《企業會計準則》解讀

　　2006年2月15日，財政部在北京人民大會堂莊嚴發布了《企業會計準則——基本準則》及《企業會計準則第1號——存貨》等38項具體準則，標志著我國企業會計準則體系建設已基本完成。
　　國際會計準則委員會（IASB）認為，中國會計準則體系不僅給世界許多國家樹立了典范，而且為實現國際會計準則的趨同提供了經驗。國際會計準則理事會表示，將根據中國的合理做法，修改或完善已發布的“國際準則”，這足以證明中國經濟崛起在世界經濟的地位，足以證明中國會計崛起在全球的影響！
　　
　　一、會計準則是法律、法規的組成部分
　　
　　所謂“企業會計準則”，本是一個企業會計準則體系，包括《企業會計準則——基本準則》和38項具體準則以及《企業會計準則應用指南》、《企業會計準則講解》等，長遠地看，如果國家對已發布的準則體系有修訂、修改時，也將構成我國會計準則體系的內容。
　　我國的企業會計準則體系屬于法規組成部分。根據我國《立法法》，我國的法規體系通常分四個層次；一是法律，全國人大常委會通過并由國家主席簽發，二是行政法規，國務院常務委員會通過由國務院總理簽發，三是部門規章，由國務院各有關部委以部長令簽發，四是規范性文件，由國家各有關行政管理部門印發。
　　會計工作方面的法規概況（以部分法規示意）：
　　1. 法律
　　《中華人民共和國會計法》
　　《中華人民共和國注冊會計師法》
　　2. 行政法規
　　《國務院總會計師條例》
　　《國務院企業財務會計報告條例》
　　3. 部門規章
　　《企業會計準則——基本準則》
　　4. 規范性文件
　　《企業會計準則第1號——存貨》
　　規范性文件主要由會計工作的主管機關財政部印發，如“內部會計控制規范”、各種“會計制度”、“會計核算辦法”等。
　　法規是人民授權政府、行政管理機關制訂發布的，無論是誰都要按法規的規定來規范自己的行為，并符合法規的要求。會計準則是國家法規，凡中國境內的企業、公司或單位，都應無條件地執行會計準則進行財務、會計核算工作。
　　目前，我國有1 200多萬會計從業人員，在國家會計立法的前提下，他們是在法律、法規的約束下從事會計工作，從法的角度看他們是在執法。會計從業人員的工作受法律保護，同時也有責任和義務。
　　綜上所述，我國的會計準則體系屬于國家法規的組成部分。需要強調的是，法律法規是嚴肅的，并且具有“強制執行”的性質。
　　
　　二、會計準則是“會計專業技術標準”
　　
　　會計法規定，企業必須依法進行會計核算。企業會計核算的目的是如實反映其經營活動，包括確認產權關系，規范收益及分配。企業欲達會計核算的目的，具體說來就是要在核算過程中對“會計六要素”進行規范的確認、計量直至通過會計報表對外報告，即對企業的資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六要素按“企業會計準則”的規定來確認、計量、編報財務報告。也就是說無論哪個行業、哪家企業都必須按照“企業會計準則”的具體規定辦理會計事務。顯然“企業會計準則”就成為“會計專業技術標準”。
　　企業進行會計核算時，首先要對會計六要素進行確認，所有企業必須按照“會計專業技術標準”規定的定義、程序辦理。六要素各自有自己的確認前提條件及具體要求。如企業資產的確認，首先要符合資產的定義，然后需要同時滿足兩個條件。例如對固定資產的確認，一條黑白電視機生產線原值數千萬元，在今天就不符合固定資產的確認條件了，因為它不能為企業帶來經濟效益的流入。能否給企業帶來經濟效益的流入是確認企業資產（包括固定資產）兩個條件之一，黑白電視機生產線如果開機生產的話，如今誰還要黑白電視機？
　　固定資產確認的第二個條件是“成本能夠可靠地計量”。比如說兵馬俑展覽館里的銅車馬，湖北博物館里的古編鐘，這些都符合資產定義，也滿足兩個條件的第一個條件，卻因為不能同時滿足第二個條件——成本能夠可靠地計量而不能確認為固定資產。因為這些國寶是“無價之寶”。
　　謂之“標準”，通俗地說是企業會計核算的統一口徑。如對會計要素的計量，“專業技術標準”為所有的企業規定了“五種會計計量屬性”，即歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值。企業在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列于會計報表時，應當按照規定的“計量屬性”計量，確定其金額。企業會計準則由于規定了專業技術標準，也就相當于“普通話”，大家都明白，而在國際則成為“通用語言”。
　　
　　三、企業會計準則是國家代表人民的利益對企業的會計核算制定的“約法三章”
　　
　　從“約法三章”這個角度理解企業會計準則，其實就是法規角度理解企業會計準則的延續。
　　2000多年前，劉邦率先提出了“約法三章”，他的軍隊打進咸陽，為了安撫當地的老百姓群眾，他向全體官兵制定了“約法三章”：殺人者死，傷人及盜抵罪。近代中國人民在革命戰爭的年代，人民軍隊執行了毛主席親自制定的“三大紀律八項注意”。今天，國家代表人民的利益對企業的會計核算制定了“企業會計準則”，規范企業在會計核算過程中應當做什么、怎么做、什么時候做、誰去做、在什么地方做。以“約法三章”來解讀會計準則、未免牽強附會，但可以幫助我們多角度理解會計準則。
　　從今天如火如荼的資本市場看，“約法三章”相當于“游戲規則”。股票、債券、期貨、基金、合并、重組、收購、跨國投資、參股等等，“資本市場”在國內外經濟中的地位日趨重要，所占份額越來越大，“資本市場”的運作，交易、與國家利益、企業利益、廣大群眾利益息息相關，正因為如此，資本市場客觀地要求有一個公平、公正、公開的“游戲規則”，這個游戲規則就是企業會計準則。
　　企業會計準則是資本市場的游戲規則，這是因為她能為資本市場交易各方提供一個公平公正公開交易的平臺。例如中國象棋游戲規則，馬走日、象走田、炮打隔山，老將不能“出城”；又如乒乓球比賽規則，發球時球應拋出桌面，即公開，否則就要判違例；足球競賽場上也有“球未到，球員不能越過對方的禁區”，即公平，否則要判越位犯規。
　　企業會計準則就象這些游戲規則，為資本市場之各方發布了“約法三章”，共同遵守執行。例如關聯方準則規定，構成關聯方關系的有十種情形，關聯方交易有十一種類型；關聯方準則的精髓是關聯交易公平公正公開，該準則最后一章“披露”明確了交易披露的相關信息，其實質就是為“財務報告的使用者”公開了一個“游戲規則”。是不是關聯方，口說無憑，要看他們之間是否存在“十種情形”之一者；交易是否公平公正公開，要看定價政策，要提供確鑿證據，企業必須按準則第四章“披露”的規定予以披露說明。這種規定對所有的企業一視同仁，就象“約法三章”、“游戲規則”。
　　會計準則是什么？這是從事會計以及與會計相關工作的人應該搞清弄明的。綜上所述可以表明，會計準則是國家法規的組成部分，是法規；會計準則是專業技術標準；會計準則是國家對企業會計核算的“約法三章”、資本市場上的“游戲規則”。
　　從事會計工作的有五種人：一是做會計的，是我國專業隊伍中最大的一支，約
　　1 200多萬人；二是查會計的，主要指注冊會計師；三是管會計的，主要指總會計師；四是教會計、研究會計的，主要指教師及研究人員；五是會計工作管理工作者，主要指會計行政管理人員。“五種人”都應當學習、了解會計準則；學習、掌握會計準則是會計“五種人”的立足之本。●