加強生產成本管理　規范生產成本核算

　　編者按：加強生產成本管理、規范生產成本核算，是企業的一項常規性基礎性工作。但激烈的市場競爭越來越明確地昭示人們：成本管理仍然是企業最重要的工作之一。企業的內外環境無論發生什么樣的變化，圍繞降低生產成本，扎扎實實抓好基礎管理工作，永遠是企業的治本之策。當人們將注意力更多地投向于企業改革時，對處于市場化改革轉型期的、以傳統產業為主的老企業做好這方面的工作顯得尤其重要。針對當前一定程度存在著的忽視成本管理及相關基礎工作的現象，克服在企業管理上的浮華之風和急功近利思想，從強化管理、規范核算入手，將企業財務工作及相關業務工作的重心，重新引向功在當前、利在長遠的基礎管理建設之路，是許多企業亟待解決的緊迫課題。鞍鋼附屬企業公司在這方面的一些做法值得借鑒。
　　
　　決定企業盈虧的最直接因素一是產品的價格二是成本。在市場經濟條件下，產品的價格主要由供求關系決定，產品價格的高低是不依企業意志為轉移的，除少數壟斷行業外，一般情況下企業只能被動地接受市場價格。因此，能否取得成本優勢就成了決定企業興衰成敗的關鍵。鞍鋼附屬企業公司是改革開放初期適應大批回城下鄉青年就業安置的需要成立的集團型廠辦集體企業，主要從事鋼材深加工、工業性作業、為鋼鐵企業提供配套服務等傳統產業的生產。激烈的市場競爭使這樣一個以傳統產業為主體的老企業面臨著十分嚴峻的考驗。在對外招投標的過程中由于一些產品缺乏成本優勢，往往因為幾元錢的價格之差就與大量合同失之交臂。激烈的市場競爭使成本管理這個老話題成為全公司上下亟待解決的一個十分緊迫的新課題。為此，我廠從加強生產成本管理、規范生產成本核算入手，著力解決生產過程中的基礎管理和消耗控制存在的問題，大力推進企業管理方式由粗放型向精細型轉變。經過三年多的努力，取得明顯成效。具體做法是：
　　
　　一、從企業實際出發，明確任務落實責任，建立和完善生產成本管理體系
　　
　　為了提高認識形成共識，我們把加強生產成本管理、規范生產成本核算作為企業管理的核心業務之一，列入了全公司的重點工作議程。按照科學規范和從嚴管理、細化管理的要求，對各生產單位成本管理的現狀進行深入系統的分析。首先對成本管理的薄弱環節進行必要的整頓，健全管理體系、完善管理制度、細化管理內容、強化控制措施。將生產成本的分析、預測和生產成本的預算管理納入各業務部門的主要職責范圍，對主要產品和重點生產項目實施目標成本管理。嚴格按照會計制度進行成本費用的歸集、分配與核算，力求使每一項成本費用都處于受控狀態，確保成本核算及時準確，真實反映每一項產品和生產（作業）項目的物資消耗及成本費用的真實水Nb41Z41n99ZGvS4CsMIWww==平。
　　在保證產品質量前提下，最大限度降低消耗、壓縮生產費用，提高人力物力資源的利用效率。把降低單位成本或百元產值的成本費用率，即直接材料、直接人工費、制造費用所占比例列入各業務部門及各崗位主要職責。在積極推進加強生產成本管理、規范生產成本核算的過程中，從提高自我完善自我發展能力的角度，著力抓好經營管理方式轉變這一關鍵環節，立足當前著眼于長遠，注意從根本上解決問題。
　　（一）建立健全與本單位生產特點相適應、科學規范、運行高效的生產成本管理體系
　　生產成本管理是一項系統性綜合性非常強的工作，貫穿生產經營的全過程，單純依靠個別部門和少數人抓難以取得實效。首先，要求各級領導要高度重視這項工作，始終當成一件大事來抓，對廣大職工普遍開展增收節支降耗教育活動，樹立全員節約意識，發動全體職工共同參與。對企業內部的各項管理進行必要的整合，建立強有力的成本管理工作體系。其中包括組織領導體系、生產成本預算管理體系、物資消耗與成本費用控制體系、成本信息的采集傳遞及信息反饋體系、成本指標的考核評價體系，以及日常管理制度和具體工作規范。重點解決好生產消耗及費用控制關鍵環節的管理缺位問題。
　　（二）大力推進管理方式的轉變，變粗放管理為精細管理、變事后管理為事前管理，實現生產成本的全過程控制
　　針對一些基層單位存在的以包代管、成本管理部門職責不清、消耗記錄不規范等現象，通過完善企業內部經濟責任制，把生產成本的管理與消耗控制切實納入經濟責任制考核的重要內容。杜絕在收入實現后倒裝成本、人為調整消耗指標的錯誤做法，嚴格按預算和定額控制消耗、按目標壓縮成本，注意從根本上解決物資消耗的粗放管理現象。強化生產成本的流程管理和過程控制，對每一項成本管理業務流程進行標準化設計，把車間、廠部及各職能部門的成本管理工作統一銜接起來，明確分工，落實成本管理流程各環節的日常工作責任，做到每個部門（車間）都有明確的職責、每個崗位都有具體的指標、每項成本消耗都在嚴格控制之中。通過考核促進各項管理措施的落實，建立增收節支降耗持續深入開展的長效機制。
　　（三）貫徹生產成本三級管理責任制
　　公司對各單位的生產成本管理負總責，公司計財部、生產安全部、銷售管理部、組織人事部、技術部等業務部室按分工分別對全公司的成本核算、成本預算、物資（含能源動力）消耗、人工成本、定額管理等負責。分口對生產成本的業務管理實施監督、指導與考核。按照統一核算、分級管理的原則，把降低成本、壓縮費用的目標列入各單位的主要考核指標。明確各基層單位廠長（經理）是本單位成本管理的第一責任人，對本單位的成本管理及成本指標負全責。財務負責人、生產廠長等分管領導對日常成本核算及定額管理、消耗控制等負主要責任。財會、生產、勞資、供應、技術、設備等部門負責人，對成本核算、原燃材料消耗、直接人工和制造費用的控制以及生產成本指標負直接管理責任。車間（工段）是生產成本預算和消耗定額的具體執行部門，車間主任和工段長對工序成本負直接責任，將物資消耗和成本費用水平的高低與基層企業的工資總額及各級管理人員、現場工人的收入直接掛鉤。
　　
　　二、加強生產過程的物資管理與消耗控制
　　
　　各種原燃材料的消耗是生產成本的主體，杜絕浪費、合理控制消耗是成本管理的主要任務。在具體實踐中我們主要抓了以下幾個環節的工作：
　　（一）強化原燃材料消耗的計劃管理和過程控制
　　將生產過程中的各種消耗全部納入計劃管理范圍，實行年預算月計劃管理。月份消耗計劃是執行計劃，根據月份產品品種、產量計劃及單位消耗定額制訂。車間按月消耗計劃辦理領料手續并負責投料控制。每個生產車間都建立材料領用消耗臺賬，并責成專人逐日或按生產批次對領、投料情況進行登記。每一筆投料都必須按規定的方式進行計量并在當班生產記錄（或工作票）上做好記錄。每月月末車間根據消耗臺賬出具月份消耗報表。采購部門依據消耗計劃并綜合考慮庫存情況和資金條件，制訂月份采購計劃。
　　（二）嚴格出入庫管理，杜絕物資領用的不規范現象
　　對物資的出入庫業務實行流程化管理。要求物資的領用和出入庫必須完備手續，規范填寫、及時傳遞各種單據，杜絕壓票現象，確保單賬相符賬實相符。所有出入庫物資都必須按法定計量單位或公允的方式進行計量，為準確核算生產成本，及時反映各車間、各種產品的消耗創造必要條件。外委加工的材料和零部件，在外委加工完成后用于儲備或延后使用的，將外委加工費計入材料和零部件成本，登入實物保管明細臺賬，重新辦理入庫。財會部門在存貨總分類賬戶的庫存材料科目項下設立“外委加工材料和零部件”三級明細科目，專門用于核算此類業務，以保證生產成本數據的準確完整。
　　（三）加強殘次品及邊角料的管理和剩余原材料（備品備件）的退庫管理
　　
　　對生產加工過程中發生的殘次品或在入庫檢驗時發現的不合格產品，及時查明原因并在車間（工段）當班生產記錄上據實登記。人為因素造成的移交有關部門實施責任追究或問責處理。對生產過程中一次使用產生的邊角料必須辦理繳庫手續，由供應部門統一回收集中存放。建立邊角料實物臺賬，對回收的邊角料進行分撿按類別登記上賬。其中有利用價值的在二次領用時按正常程序辦理出庫手續，沒有再利用價值的邊角料由廠部統一處理。涉及對外轉讓的必須規范操作，正常辦理檢斤出庫手續。對車間已經領出，因故沒有耗用的原材料或其他剩余物資，均及時辦理退庫手續。退庫物資的再領用必須列入物資消耗計劃。隱瞞藏匿剩余物資，應退庫不退庫私自處理的，按資產管理責任追究制度的規定予以嚴格查處。
　　（四）不斷深化細化定額管理，嚴格按定額組織生產
　　公司進一步修訂完善了定額管理辦法，規定下屬企業可直接選用同行業先進定額標準，或選用本企業最佳平均單耗水平作為初始定額標準，也可綜合采用技術測定法、統計分析法、經驗確定法等方法予以測定。各種物資的消耗定額每年修訂一次，通過修訂剔除不合理因素，使其不斷趨向先進合理。新產品新項目在投產準備階段就落實定額管理措施，先采取理論計算扣除合理損耗的方法制定初始消耗定額，初始消耗定額的試行期限一般不超過半年，在試行期限內隨生產工藝的調整優化及時進行修改。
　　（五）堅持月盤點制度和月物資消耗分析考核制度
　　車間主任、工段長親自掌握各項產品的消耗指標和當班的投料控制，并對原材料的正確使用負責。車間材料員對領用材料物資的維護保管及消耗臺賬的日常登記、實物發放負責。依據消耗臺賬對各班組的實際消耗量、結存量進行核對，按生產批次（單件生產的按件）及時統計計算該批（件）產品的消耗。如有剩余材料和邊角料，及時登記辦理退庫或繳庫手續。
　　每月月末由各單位財務負責人牽頭、分管生產和供應的廠級領導參加，組織供應、生產、銷售、財務等部門及車間對全廠結存物資進行盤點。根據盤點檢查結果由供應部門出具盤點表和當月物資消耗分析考核材料。及時向有關部門反饋信息，由相關部門進行月份績效考核。針對月盤點檢查出的問題，按業務分工逐一落實整改措施和部門責任、列入次月成本管理考核內容。
　　
　　三、細化制造費用管理，落實具體控制措施
　　
　　制造費用是生產成本的重要組成部分。為了便于日常控制，我們將制造費用分解成了16個具體指標，即車間管理人員工資、福利費、交通補貼與通勤費、折舊、燃料動力費（水、電、蒸汽、燃料）、機物料消耗、勞動保護費（勞保用品、防暑降溫費、保健費）、車輛養路費、低值易耗品、修理費、廠內運輸費、設計資料費、化驗檢驗費、租賃費、車間取暖費、其他間接費支出。按業務屬性歸口由各部門實行分類管理、分項控制。
　　（一）生產車間發生的燃料動力費（水、電、蒸汽、燃料）、機物料消耗、廠內運輸費、修理費、低值易耗品等，日常管理與控制由生產（設備）部門負責，化驗檢驗費的管理與控制由技術質量部門負責
　　車間管理人員和車間非生產人員的工資費用由勞動工資部門負責管理，根據月份生產成本指標完成情況和成本指標完成情況核發。
　　財會部門對各單位及各車間的折舊費、車間管理人員福利費、交通補貼與通勤費、車輛養路費、設計資料費、租賃費、車間取暖費、其他間接費支出實行限額控制，同時負責制造費用的會計核算與總額控制。
　　（二）完善部門職能，充分發揮專業管理系統的作用
　　充分發揮專業管理系統的作用，是落實生產成本三級管理責任制、保證日常工作持續有效開展的重要基礎。強化基層財會、生產、供應、銷售、勞資、設備等部門的成本管理職能，樹立其成本控制權威。對車間現場的能源機物料消耗實行量化控制，負責費用消耗定額的制定以及制造費用年月預算的編制、執行與考核。有關業務部門設立專人負責車間現場能源機物料消耗的日常監控以及有關數據的統計分析工作，及時向本單位財會部門和公司主管部門報送費用消耗資料。基層單位每月召開一次成本管理專題分析會，總結月份原材料消耗及制造費用各項目指標完成情況，安排次月工作任務和目標。
　　
　　四、認真抓好直接人工費的規范管理與合理控制
　　
　　直接人工是生產成本的主要組成部分之一，加強直接人工費的管理與控制，促進勞動生產率的提高，不僅可以相對降低生產成本，也是調動職工生產積極性的重要措施。
　　在推進加強生產成本管理、規范生產成本核算的過程中，全公司自下而上，對生產崗位設置及勞動定員進行了重新核定，對生產一線崗位進行了優化配置。在崗位設置和人員配備上，徹底摒棄過去安置型做法，貫徹效率優先原則，力求做到人員精干、布局合理，定員和生產規模相適應。主體生產車間、主要生產崗位全面實行競爭上崗，通過優勝劣汰把本企業的技術業務骨干充實到生產一線，在主體生產車間要做到不養一個閑人，沒有一個懶人。
　　全面推行勞動定額管理，完善人工費量化考核標準。勞動定額是事先制訂的人工成本攤銷標準和勞動效率考核標準，也是合理分配工資、準確核算人工成本的依據。特別強調，凡是生產作業量可計算的生產環節和生產崗位都實行勞動定額管理，勞動定額的制定和執行要有客觀可比性與可核查性。
　　針對一些單位工資分配與生產成本和勞動成果掛鉤不夠直接，人工成本占生產成本的比例普遍偏高等問題，我們將工資總額和經濟效益掛鉤、將個人收入與生產成本和勞動效率直接掛鉤，引導廣大職工人人關心節支降耗，通過提高勞動生產率的方式來增加個人收入、相對降低成本中的人工費比例。凡是能夠按量考核的生產崗位，都爭取實行計件工資制，在完成勞動定額的基礎上，按產量和生產作業記錄（或工時記錄）中登記的每一生產工人完成的實際工作量乘以單位工資含量（計件單價）計算個人計件工資；對連續作業、需要多人協作配合完成的生產加工任務，實行集體計件工資制，按集體完成的產量和作業量及額定的人工費標準計提工資，再根據每個人的技能和貢獻進行分配。對降低生產成本作出直接貢獻的，按節約額的一定比例提取節約獎，與計件工資一并計入職工應發工資，增強每個職工對完成任務、降低成本的責任性。
　　
　　五、規范生產成本核算，提高成本信息質量
　　
　　生產成本信息是否完整準確，是一個企業成本綜合管理水平的集中體現，同時也是正確評價成本管理各環節工作的主要依據。采購供應、生產組織、原燃材料消耗、設備的利用效率、勞動生產率的高低等最終都要反映到產品成本上。在抓好生產過程成本管理與控制的同時，建立健全企業內部成本核算制度，全面提高生產成本的會計核算水平，是企業領導尤其是廣大財會人員的重要職責。成本核算作為會計核算的重點內容和企業管理的核心業務，是一項政策性專業性都很強又很復雜的工作。國家頒布的會計制度、會計準則和稅法對生產成本的列支范圍、核算的程序方法、費用攤銷方式等都有明確規定。我們要求各單位必須認真貫徹執行這些規定，對本單位的生產成本核算的程序和方法進行強制規范，以保證成本核算質量。重點把握并抓好以下幾個方面的工作：
　　 （一）明確生產成本核算的對象、原則及要求
　　以產品定價為目的，就要以產品的全部成本和單位綜合成本為核算對象，生產成本核算的主要目的是反映生產環節的消耗水平，為加強生產過程的消耗管理與控制提供依據。因此生產成本核算的對象是產品的制造成本，范圍只限于直接材料、直接人工和制造費用。期間費用即管理費、銷售費、財務費是直接生產過程之外發生的成本費用，不屬于生產成本核算范圍。我們強調，在成本核算時堅持貫徹合法性原則，成本列支范圍符合法律法規和會計制度的規定；堅持貫徹可靠性原則，對各部門及各工藝環節提供的成本數據進行認真審核，保證采用的成本數據真實可靠、與客觀實際相符；堅持貫徹分期核算原則，生產成本的核算期應與會計的核算期間相一致逐期進行，真實反映某種產品（作業）一定期間的生產成本；堅持貫徹配比原則，做到收入與成本費用相對應；堅持貫徹按實際成本計價的原則，生產中消耗的原燃材料、動力等按實際成本計價；堅持貫徹一致性原則，各期采用的成本核算方法必須規范統一，保證各期生產成本核算的口徑一致、方法連貫、相互可比；堅持貫徹重要性原則，在核算中對生產成本有重大影響的項目，重點關注力求精確，對次要的瑣碎項目則從簡處理，以利提高效率，減少成本核算的工作量。
　　
　　（二）正確把握不同生產項目的特點，選擇合適的成本核算方式
　　產品（作業）成本是在生產過程中形成的，生產特點及產品類型不同成本核算方式也不同。把生產成本核算的一般程序和本企業的生產特點緊密結合起來，合理確定成本核算的適用方式，正確選擇核算方法是保證核算質量的前提。一些基層單位由于生產波動性較大，生產組織形式往往不夠穩定，成本管理不規范，成本核算也存在很大的隨意性。在深入系統分析的基礎上，我們根據各單位生產工藝的不同特點，將全公司主要生產經營項目大體劃分為三種類型：一是裝配式生產，二是連續式生產，三是工程、工業性作業、修理修配服務等生產類型。針對不同生產類型，分別提出了相應的生產成本管理流程和生產成本核算方式，要求各單位在對原有生產項目進行必要的梳理，然后對號入座，選用與本單位生產特點相適應的成本核算方法，從根本上扭轉了生產成本不規范不統一的狀況。
　　（三）認真把握成本核算要素，確保成本核算過程規范
　　無論什么樣的生產方式和生產類型，其成本核算的組成要素基本上是一致的。具體內容包括：成本核算對象的確定、成本項目及成本明細賬的設置、生產費用的歸集及計入產品成本的程序、分配標準、在產成品成本和產成品成本劃分、總成本和單位成本的計算等。缺少任何一個環節，成本核算就不可能正常進行，結果也不可能準確。在規范生產成本核算的過程中，我們非常重視成本核算組成要素各環節的工作，要求各單位對原有成本核算工作進行認真的檢查，凡是工作缺項的都要完善起來，凡是不規范的都要盡快規范，切實做到成本核算程序規范過程完整。各種核算方法雖然適用的具體生產類型不同，但都是建立在成本核算的組成要素之上，它們之間的差異主要表現在成本核算對象、生產費用的歸集及計入產品成本的程序、成本計算期的確定、產成品和在產品之間的成本劃分等四個方面有所不同。其中正確選擇成本核算對象是搞好成本核算的核心環節，成本核算對象是指為計算產品成本而確定的歸集生產費用的各個對象，是設置產品成本明細賬、分配生產費用和計算生產成本的基本依據。由于成本核算對象是成本承擔者，從一般意義上講，成本計算的對象最終總是產品。為了滿足中間控制需要，適應不同生產特點和管理目的，具體成本核算對象往往不同。單件或成批生產的裝配式產品，生產是按訂單或批別組織的，要求計算每張訂單或每批產品的生產成本，產品的訂單或批別就是其成本核算對象。在大批大量連續生產方式下，每道工序都有半成品，如果需要對工序成本進行考核，就要以每道工序的半成品作為成本核算對象；沒有中間工序或沒有半成品（或雖然有半成品和在產品，但數量不大價值也比較低）的連續生產，就應考慮把產成品作為成本核算對象。就我公司多數單位而言，一般把每種產品或每批產品或某一訂單作為成本核算對象，按對象計算生產總成本和單位成本；對于某些規格不同，但性能、結構、工藝過程和耗用原材料基本相同的產品，將其并為一類，按一個成本核算對象歸集生產費用，然后按照一定的比例進行分配，計算出各種規格產品的成本；生產量很小的次要產品（作業）或零星產品（作業）也可以合并作為一個成本核算對象，計算其總成本然后再按一定比例確定各單項成本。實物量難以計量的生產項目，其單位成本可以按百元產值成本的方式計算。在具體操作時，首先劃清主要產品（項目）和次要產品（項目）的界限，從產品（項目）的工藝特點和生產組織方式出發，合理確定本單位生產成本核算對象。在確定不同生產項目的具體成本核算對象時，要防止一刀切，注意針對性和適用性，按不同的成本核算對象分別設置成本明細賬、確定相應的成本分配方式和計算程序。
　　（四）正確選擇會計方法，提高成本核算的科學化規范化水平
　　生產成本的會計核算方法與產品類型、生產方式存在一一對應關系，有著內在的聯系。成本核算對象作為成本核算的核心，是由產品類型、生產方式和管理需要決定的，所有成本核算業務都要圍繞成本核算對象展開。成本核算對象不同，具體核算方法就不同。根據不同生產類型及方式，為了便于公司實施統一管理，我們確定了成本核算的三種主要方法：一是以產品品種為成本核算對象的品種法；二是以產品批次為成本核算對象的分批法；三是以產品生產步驟(或工序)為成本核算對象的分步法。要求各單位從本單位生產特點和強化成本管理的需要出發，對這三種方法進行深入細致的研究，從中選用或組合選用最適合的成本核算方法。對于生產類型不同，需要有多種成本核算對象的單位，允許同時選用多種成本計算方法。對于有聯產品和副產品的生產項目，如煤化工產品則采用分類法等成本計算的輔助方法計算成本。在選用生產成本具體核算方法時，要分門別類制定具體操作方案和實施細則，以增強適用性與可操作性，形成一套穩定的日常管理模式與成本核算運行方式，以利這項工作的持續深入開展。
　　（五）抓好日常基礎管理，確保成本核算資料完整準確
　　產品成本一經發生就具有客觀性，要準確反映產品（作業）的消耗水平和成本狀況，不僅采用的成本核算會計方法要正確，最重要的是生產過程中各環節的基礎數據必須及時完整準確。只要生產連續運行，消耗的管理控制工作及成本核算業務就必須與其同步進行不能停止，生產現場的數據采集和資料傳遞就不能中斷。因此，抓好日常基礎工作，保證基礎數據來源穩定及時準確就顯得十分重要。雖然成本核算結果最后出自于財會部門，但反映的卻是企業各環節各部門的綜合管理素質。在現實工作中，生產成本的業務管理與會計核算，既有區別又有著內在的緊密聯系。生產過程中的各項業務管理是否到位，不僅直接關系成本管理與消耗控制能否有效開展，對成本的會計核算質量也起著非常關鍵的作用。某些單位的成本管理工作之所以比較被動，往往和一些業務工作與成本管理脫節有很大關系。實際工作中一提到成本，有的業務人員甚至是一些領導往往錯誤地認為是財會部門的事，不能夠把成本管理真正納入各部門的正常職能，使得許多環節的成本管理嚴重缺位、必要的成本數據嚴重缺失，致使生產成本的會計核算無法正常進行。所以，樹立全員成本意識，明確成本管理的部門分工與責任，建立健全日常工作制度是至關重要的。近年來，我們全公司的生產成本管理之所以取得一定成效，一條重要的經驗就是明確了成本管理的部門責任和任務，分兵把口狠抓生產成本管理的基礎工作不放手，真正把加強生產成本管理、規范生產成本核算的具體措施落到了實處，對加快實現企業管理方式由粗放型向精細型轉變起到了重要的促進作用。●