現行企業內部控制體系外部化的延伸

　　內部控制的外部化是指企業采用外部控制程序在某些環節上替代內部控制，以達到對其特殊的控制效果的過程。它包括控制參與者的外部化，也包括控制程序及方法的外部化。換言之，企業既可以通過利用外部人員的專職人員參與內部控制，也可以直接使用外部控制的程序、方法來代替內部控制，二者均屬于內部控制的外部化。
　　內部控制外部化的重點應放在對高級管理者的控制上。首先，股東與高層管理者之間存在較大的利益沖突，單純依靠監事會等內部控制程序難以保證其控制結果。其次，高層管理者具有相對較多的權利，其獲取不正當利益或作出其他不合規行為的渠道和手段更為豐富和隱蔽，這對控制的要求較高，因而需要具有相當專業能力的外部控制程序對其加以約束。再次，股東對經營者的控制信息往往是需要對外公布的信息，這就要求控制必須具有較高的中立性。最后，由于股東與高層管理者之間的關系具有共性，適應于外部控制的實施。
　　因此，將企業中適合于外部控制的環節及部分內容由外部控制來完成，一方面可以提高企業管理的專業化程度和管理效率，促進內部控制質量的提高；另一方面也為外部控制提供了更多的業務空間，這必然有助于外部控制的發展壯大。
　　
　　一、內部控制外部化的基本要求
　　
　　內部控制外部化要求企業內部控制制度應當是外向型和開放型的，它應當能夠為企業內部控制的建立和完善提供技術指導，為社會公眾理解和評價內部控制提供技術支持。它除了要有一套科學的、公認的并且和國際規范接軌或協調的統一的內部控制規范之外，還要有一套切實可行的內部控制評價標準。
　　(一)國家要完善內部控制外部環境的建設
　　隨著內部控制外部化的發展，內部控制概念的內涵也在不斷地豐富，過去被視為內部控制外部因素的公司治理等環境因素逐步被納入到內部控制整體框架之中，內部控制越來越離不開外部環境的支持，發達國家企業當局之所以能夠普遍自覺地建立內部控制，得益于其強大的外部治理力量的存在。因此，加快資本市場建設和法制建設，推進現代企業制度建設，可以為企業內部控制建設創造一種外部壓力。同時，加大社會中介機構風險責任的范圍，強化其風險意識，可以提高其對內部控制的測試范圍。促使其切實地把內部控制的完善作為接受審計委托的前提條件。
　　(二)加快內部控制的評價標準的制定
　　內部控制制度的評價體系標準既是對內部控制的完整性、合理性和有效性評定的客觀依據，又是內部控制制度建立的準則和指南，因而從一定意義上講，內部控制評價標準本身就是一種控制手段。完整的內部控制理論體系是由內部控制整體框架概念和與之配套的完整的評價標準體系共同構成的。
　　但值得注意的是，我國至今尚沒有一套權威的內部控制評價標準體系。長期以來，我國獨立審計準則受財務報表審計特定目的所限，無須對內部控制作出獨立評價，因而也沒有也不可能提出十分詳盡的內部控制評價標準。多年以來，注冊會計師對單位內部控制的評審更多的是出于審計程序和審計效率的考慮，并受制于自身職業素養和判斷能力。
　　(三)擴大內部控制的報告范圍
　　內部控制獨立鑒證和披露制度是內部控制外部化的重要特征。但我國目前的內部控制披露制度僅僅是對公開發行證券的證券公司、商業銀行等才具有約束力，不足以引起絕大多數企業的管理當局對建立和完善內部控制制度的重視，因為傳統的內部控制畢竟只是企業內部的自我約束機制。只有建立規范的內部控制報告制度使內部控制外部化，將企業的經營行為置于社會公眾的廣泛監督下，才能有效地扭轉我國當前內部控制弱化、會計信息失真、國有資產流失嚴重的現狀。因此，要把內部控制報告制度作為企業制度建設的重要基礎工作來抓，應當要求或者是鼓勵上市公司和非上市公司定期在不同程度和范圍內披露或者報告企業內部控制情況，強化企業管理當局建立健全內部控制制度的責任。
　　
　　二、完善我國內部控制外部化的思路及對策
　　
　　我國的內部控制不論在職業化制度、行為的規范化和標準化，以及市場環境等方面都與西方國家存在很大的差距，這也正是我國內部控制外部化較少的原因。因此，我國內部控制的外部化應該做到：
　　(一)選擇合適的內部控制外部化的形式
　　企業可以保留內部控制機構的設置，將其中適合由外部控制實施的環節及部分內容外包出去。例如，注冊會計師審計、財稅檢查等。而由內部人員完成其他的必要的環節，特別是那些為企業生產、經營等作業提供增值服務的控制環節，或自身有專長的項目，這樣不僅可以提高企業管理的專業化程度和管理效率，促進內部控制質量的提高，而且可以減輕對外部控制的依賴，有效地避免了內部控制缺失帶來的影響。當然，對于自身無力構建內部控制的小企業，也可以采取完全外包的形式，充分利用外部資源，提高企業控制水平。
　　(二)完善內部控制外部環境的建設
　　隨著社會經濟的發展和企業經營的變化，內部控制的內涵也在不斷地拓展和豐富，內部控制越來越離不開外部環境的支持，西方許多發達國家企業管理當局之所以能夠普遍自覺地建立內部控制，在于其有強大的外部治理力量。因此，我國應加快資本市場建設和法制建設，推進現代企業制度建設，為企業內部控制創造一種外部壓力。同時，加大社會中介機構風險責任范圍，強化其風險意識，提高其對內部控制的關注程度，切實將完善內部控制作為接受審計委托的前提。
　　(三)建立與國際內部控制相協調的控制規范
　　縱觀世界各國的內部控制的發展，政府都十分重視內部控制建設。在經濟全球化的背景下，我國的企業內部控制要得到國際認可，必須具有外向性和開放性的特征，即形成一套科學的、統一的、與國際規范相協調的內部控制規范和評價標準，不僅能夠為企業內部控制的建立和完善提供技術指導，而且能為社會公眾理解和評價內部控制提供技術支持。從某種意義上講，與國際趨同將是內部控制規范日益標準化、制度化，從而將企業經營行為置于社會公眾的廣泛監督下，有助于扭轉內部控制弱化、會計信息失真以及我國國有資產嚴重流失的現狀。
　　(鄭州市第一ОО中學)