扣除標準“一提再提”個稅體制仍需“再改”

　　【摘要】 隨著經(jīng)濟的發(fā)展和人民生活水平的提高，我國工資、薪金所得的費用扣除標準也一提再提，這當然有利于縮小貧富差距，構(gòu)建和諧社會。但由于我國居民收入水平和基本生活支出水平之間存在相當大的差距，建議我國打破“一刀切”式的費用扣除標準，實行“固定+調(diào)節(jié)” 的費用扣除辦法。
　　【關(guān)鍵詞】 個人所得稅制；費用扣除標準；一刀切
　　
　　一、引言
　　
　　費用扣除是對個人收入額征稅時，允許扣除的費用限額。當個人收入高于費用扣除限額時，對減去費用扣除標準這個限額后的余額征稅。 費用扣除數(shù)額的大小關(guān)系到一個國家納稅人數(shù)的多少，進而會影響個人所得稅對社會各階層收入差距的調(diào)節(jié)。與其他稅種相比，按照純資產(chǎn)增加學(xué)說，對純收入征稅是個人所得稅最為顯著的特征。因此，也就有必要對應(yīng)稅項目總額進行必要的扣除，以維持公平稅負原則。一般來看，個人所得稅的費用扣除大體上可以分為兩部分：一是生存和發(fā)展所必需的生計費用；二是為取得收入所必須支付的有關(guān)費用。
　　
　　二、分析差距，打破“一刀切”
　　
　　隨著經(jīng)濟的發(fā)展和人民生活水平的不斷提高，我國工資、薪金所得的費用扣除標準也一提再提， 這當然有利于縮小貧富差距，使社會向和諧的方向發(fā)展。但筆者認為，工資、薪金所得稅前費用扣除標準的調(diào)整應(yīng)該考慮到我國居民收入水平和基本生活支出水平之間存在的差距，其具體表現(xiàn)在以下三方面：
　　（一）地區(qū)之間的分配差距進一步拉大。具體見表1：
　　
　　根據(jù)國家統(tǒng)計資料顯示，以上海、河南和貴州三省市分別代表東中西三地區(qū)，1996年上海人均GDP達22 275元，為河南人均GDP（4 032元）的5.5倍，為貴州人均GDP（2 093元）的10.6倍。2004年上海人均GDP達55 307元，為河南人均GDP（9 470元）的5.8倍，為貴州人均GDP（4 215元）的13.1倍，差距越來越明顯。
　　（二）城與鄉(xiāng)之間的分配差距擴大。具體見表2：
　　由表2可以看出，我國城鄉(xiāng)居民收入差距經(jīng)歷了一個由大到小，又由小到大的變化過程。從1978年到20世紀80年代末期，我國城鄉(xiāng)居民間的收入差距由1978年的3.4倍逐漸縮小為1990年的2.0倍，達到了最低水平。從20世紀90年代開始，我國城鄉(xiāng)居民收入水平有逐漸拉大的趨勢，到2004年差距已增加至3.21倍。
　　
　　（三）城鎮(zhèn)居民之間收入和支出存在明顯的差距。具體見表3：
　　從表3可以看出，2001年我國城鎮(zhèn)居民最高收入戶的年人均收入為15 219.98元，是中等收入戶（6 406.16元）的2.38倍，是最低收入戶（2 834.70元）的5.36倍，2003年我國城鎮(zhèn)居民最高收入戶的年人均收入為23 483.95元，是中等收入戶（7 753.86元）的3.03倍，是最低收入戶（2 762.43元）的8.5倍。2001年我國城鎮(zhèn)居民最高收入戶的年人均消費支出為2 921.26元，是中等收入戶（2 032.81元）的1.44倍，是最5QV+InEfqzR1k3Qjx58OcX3piJgpQvlDJb9wYJnjMsA=低收入戶（1 301.05元）的2.24倍，2003年我國城鎮(zhèn)居民最高收入戶的年人均食品消費支出為4 332.62
　　元，是中等收入戶（2 293.98元）的1.89倍，是最低收入戶（1 222.76元）的3.54倍。
　　以上諸多差距的存在，就要求在設(shè)計費用扣除時，不宜采用全國“一刀切”的方式，實行形式上公平統(tǒng)一實際上卻虛減了經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)個人的基本生活費用標準，而必須考慮到以絕大多數(shù)地區(qū)和絕大多數(shù)居民的生活水平為基礎(chǔ)，在地區(qū)間存在生活費用指數(shù)差異的情況下，實行扣除額浮動制。
　　
　　
　　三、結(jié)論
　　
　　據(jù)此，筆者認為，調(diào)整個人所得稅中工資薪金所得征稅的稅前費用扣除標準，必須貫徹適度合理原則，可考慮采用“固定+調(diào)節(jié)” 的費用扣除辦法，以固定扣除為主，調(diào)節(jié)為輔。具體地講，可以將全國統(tǒng)一的基本扣除固定在每人2 000元／月上，再參照國外的做法，以地區(qū)通貨膨脹率為參照指標，規(guī)定每兩年或三年對扣除標準進行上下調(diào)整。 為規(guī)范各地區(qū)扣稅額的調(diào)整行為，應(yīng)通過立法，規(guī)定各地區(qū)的稅前扣除額必須由各省人大討論并報經(jīng)全國人大審批才能執(zhí)行，不能各自為政，擅自調(diào)整扣除額。這樣，既可適當兼顧不同地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展不平衡的實際情況，又能統(tǒng)一稅法，更好地發(fā)揮其調(diào)控作用。當然，費用扣除標準改革并不是一個孤立的問題，而更該將其視為個人所得稅制系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，要改，就要系統(tǒng)地改。否則，1 600元或2 000元的個人所得稅稅前扣除標準無論怎么定，都不能使其最好地發(fā)揮調(diào)節(jié)貧富差距，增加財政收入的基本功能。●
　　
　　【參考文獻】
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