淺談高校合理避稅的一些體會

　　【摘 要】 合理避稅對高校的發展具有重要的現實意義。高校在增強納稅意識的同時，亦要做好稅收籌劃工作，善于學習、掌握和靈活運用法律知識，利用合法的手段，在稅收法規的許可范圍內，減少單位稅負，提高高校經濟效益。
　　【關鍵詞】 高校； 合理； 避稅
　　
　　隨著高校辦學體制的變革，高校經費的來源越來越依賴各單位的自籌經費。各高校在積極開拓各種渠道增加經費來源時，針對這些收入的各種稅法、法律法規相應出臺，以前與稅費不關聯的高校，現在成了各個稅務機關的重點監察對象，成了重點稅源戶。如何運用稅法法規，合理規避一些稅費，減少單位成本，成了高校普遍關注的問題，是稅務會計的一項最基本工作。這里所說的合理規避稅費，是指在遵守稅法、依法納稅的前提下，利用合法的手段，在稅收法規的許可范圍內，盡可能地減輕單位稅負的一些做法。
　　
　　一、增強稅收法制意識，樹立依法納稅觀念
　　
　　稅收是國家財政收入的主要來源和國家實行宏觀調控的一個重要經濟杠桿。國家通過稅收籌集資金，按照國家預算的安排，有計劃地用于發展經濟，發展科學、文化、教育、衛生事業，用于加強戰備、鞏固國防等。稅收作為國家政權的物質基礎，與國家命脈和每個公民的利益息息相關。只有夯實稅收基礎，才能維護國家機器正常運轉，促進綜合國力不斷增強，保障人民的根本利益。依法治稅和誠信納稅，是每個公民和單位的法定義務，因而，應站在“國家興亡，匹夫有責”的高度來認識自己的納稅責任，正確處理國家、集體、個人三者的利益關系，牢固樹立依法納稅觀念。
　　
　　二、做好稅務籌劃，減少稅費開支
　　
　　稅務籌劃是指納稅人在法律法規允許的范圍內，對企業的投資、組織、理財、交易等各項經營活動統籌安排，并自覺地把稅法的各種要求貫徹到這些活動中，強化企業納稅觀念，減輕企業稅收負擔，降低企業經營成本。隨著高校收入渠道的擴展，應稅項目越來越多，稅務機關通過稽查、征收兩條線不斷加強對高校的監控力度，高校只能在稅法允許的范圍內，通過稅務籌劃來謀取最大的利益。針對現行稅法的有關規定，高校應對單位所有有關納稅經濟活動進行研究。重點研究相關法律知識，熟悉相關稅收規定，結合學校的實際情況，多征詢、學習同行的先進做法，多征詢稅務專家的意見，以便找出沒有法律麻煩的方式和途徑。對于學校可享受的優惠政策，要充分利用，掌握各種方法并在實踐中參與、運用和提高。通過對單位組織結構及經營方式、結構的調整及合理的財務安排，以求達到最大程度節稅、避稅的目的，在合理、合法的范圍內減少單位稅負，實現單位最大利益。
　　（一）把握尺度，用好用足稅收優惠政策
　　國家為了扶持和發展教育，在稅收方面制定了許多稅收優惠政策。高校的收入來源主要有財政撥款、學費收入、橫向科研經費和經營收入。按照現行稅收政策，財政資金和納入預算管理的學歷教育項目屬于免稅項目；非學歷教育在核定的額度內免稅；學校與企業合作，取得的橫向科研經費，經科技部門對合同內容作出鑒定后，向稅務機關提出免稅申請，稅務機關根據項目的性質予以審批備案。對于非學歷教育，如果嚴格按照高校會計核算方面的要求，做到將收入全部歸學校所有，并作為預算外資金全額上繳財政專戶管理，同時由學校對有關票據進行統一管理、開具，稅務機關就不再核定免稅額度，而是按收費項目核準單位享受免稅優惠政策。對橫向科研項目，應熟悉科研免稅項目的相關規定，區分提供技術轉讓、技術開發、技術咨詢及技術服務在稅收政策上的差別，并及時地把這些差異反饋給有關部門，使他們在簽訂合同時把握好尺度，注意合同內容的表述，另一方面要積極向科技部門提出作合同鑒定，向稅務機關申報備案，為單位的合法避稅提供有效保證。
　?。ǘ嗪饧{稅對象稅負的輕重，合理安排財務
　　納稅對象不同，納稅基礎，相關稅目、稅率也就不同。高校作為綜合性大學，一般都是由多種組織結構、多種經營方式的單位組成，不同性質的單位，其納稅基礎有著迥然的不同。同時，由于學校的國有資產與經營性資產難以分清“楚河漢界”，學校又有相對較多的優惠政策，應充分權衡納稅對象稅負的輕重，在客觀真實地反映單位經濟業務的前提下，在收入確認和納稅扣除方面應盡量合理安排，做好會計核算工作，把收入向稅負輕的單位轉移，把費用分配到稅負高的單位，盡可能地減少應稅行為的發生，降低單位的稅收負擔。
　　（三）關注相關稅法的變動，及時調整經營方式及核算方法
　　稅法作為一種法律，既有穩定性也有一定的靈活性和變動性。在體制轉軌尚未完成、稅法調整較為頻繁的階段，任何一個稅法的調整，其變化本身就可能是新的稅收籌劃的基礎。只有順應時勢，因地制宜地運用稅收政策，才能達到減少單位稅負的目的。如2006年，《財政部、國家稅務總局關于加強教育勞務營業稅征收管理有關問題的通知》（財稅[2006]3號）與財稅[2004]39號的規定，就有顯著的不同，學歷教育不再單憑財政稅收政策就能享受稅收優惠政策，要有相應的會計處理方法及向稅務機關辦理免稅申請，方可作為免稅依據；高校后勤實體的所得稅減免政策，2003年出臺的財稅[2003]152號文規定的稅收優惠政策執行至2005年，2006年沒有新的政策補充，這就要求高校后勤實體徹底脫離不用繳交企業所得稅的依賴，調整經營方式，注重成本核算，尤其是對固定資產的核算。如不及時關注到這些變化，不相應作出稅務籌劃，不對賬務作出調整，繳稅單位的稅負則大大增加。
　　
　　三、把握稅法的內涵，注重稅法條文的伸縮性和模糊性
　　
　　一般來說，稅法具有原則性、穩定性和針對性的特征，盡管稅法已對具體行業、具體事項做出相應的要求及規定，由于稅法覆蓋的范圍廣，涉及的行業多，但對瞬息萬變的社會實際情況來說，顯然是做不到事無巨細的，尤其是對高校這一領域。從其完全與稅收不沾邊到對其部分收入、部分勞務實行征稅，這種稅制的改革經歷時間不長，已出臺的針對教育經營收入、教育勞務稅務法規還不夠完整、不夠完善，相關的某些法律條文不夠確定，模棱兩可。尤其是對某些收入，屬免稅收入還是應稅收入，財政部門與稅務部門各有說法，有時對某一應稅項目，也難確定其稅種及其相應的稅率。這種不確定性，使人們產生多種歧義，在實際執行時可寬可嚴，可左可右，彈性較大。納稅人從其自身利益的角度來理解、操作，有時又能得到稅務機關的默許，又或是稅務機關沒有明確的法律依據對其辯駁。這種情況下，納稅人亦可從中實現避稅或節稅的目的。
　　
　　四、加強溝通，減少節稅行為上的風險
　　
　　稅收籌劃是在國家政策允許的前提下，選擇有利于節稅的經營方案，以降低稅負為目的，對經營行為進行籌劃安排。而降低稅負目的的實現，依賴于稅務機關對單位所采取的行為承認合法與否，只有得到了稅務機關的認同，稅收籌劃才能實現減少稅負的目的。與稅務機關建立良好的關系，有利于納稅人在最短的時間里獲得實用的稅收優惠信息，對于納稅人來說受益無窮。如果納稅人連稅收優惠政策已經出臺都不知道，那么針對這種優惠措施的籌劃也就不可能存在，造成單位多支出稅金是必然的結果。為了降低節稅風險，加強與稅務機關的溝通是最有效的途徑。如果關系處理得到位，稅務人員會經常為企業提供“免費”稅務咨詢，更有可能在稅法許可范圍內，為企業稅收籌劃出謀劃策。高校應與稅務機關誠心交流和溝通，以自身誠信納稅的行為樹立良好的納稅信譽和形象，爭取所做的工作得到稅務機關的理解、信任和認同，如果單位稅務機關被評定為A級納稅單位，三年內則可免除稅務審查。這樣既可準確把握稅務政策，減少稅收籌劃風險，又可避免稅收檢查帶來的麻煩。
　　
　　五、設置稅務管理機構，配備專門管理人員
　　
　　合理避稅工作是稅務會計的一項最基本工作。稅務會計通過對現行國家稅收政策、法規的分析、研究，在合法的原則下，以節稅為目的，制定稅收籌劃方案，為學校領導層作出決策提供有用資料。高校內部應設置專門稅務管理機構（可設在財務部），并配備專業素質和業務水平高的稅務會計人員，研究國家的各項稅收法律、法規，并對高校的納稅行為進行統一籌劃、統一管理，用足、用好學校的稅收優惠政策，減少學校不必要的損失。稅務會計人員必須努力學習財務、會計、法律、稅收及相關知識，不斷提高、夯實自己的理論水平，豐富自己的實踐經驗，關注國家稅收政策、法規的變化。一旦稅收政策發生重大變化，稅務會計就應加強應對措施，結合單位實際情況及時調整稅收籌劃方案，報告學校領導層，以降低稅收風險。
　　總之，合理避稅對于高校的發展具有重要的現實意義，不僅有利于提高高校的納稅意識，使其充分熟悉和了解國家的稅收相關法律政策，而且有利于提高高校的經營管理水平，提升高校整體的實力。高校要善于學習、研究稅收法律知識，培養和引進稅收專業人才，掌握各種節稅方法，并在實踐中加以運用和提高。在盡納稅義務的同時，也行使自己合理避稅的權利，實現資源和獲利要素的優化組合，提高高校經濟效益。一定要注意：合理避稅要以國家法律為前提，在法律允許的范圍內進行，不要走入偷稅漏稅的誤區。●
　　
　　【參考文獻】
　　[1] 仇俊林.企業避稅方式與條件.中華會計網校，2006.8.
　　[2] 林靜華.對合理避稅的探索與思考.廣西律師網，2008.1.