構建軍工科研事業單位財務預警體系探討

　　財務風險是指軍工科研事業單位在各項經營財務活動中，由于內外部環境因素影響，在一定時期內單位的實際收益與預期收益發生偏離，從而蒙受損失的可能性。財務風險貫穿于單位的各個財務環節，是各種風險因素在財務上的集中體現。具體表現為債務風險、投資風險、營運風險、現金流量風險及其他風險。健全財務風險管理機制，防范與控制財務風險，為單位創造最大的效益具有十分重要的意義。
　　
　　一、建立財務預警監控體系的必要性
　　
　　財務預警監控體系是以本單位的財務報表、科研生產計劃及其他相關財務資料為依據，利用財會、金融、企業管理、市場營銷等理論，采用比例分析、數學模型等對財務指標的綜合分析、預測，及時反映企業經營情況和財務狀況的變化，并對本單位各環節發生或可能發生的經營風險發出預警信號，為管理當局提供決策依據的監控系統。從風險的產生發展來看，財務危機往往從財務管理環節爆發，因此建立預警系統，及時發現診斷出單位的財務危機的預警信號，并采取相應的措施將危機消滅在萌芽階段，是軍工科研事業單位財務風險控制的重要手段，對軍工科研事業單位的健康發展具有重要的意義。
　　(一)自從1997年事業單位財務制度改革以后，國家對軍工科研事業單位實行“定額或定向補助，超支不補，結余留用”的預算管理體制，軍工科研事業單位除了每年獲得一部分財政補助收入外，其他的各類收入均要通過參與市場競爭來爭取，盡管這一市場是相對封閉的，但是事業單位必須面對各種宏觀的外部環境，例如產業政策環境、經濟環境、市場環境、社會文化環境、資源環境等等，而這一系列多變的外部因素正是事業單位產生財務風險的外部原因，這些因素的變化都會直接或間接地給單位帶來財務風險，對單位財務管理帶來影響甚至會產生危機，因此建立財務預警監控系統可以及時科學有效地提高分析應變處置能力，有效控制財務風險，促進健康發展。
　　(二)單位內部管理系統自身風險因素的增加變化，例如由于單位內部部門之間權責不清管理混亂，造成資金管理效益低下、資產流失嚴重，資金的安全性、完整性不能得到保證；由于決策缺乏科學性造成決策失誤帶來的危機；由于經營不善造成的資本結構不合理；由于權力部門或權力人員主觀舞弊造成的危機；所有這些潛在的風險都造成內控機制的缺失，在客觀上要求設立相應的預警監控體系，變事后管理為事前管理，化解風險于無形。
　　
　　二、財務預警系統的作用與建立前提條件
　　
　　(一)財務預警系統具有的作用
　　1.信息收集。它通過收集與軍工科研事業單位相關的經濟、法律、政策、事業單位自身的各類財務狀況信息，進行分析比較，判斷風險是否已經存在及其程度。
　　2.預知危機。經過對大量信息的分析，當出現可能危害財務狀況的關鍵因素時，財務預警系統能預先發出警告，提醒管理層早做準備或采取對策，避免潛在的風險演變成現實的損失，起到未雨綢繆、防患于未然的作用。
　　3.控制危機。當財務狀況發生潛在危機時，財務預警系統能夠及時尋找導致財務狀況惡化的根源，使管理層有的放矢，對癥下藥，制定有效的措施，阻止財務狀況的進一步惡化。
　　4.免疫危機。能夠橫向借鑒其他軍工單位的經驗教訓，記錄本單位財務警報的處理過程和評價結果，不斷總結和積累經驗，提高財務預警的能力和效果。
　　2.建立財務預警體系的前提條件
　　財務預警管理是本單位財務管理的一種高級形式，對本單位的財務會計基礎管理水平、預警管理人員素質要求較高，必須具備一定的前提條件。
　　1.完備扎實的管理基礎是實施財務預警的基礎條件。財務預警需要有一定的管理基礎。例如完善的財務會計管理制度、有效的內控機制、完備的財務會計人員管理制度，如果基礎管理落后，建立的預警體系會警報不斷，從而失去建立的意義。
　　2.財務管理與其他管理活動的良好銜接和協調。科研事業單位是一個整體，任何一項經濟活動都會或多或少地影響到整個單位的運行及發展，單位的財務管理必須保持與其他管理活動的良好溝通和銜接，財務預警系統應該與其他子系統保持協調一致，實現數據共享。例如建立單位內部經營、財務、審計、紀檢監察的協調監督機制。
　　3.完善靈敏的信息系統。財務預警系統必須以大量的信息為基礎，這就要求強有力的財務信息管理系統，實現向財務預警系統提供全面的、準確的、實時的信息。
　　4.規范真實的財務會計信息。我們所指的財務預警體系，是建立在會計準則、會計制度和會計內部控制規范基礎之上的。財務預警需要大量引用和分析本單位的會計信息，因此，會計信息的真實性、完整性和合法性將直接影響到財務預警體系的建立和運行效果。
　　5.高素質的財務管理人員隊伍。財務預警體系要求財務預警管理人員必須具備深厚的專業基礎、良好的職業道德和高度的責任心，同時高素質的領導班子和團隊意識，以及單位負責人的高度重視是財務預警管理成功的重要保障。
　　
　　三、財務預警體系的具體內容
　　
　　財務預警系統建立的關鍵是如何確定預警的指標和判斷預警的警戒線。財務預警監控指標體系是防范財務風險，促進軍工科研事業單位經濟又好又快發展的重要保障，是根據本單位財務活動的發展變化實施實時監測并反饋信息而專門設計的體系。結合軍工科研事業單位科研生產的實際情況，一般來說應從以下幾方面開展財務預警分析：
　　(一)償債能力預警指標，償債能力是指我院償付各種到期債務的能力，償債能力的風險評價用以下指標進行測試：
　　1.資產負債率＝負債總額/資產總額*100%。該指標反映單位總體償債能力。
　　2.流動比率＝流動資產/流動負債*100%。反映本單位短期償債能力。
　　3.現金流動負債比率＝現金余額/流動負債*100%。反映本單位立即償還到期債務的能力。
　　4.或有負債凈資產比率＝或有負債/期末凈資產余額*100%。反映本單位或有負債對凈資產的潛在影響程度。
　　(二)營運能力預警指標，運營能力預警指標是指我院在內外部各種環境因素的約束下，通過內部各種資源的配置組合而對財務目標所產生作用的評價。
　　1.總資產周轉率＝主營業務收入/平均資產總額*100%。反映本單位總資產的平均運轉次數，體現資產的整體運營效率。
　　2.存貨周轉率＝主營業務收入/平均存貨余額*100%。反映本單位存貨的周轉速度。
　　3.固定資產周轉率＝主營業務收入/平均固定資產余額*100%。反映本單位固定資產運營效率和轉化速度。
　　4.經費自給率＝(事業收入＋經營收入＋附屬單位上繳收入＋其他收入)/(事業支出＋經營支出＋對附屬單位補助支出＋其他支出)*100%。反映單位組織收入的能力和收入滿足經常性支出程度的指標。
　　5.科研成本超支率＝(年度累計撥款余額—年度累計科研費支出)/年度累計撥款余額*100%。此項指標應結合科研任務來進行分析，主要評價年度科研費累計的支出與撥入的關系，用于評估科研費超支的風險。
　　6.凈資產收益率＝凈利潤/年度凈資產平均余額*100%。反映本單位凈資產收益水平，體現了本單位資本積累的能力。
　　7.對外投資回報率＝投資收益/年度對外投資余額*100%。反映對外投資的盈利能力及投資回收的風險水平。
　　(三)發展能力預警指標，主要從發展的角度來評價本單位面臨的各種風險。
　　
　　1.投資凈資產(事業基金)比率＝對外投資/事業基金*100%。反映本單位擁有的非限定用途的凈資產中用于投資的比例，以及再投資的能力。
　　2.自籌研發投入比率＝自籌研發資金投入/年度主營業務收入*100%。反映本單位自主研發的投入水平，體現一種潛在的增長能力。
　　3.年度總收入增長率＝(本年主營業務收入－上年主營業務收入)/上年主營業務收入*100%。反映了單位的總體發展進程水平，是體現發展水平的重要基礎指標之一。
　　4.年度利潤增長率＝(本年凈利潤－上年凈利潤)/上年凈利潤*100%。反映本單位盈利能力的增長幅度，是體現發展水平的重要基礎指標之一。
　　5.EVA增長率＝(本年EVA－上年EVA)/上年EVA*100%。反映本單位創造價值能力的增減變化水平。
　　(四)季度專項預警指標
　　專項預警指標，這是結合軍工科研事業單位的特點來設計開展季度和項目的財務預警專項分析。主要包括以下幾類指標：
　　第一類：償債能力預警指標
　　1.或有負債凈資產比率＝或有負債/期末凈資產余額*100%
　　2.現金流動負債比率＝現金余額/流動負債*100%
　　第二類：營運績效預警指標
　　1.流動資產周轉率＝當期收入/當期平均流動資產
　　2.經費撥款到位率＝當期已到撥款額/年度撥款預算數*100%。此項指標主要評價當年經費撥款預算完成情況，因為充足到位的資金是保證科研活動正常開展的基本前提和保證。
　　3.科研成本超支率＝(季度累計撥款余額—季度累計科研費支出)/季度累計撥款余額*100%。此項指標主要評價科研費的支出與撥入資金的關系，用于評估期間內科研費超支與墊支的風險。
　　4.管理費用控制率＝季度管理費用開支累計數/季度科研直接開支總額(八大成本前六項)*100%。此項指標主要評價管理費用的日常控制程度。
　　5.當期收入完成率＝當期收入/當年預算總收入*100%。可以評價本單位期間的組織收入完成情況。
　　
　　四、財務預警系統運行機制
　　
　　1.組織機制
　　財務預警組織機構應相對獨立，由軍工科研單位總會計師或主管財務的領導組成財務風險預警管理委員會，組織相關部門如財務部門、科技管理部門、經營計劃管理部門、戰略管理部門、審計部門等組成專門機構獨立開展工作，不直接干涉各單位的經營管理過程，直接向院決策高層負責，要求保證預警分析工作經常化、制度化、持續化、深入化。
　　2.信息收集與傳遞機制
　　預警信息資料應該包括大量的內部數據和相關外部市場與行業數據，這個系統是開放式的，不僅有財務人員提供的會計信息，還應該接納其他業務渠道的信息。
　　3.分析機制
　　高效的預警分析機制是關鍵，通過定性與定量的預警分析方法可以迅速排除次要的風險因素，抓住重要的風險影響因素進行重點分析評估可能造成的損失，一般來說包括三個要素：即預警指標的確定、分析方法與臨界值的確定。預警指標是指用于早期測評經營財務狀況的變動財務指標，本著簡便適用的原則分析方法建議采用單變量的分析方法，分別確定各預警指標的權重與分值。臨界值是指控制變動指標的臨界點，軍工科研事業單位可以參照行業先進水平、本單位近期發展趨勢以及年度預算標準來確定本單位的臨界值，一旦預警指標超過預定的界線點，則應進行報警，啟動預警處理機制。
　　4.處理機制
　　在財務危機原因分析清楚之后，就應立即制定相應的預防處理措施，以最快速度、最大程度地降低、化解與消除財務危機帶來的損失。
　　
　　五、構建財務預警系統的建議
　　
　　(一)加強財務人員培訓
　　財務預警工作在軍工科研事業單位處于剛起步的階段，缺乏歷史基礎，也缺乏財務預警工作經驗，需要加強各項財務會計基礎工作，建立健全財務風險管理制度，加強財務預警人員培訓，提高財務預警分析判斷能力。
　　(二)建立和完善財務信息系統
　　財務預警信息化建設是提高財務預警能力的有效途徑和信息基礎，必須結合軍工科研事業單位的實際情況建立專門的財務預警信息系統，在本單位財務信息系統的基礎上高效運行，及時進行財務預警信息的收集、傳輸、分析及處理的工作。
　　管理信息系統是財務預警信息系統的基礎和數據來源，沒有與這些系統的數據接口和共享機制，預警信息系統的數據來源不充分，預警系統不靈敏，其功能也不能很好地發揮。這就要求會計管理信息系統要能提供及時、真實、完整、可比的單位財務會計信息，單位相關經營信息收集與分析系統則要能提供同行業、國家宏觀甚至全球的相關外部信息，有了這兩者的有力支持，財務預警系統才能更早更有效地發現財務危機的蛛絲馬跡，防患于未然。
　　(三)完善內部控制制度
　　加強內部控制工作是保證財務預警工作的重要前提，各單位應該以財政部發布的《內部控制基本規范》為指引，切實加強本單位的內部控制建設，從管理機制上降低各類風險發生的可能。
　　現代財務預警系統對內部控制制度提出了更高的要求。良好的內部控制制度應該包括法人治理結構完善、組織建設責權分明、內部稽核制度健全、交易處理程序適當、信息記錄真實、披露及時、審計獨立客觀等內容，并確保其能得以切實執行，這是構建財務預警系統的一項重要的基礎性工作。
　　(四)建立事前、事中、事后全面監控的財務預警系統
　　單位建立財務預警系統的目的不僅僅在于預警，更在于圍繞預警所展開的一系列工作。事前工作包括確定評價標準、制定適合本單位的財務指標安全區間和風險區間、建立模型、收集資料、信息傳遞等；事中工作包括分析整理資料、發現問題、發生預警信息、將信息反饋至各相關環節；事后工作包括當發生潛在危機時支持配合相關方面尋找根源及時糾錯、建立追蹤系統跟蹤預警。此外，還應當明確，財務預警系統不只是在意識到單位可能將出現問題時才使用，而應更注重日常監控，隨時考慮各種可能導致預警的原因，重視從細微處發現問題，以便及時對癥下藥，注重單位各個部門的協作，樹立合作與全面財務預警的理念。
　　(五)積極探索和應用風險控制方法
　　 控制風險才是財務預警系統的根本目標。財務預警系統一旦發出風險預報，則立即根據預警信息類型、性質和風險程度等選擇相應的風險管理對策。這些對策大多是思路性、提示性的，目的在于幫助管理層根據具體情況制定具體、有效的風險控制方案。概括起來，風險控制策略主要有以下四種：⑴回避風險法。回避風險法是指單位在進行風險決策時，盡可能選擇財務風險較小的投資方案，在方案實施過程中，發現不利情況則及時中止或調整方案；⑵降低風險法。降低風險法是指單位通過采取一定的措施和加強管理等方法來降低風險；⑶分散風險法。分散風險法是指單位通過聯營、橫向或縱向多樣化戰略來分散風險；⑷轉移風險法。轉移風險法是指單位通過購買保險、期貨交易或簽訂轉包合同等辦法將風險轉移給他人。
　　(中國飛行試驗研究院計劃財務部)