本反映，加強了會計信息的可比性，消除了人為調節(jié)因素。?又如，資產(chǎn)減值一經(jīng)計提不得轉回，可以防止企業(yè)人為調節(jié)利潤、粉飾當期經(jīng)營成果。再如，對于企業(yè)合并，新準則使企業(yè)無法隨意調節(jié)合并范圍、調節(jié)利潤，使合并財務報表真實反映由母公司和所有子公司構成的企業(yè)集團的財務狀況和經(jīng)營成果。 (2)使會計信息更透明。新會計準則體系根據(jù)國際會計慣例對會計信息的披露做了更加嚴格、科學的規(guī)定，對會計政策的選用也規(guī)定了適用的前提條件，防止會計政策濫用。這就要求上市公司披露更多的可靠信息，增加上市公司會計信息的透明度。透明的財務信息披露是建立投資者信息的基石，將吸引越來越廣泛的投資者投資中國企業(yè)。（3）有利于我國企業(yè)融入世界舞臺。我國加入WTO以后，越來越多的企業(yè)開始走上國際經(jīng)濟舞臺，企業(yè)跨國經(jīng)營、跨國上市、跨國投資和跨國融資的現(xiàn)象日益增多。在這種情況下，作為商業(yè)通用語言的會計準則國際化，比如引入公允價值、符合條件的開發(fā)費用予以資本化、所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法等等，有利于我國企業(yè)融入國際經(jīng)濟體系。（4）有利于企業(yè)科技創(chuàng)新。企業(yè)將符合條件的開發(fā)費用予以資本化，既提高了資產(chǎn)的價值，又減少當期費用，從而提高經(jīng)營業(yè)績，新會計準則的這一調整，和原先全部費用化相比，顯然鼓勵了企業(yè)科技創(chuàng)新，提高了企業(yè)的自主創(chuàng)新意識，促進企業(yè)在研發(fā)方面的投入。
　　
　　 三、實施新會計準則的對策
　　
　　 針對于以上實施新會計準則存在的問題，完善對策如下：（1）慎用公允價值。為保證新會計準則有效實施，對公允價值的確定必須提出嚴格的限制條件，以提高新會計準則的可操作性，防止公允價值被濫用。比如，在投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)等具體準則中規(guī)定：只有存在活躍市場、公允價值能夠可靠取得并可靠計量的情況下，才能采用公允價值計量，同時對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更，而且不能從公允模式轉為成本模式。對此，企業(yè)應建立健全有關公允價值計量的內部控制制度。（2）全面提高會計人員的綜合素質。企業(yè)有了新的準則好比有了好車，健全的管理制度好比有了交規(guī)，但如果沒有優(yōu)秀的人才好比缺少了合格的司機。也就是要全面提高會計人員的綜合素質，才能適應新準則的要求，才能做出準確的職業(yè)判斷等。這就要通過學習和集中培訓，并在在實踐中鍛煉，還應當加強會計人員的職業(yè)道德建設。(3)完善各項配套政策 、加強內外部環(huán)境建設。在我國，要想減少各類舞弊和造