論知識經濟對人力資源會計的影響

　　一般來講，我們所說的人力資源會計是針對企業而言的，側重于企業內人力資源的核算和監督，重點是如何把人力資源信息納入會計核算體系。知識經濟時代，人力資源成為企業和社會的主要資源，人力資源信息不再是會計核算體系的補充內容，這就決定了人力資源會計的空間范圍有了極大的拓展。首先，由于人力資源的重要性加大，依會計的重要性原則，它應成為企業予以核算和監督的重點。這樣，其核算的復雜程度、采用的核算方法比以前就會有較大改變。在核算意義上，其范圍有了層次上的拓寬；其次，人力資源相關信息必然被納入管理會計領域，其預測、決策、投資效益分析、考核評價體系將被大大完善，人力資源會計范圍將向橫向拓寬；最后，由于人的社會性、群體性，其許多特征要從整個社會的角度來衡量，社會人力資源會計的內容將逐步融合進目前的人力資源會計中，人力資源會計范圍的涵蓋面將有所拓寬。
　　
　　一、人力資源為更新知識的追加投資超過舊知識損耗部分應作為人力資產的一部分予以資產化
　　
　　人力資源成本會計中關于人力資源追加投資的價值累積，當前的人力資源會計一般的處理方法是將更新知識的投資額全部資產化。這種處理方法是將人力資產全部支出看做企業對人力資產的投資。但仔細分析，該處理方法針對更新知識投資這一特定項目而言存在許多不足之處。筆者認為，應作以如下改造：
　　人力資源更新知識的資產化數額=追加投資額-(舊知識可利用率)×人力資產開發成本(或相應取得成本)的賬面價值
　　以上公式理論依據是：
　　第一，人力資源更新知識的投資不同于固定資產更新改造的投資。固定資產更新改造投資是在原有固定資產基礎上進行改善該固定資產使用效率、延長使用壽命的改造，是在原有固定資產基礎上的簡單增值，不存在原固定資產的直接損耗。因此，將更新改造投資直接予以資產化，在以后的受益期內攤銷無可厚非。而人力資源更新知識的投資與這種投資有所不同：人力資源更新知識的投資并不是在原有知識基礎上的簡單改造，大多數情況是對原有知識的直接替換。這種更新意味著舊知識的完全或大部分“報廢”，是舊知識價值的直接損耗。兩種不同的投資采用相同的處理方法本身就值得商榷。
　　第二，從知識的特性來看，它又有一定的延續性。并不是所有更新知識的投資行為結束后，舊知識就全部“報廢”。其中許多舊知識還在一定程度上發揮作用，只是作用的力度大不如前，這種情況下應將其賬面余額部分費用化。還有一種可能是，舊知識是新知識得以掌握和運用的基礎，雖然更新后的舊知識不直接發揮作用，但通過新知識的運用，舊知識還在間接地發揮作用。這只是舊知識一定程度的失效，同樣應將其價值部分地費用化。
　　第三，有些知識的更替需要一定的時間。在這段時間內，舊知識漸漸地失效。其價值不宜在新知識使用當期完全費用化，而應在此期間內攤銷。
　　第四，人力資源更新知識資產化數額計算的基礎之一應是人力資源開發成本或取得成本。這是因為企業所擁有人力資源掌握的知識有兩種取得途徑：一是通過培訓取得；二是引進該人員時直接取得。通過培訓取得的其舊知識價值應為當時的開發成本。而直接取得的，其舊知識價值應為相應的取得成本。
　　第五，值得說明的是，本部分所指的更新知識追加投資只是指企業的投資。因為從產權角度考慮，人力資源所掌握的知識中，只有企業投資的部分企業才擁有使用權，而且在工作時間內，依勞動法規或一些常規，企業有權排斥其他單位和個人甚至勞動者本人使用其知識。因此，這部分投資才是我們討論的范疇。至于人員自身為更新知識的投資，由于其不可控性，且與企業未來收益相關性差，一般不予以處理。
　　
　　二、人力資源價值納入財務會計核算體系的構想
　　
　　傳統的關于將人力資源信息納入財務會計核算體系的討論大多是以人力資源成本會計為基礎，人力資源價值信息少之又少。知識經濟時代，由于信息使用者的迫切需要，并且人力資源價值信息有了提供的基礎和物質保障，人力資源價值信息進入財務會計核算體系有了可能性。
　　首先，從財務會計的發展趨勢來看，越來越多的不確定信息(如重置成本、重置價值等)進入財務會計核算體系，且這種做法已被人們從觀念上接受。歷史成本住處原則已不是必須恪守的真理。尤其在知識經濟時代，要求信息的迅速提供和信息的完全提供，歷史成本核算原則有被打破的趨勢。這樣，以估計為基礎的人力資源價值信息與其他不確定性信息一樣，可望進入財務會計核算體系。
　　其次，以知識為基礎的人力資源價值計量模式使人力資源價值信息可信度大大增加。由于避免了價值估計的盲目性，此類信息有可能為財務會計核算體系所接受。
　　最后，由于人力資源價值的可變性特點，按以往的核算體系核算，其工作量十分巨大。而以信息技術為基礎的知識經濟時代，一切計算工作由計算機完成，這使人力資源價值信息的進入有了物質保障。可以認為，人力資源成本信息所提供的累計數據，將隨著人力資源使用期間的延長而逐漸接近人力資源價值會計對其的預期估計價值。基于上述三點原因，我們提出一種人力資源信息進入財務會計核算體系的簡單構想：
　　1.保持原有人力資源成本會計的賬產和內容不變。增設人力資源成本和人力資源價值的差額科目。由于其性質類似遞延所得稅，可適當借鑒遞延所得稅的核算方法。
　　2.在人力資源初始取得時，計量取得成本、確認人力資產的同時，借方記該科目。待以后人力資源追加投資，確認人力資源的同時，根據投資額予以攤銷。
　　3.在人力資源價值改變時，調整該科目，使該科目余額與人力資產科目余額之和等于人力資源價值。這樣，該科目余額與人力資產科目余額之和始終等于人力資源價值，據此思路可將人力資源價值引入財務會計核算體系，充分提示人力資源信息，滿足知識經濟時代的客
　　觀需要。
　　 總之，知識經濟的核心是對智力資本地位的確認。在這種情況下就要求會計建立能反映智力資本的中心地位、體現智力資本所有者與非智力資本所有者共擔企業風險、共享企業權益的新的會計體系。
　　(鄭州煤炭工業[集團]有限責任公司)