跨國集團公司賬務稽核工作的實踐與思考

　　【摘 要】 本文基于跨國集團公司賬務稽核工作的現狀，分析了賬務稽核工作的職責定位及其必要性，并結合賬務稽核的工作實踐，闡明了做好集團公司賬務稽核工作的重要因素與方法。
　　【關鍵詞】 賬務稽核； 集團公司； 數據質量； 風險
　　
　　賬務稽核是企業規模發展到一定階段后為完善內部控制、提升數據質量和滿足經營管理需要的產物，或是因行業特殊性而衍生的職業模塊分工。當企業發展到能產生多種類型和數量的母子公司、母子公司間交叉持股、跨國業務突出、關聯交易和外匯交易頻繁，商業模式和交易方式多樣等階段后，復雜多變的商業背景和交易方式勢必對集團公司全球化的賬務管理、內部控制和賬務數據質量帶來不可預知的風險。因此，為有效控制和管理這些未知風險，滿足內外部客戶對會計信息的客觀要求，需要設置專門從事調查研究、數據分析、管控監督、風險評估的專業崗位，并賦予必要的職責權限，以更好地支持業務運作和經營決策。目前，不少大型跨國企業和集團公司，設置了專門的稽核組織，并使之貫穿于業務流程之中，發揮監控的作用。
　　
　　一、賬務稽核的職責與定位
　　
　　賬務稽核是賬務數據質量的監督環節，通過稽核檢查和建立數據質量問責體系，獨立客觀地監督內控標準、流程規定和操作指導在賬務核算體系的有效實施，及時發現與披露差錯，有效控制賬務風險，提升賬務體系的服務效能。因此，賬務稽核對于跨國集團公司財務數據的準確性、流程建設的規范性和制度執行的遵從性有著不可替代的效用。它能夠全方位、全流程、實時監控賬務數據質量，有效牽引賬務業務運作和完善賬務內控體系，是賬務管理者無形的“手”和“眼”。
　　
　　二、開展賬務稽核工作的必要性
　　
　　（一）完善賬務內部控制體系
　　跨國集團公司是基于母子公司間的控制和關聯關系為紐帶組建而成。縱觀，從集團總部——到區域管理中心——再到獨立的法人主體，是一條按區域緯度延伸的管理鏈條。在這個鏈條中，信息的傳輸和接受存在較大障礙，各地具體的法律環境與市場環境千差萬別。為保障上令下行、信息暢通和有效管控，就必須將存在的信息壁壘和溝通障礙掃除，從流程上實現端到端的打通。同時，站在賬務體系的角度看，完善的賬務內部控制體系應該以滿足外部法律遵從、持續改善賬務數據質量和有效提升管理效能的緯度來搭建；但實際上集團公司所轄各個地區、公司，因法律政策特殊和業務背景迥異，無法保證全球流程的統一性和有效遵從。法律法規存在差異，涉及具體的賬務處理時，就需要熟悉各地各經濟實體的具體情況后，用賬務規則和財務制度來規范，以完善內部控制體系來控制風險，確保資產與資金安全。這對于跨國集團公司來說尤為重要。
　　（二） 防范賬務風險和資金損失風險
　　從賬務管控方面看，賬務管理是財務管理工作的基礎。只有真實準確的財務信息才是管理層決策的有力支持和有效依據；集團公司的跨國運營面臨著全球多樣化的法律環境、稅收遵從環境和市場競爭環境，涉及賬務外部遵從性的問題尤其突出，而如何有效規避賬務管理與賬務處理方面的風險，使集團公司各個經營實體和獨立法人能夠遵紀守法、規范經營、有效運作是公司管理者重點關注的問題。
　　從資金方面看，在全球化激烈的市場競爭中，企業經營規模的擴大和交易模式復雜多變，資金隨業務擴張的快速流動衍生出在資金存量管理、收支管理、融資成本管理等方面復雜的經濟內容，如保理等創新金融工具，合同返簽等多種商業模式，勢必帶來諸多未曾預料的變數，存在突出的資金損失風險、金融監管和外匯匯兌風險。如果企業在跨國經營過程中對金融、稅收、勞工、外匯、海關、票據等方面的外部遵從控制不嚴，內部監控薄弱，極可能面臨罰款、沒收所得、資金損失、整頓停業等資金損失風險。
　　（三）持續提升賬務數據質量
　　“賬務數據質量是大型跨國集團公司永恒的話題”。只有真實準確的會計信息（即良好的賬務數據質量），才能更好地為管理層決策服務和滿足外部客戶的需求。但跨國集團公司因業務的特殊性、復雜性和多變性，規模大、區域廣、關聯交易多等原因，多個IT系統應用的接口問題，數據集成、加工、整理和輸出繁瑣且周期較長，再加上會計差錯等因素，極易給賬務數據質量造成傷害，而形成重大錯報、誤報等，不利于經營決策。
　　實業界的一位知名老板曾言：“我聽一個項目匯報，一開始說虧損5 000萬，后來又說虧損3 000萬，最后告訴我不虧損了，到底哪句是真的，哪句是假的，不知道。”從他憂心忡忡的語氣和焦慮中，足可見真實準確的財務信息對他的決策支持多么重要，更反映出賬務數據質量不僅不能滿足管理層決策的需要，而且企業家一旦缺少了這種信息支持，決策的風險將呈幾何級增大。
　　（四）有效提升管理效率
　　全球化競爭的提速和買方市場的加劇，資源共享要求跨國集團公司以“質量好、服務好、運作成本低”作為戰略經營新的盈利模式。基于市場對同質產品在價格上的超高敏感度，“低成本經營”成為諸多跨國集團公司的運作經營模式，這使“如何有效降低產品成本，以提高市場競爭力”成為企業家和理論學者重點持續關注的命題。
　　改革開放初期，深圳經濟特區曾言：“時間是金錢，效率是生命。”對于集團公司來說，何嘗不是如此？相關經驗數據顯示，根據不同公司的控制力度異同，舞弊、浪費和管理不當可能會損失3%-7%的銷售收入。而實際數據顯示，較大規模的跨國集團公司每年潛在損失可能達近數億美金，可見管理方面存在潛在的改進空間很大。通過采用科學管理方法和推行精細化管理，以提升管理效率和優化流程，已成為眾多公司經營策略的首選。因為只有具備競爭優勢的產品和價格，企業才能生存得長久一點。
　　綜上，賬務稽核在上述四個方面能有效發揮其重要作用，因而成為大型跨國集團公司賬務數據質量不可或缺的監督環節。
　　
　　三、做好跨國集團公司賬務稽核工作的重要因素與方法
　　
　　結合開展賬務稽核工作的實踐，筆者認為做好跨國集團公司賬務稽核工作應該從以下幾個方面著手：
　　（一）完善組織架構和流程框架體系，明確賬務稽核的職責與定位
　　與小型企業相比，跨國集團公司數據處理量極其龐大，關聯交易復雜多變，商業模式和貿易方式多樣化，因此賬務數據質量的風險很大。賬務稽核應運而生，但其在組織中的職責和定位該如何確定，目前主要基于組織自身需要和管理行為而定。
　　對于跨國集團公司，賬務稽核應該嵌入組織和流程之中，作為獨立監控的一環，以發揮其功能。賬務稽核組織應該保持必要的獨立性，稽核人員應滲入到賬務各業務流程和區域中，隸屬于財務系統下的賬務管理部門。從事專職的稽核檢查和披露差錯工作，向流程責任人和賬務主管匯報稽核結果。因此，要求集團公司建立完善的組織架構和流程框架體系，從而根據組織環境和管理需要完善賬務稽核工作平臺；另外，需要公司以正式的形式明確稽核組織的職責與定位，賦予稽核人員相關職責和權限。這是做好賬務稽核工作的基礎。
　　（二）配備品德優良、經驗豐富、嗅覺靈敏和善于分析的專業人員
　　“人力資源是企業的第一資源”。稽核對象與稽核人員是存在沖突和對立的。稽核職責和崗位的特殊性要求稽核人員既專又全還要精。首要素質就是品德優良，敢于并善于堅持原則。“正人先正己”，只有具備這樣的基本職業素質，稽核人員獨立實施調查和監控時，才能理直氣壯，以理服人。同時，稽核工作本身對從業人員要求很高，要求掌握的知識面廣，具備企業管理、財務、投資、法律等綜合知識，對企業經營有深刻了解，具備較強的實際經驗，精通企業內部控制制度和相關業務流程，有較強的領導、溝通、協調能力以及強烈的事業心。其次，因為組織、業務和流程的經常變化，稽核人員要放開心態，主動進行學習研究，熟悉業務。再次，邏輯推理能力能為分析問題提供更好的思路和方法，能有效判斷業務運作的流向和過程，辨別有效的稽核證據，便于得出強有力的稽核結論。最后，稽核的最終目的是跟蹤問題并推動問題的解決，完成稽核使命；而稽核推動問題解決的能力是前面所述幾種能力的最終體現，否則只能是半途而廢。
　　
　　（三）建立稽核項目質量控制制度和稽核組長負責制
　　“質量是稽核工作的生命線”，稽核質量決定了稽核工作存在的必要性。稽核的特殊性必然要求其對質量的高標準、高要求，否則不可能得到被稽核部門和人員的認同，甚至產生負效應。因此，做好賬務稽核工作，要建立完善稽核項目質量控制制度。
　　1.需求調查階段，重視稽核項目需求的分析和整理
　　稽核需求是圍繞業務運作而產生的，來源于稽核部門的工作規劃、領導的指示和要求、相關業務部門的邀請等。因此，稽核人員要針對稽核需求的來源進行分析研究，整理思路以便開展稽核調查。
　　2.稽核準備階段，強化業務學習和資料收集，制定完善稽核項目工作方案
　　稽核的工作性質，決定了稽核人員掌握業務知識面既全又專。因稽核項目需求的不確定性，要求稽核人員必須強化業務學習，重收集與項目相關的資料并進行學習吸收，做到“胸有成竹”。同時，結合業務特點和項目實際，制定具體可操作性的稽核方案；針對稽核項目的要求，查找所涉及的各項業務規章制度，使現場稽核工作有據可依；另外還須對稽核人員明確分工，責任落實到人。
　　3.稽核實施階段，深入調查分析，關注細節和以制度為準繩
　　實施階段是整個稽核項目的關鍵階段，這個階段的工作質量決定了整個稽核項目的質量。因此，要依照標準進行深入檢查和發現，提取相關數據并進行必要的整理加工和分析；注重關注細節，認真查找稽核證據，以最終支持稽核發現。對異常情況或疑點，做到一查到底，絕不姑息；嚴格按照業務事實落實問題責任人，提出處理建議；注重堅持原則和善于堅持原則，杜絕人情關系。
　　4.問題確認與溝通階段，態度誠懇、證據有力以實現有效溝通
　　有效溝通是稽核工作追求的目標。稽核人員與被稽核人員處于矛盾的對立面，要對方承認問題和缺陷本身就會有所抵觸，因而沒有強有力的稽核證據用來支持稽核發現是不現實的。這要求稽核人員既要把握制度層面的標準和要求，同時又需要事實發現來證明。只要稽核人員做到“事實勝于雄辯”，就不會出現對稽核發現的強勢反彈。值得注意的是，問題確認和溝通階段，稽核人員要控制情緒，有理有據，態度誠懇，評價公正客觀，才能令人信服，取得良好的溝通效果。
　　5.報告與跟蹤階段，要求報告內容完整、層次分明、重點突出、簡練易懂和跟蹤及時
　　稽核報告是稽核工作的最終輸出，也是稽核人員勞動的具體體現。這就要求稽核人員基于業務的調查分析要相當到位，問題定位準確，原因分析透徹，改進措施可行，同時還需要具備良好的總結和書面表達能力。“內容完整、層次分明、重點突出、簡練易懂”十六字作為報告的要求。另外，稽核報告初稿輸出后要組織項目組內評審和修改，并提交項目負責人或部門主管審核，然后與被稽核部門再次溝通。報告發文后，需要跟蹤問題、改進進度和建議落實，積極響應責任部門的需求，提供相關評估服務和專業意見。
　　人員控制方面，要建立稽核項目組長負責制。組長人選要由有經驗且有較強組織和策劃能力的人員擔任，必須熟悉項目管理的知識和技能，具有較強的管理能力和專業知識，使業務控制和人員控制同時進行，保證稽核項目質量。
　　（四）及時進行項目總結和經驗交流
　　“觀點的碰撞是思想的對接，思想的交鋒能閃爍智慧的光芒”，況且“三人行，必有我師”。賬務稽核工作完成后，必然有諸多思想火花和調查經歷積蓄于腦海中，當初面臨的諸多困難、困惑和挑戰，最終得到解決。這些經驗的積累，要與其他稽核成員共享，從而達到“總結工作經驗、交流心得體會，溝通感情友誼，增進合作團結”的效果。
　　（五）加強稽核人員培訓以促進職業技能提升
　　首先，賬務稽核人員素質和能力參差不齊，對稽核工作流程、方法不熟悉；其次，賬務稽核的工作特性和業務流程的快速變化要求稽核人員涉獵的業務面廣；再次，“工欲善其事，必先利其器”，賬務稽核人員除了熟悉基本的財會審計管理等專業知識外，還要求掌握各種多樣的操作工具，如計算機應用技術、數據庫管理知識、英語應用能力等；另外，領導對賬務稽核人員品德素質要求高，如工作保密、敢于堅持原則、不屈不撓、要具有正氣和責任心，還要有過硬的心理素質，不畏困難、不懼權威，敢于質疑的職業精神。這些需要長期的工作實踐和針對性的專業培養。
　　
　　四、幾點體會
　　
　　（一）“行百里者半九十”，賬務稽核工作是一項長期而艱巨的任務，處于“成長期”的跨國企業，不規范性導致的差錯是必然存在的
　　稽核人員唯有謙虛學習、勇于實踐、埋頭苦干，才能取得事半功倍的效果。
　　（二）賬務稽核與內部審計本質上相同卻有所差別
　　稽核和內部審計的方法、工具、手段和理念具有很大程度的同質性，但卻又有所差別。比如內部審計的業務領域比賬務稽核更為廣闊。另外，內部審計具有一定的法律淵源，如國家制定有《審計法》、《內部審計準則》等，其外向性比稽核更強。
　　（三）做賬務稽核項目的歷程是“痛并快樂著”
　　一句話，稽核“拼的還是過程”，需要守得住清貧，耐得住寂寞的人生歷練。酸甜苦辣樂，人生五味攪合在一起，讓人記憶難忘！●
　　
　　【參考文獻】
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