人民幣升值對納稅影響的分析

　　【摘 要】 文章從人民幣升值基礎知識出發，通過實例分析了人民幣升值對外商企業、材料進出口企業和產品出口等企業的納稅影響。
　　【關鍵詞】 人民幣升值； 外幣匯率； 納稅影響
　　
　　2005年7月21日，中國人民銀行宣布，經國務院批準，自2005年7月21日起，我國開始實行以市場供求為基礎參考一攬子貨幣進行調節、有管理的浮動匯率制度。這一制度實施后，人民幣幣值已開始蜿蜒爬升。經過幾年的實踐，人們對人民幣升值的知識已逐漸有所了解，但有不少人對人民幣升值還缺乏深層的認識，特別是人民幣升值后對納稅影響的認識更是了解不夠，因此有必要將學習中得到的一些淺見整理成文，共同探討。
　　
　　一、人民幣升值的后果
　　
　　貨幣升值，是指增加本國單位貨幣的含金量或提高本國貨幣對外幣的比價。比價又稱匯率，是一國貨幣兌換他國貨幣的比率。例如，1元人民幣兌換0.125美元；反過來說，1美元兌換人民幣8元。這個比價是怎樣形成的呢？簡述之：從任何國家來說，各國外國貨幣都是一種特殊商品，是一種可以用本國貨幣表示其價格的商品。這種價格稱為外幣匯率，也稱比價，其本質是價格，它表明本國貨幣與某種外幣的相對比價。用下式表達：
　　一國貨幣量=另一國貨幣量人民幣對美元的交易價格
　　（RMB 8.00）（US 1.00）
　　實物量（3公斤蘋果）=實物量（3公斤蘋果）
　　在中國用8元人民幣買3公斤蘋果=在美國用1美元買3公斤蘋果（買一樣多的實物）
　　又可以看出，外幣、匯率與人民幣的關系是數量，單價和金額的關系。即1美元乘匯率8等于人民幣8元。
　　那么，什么是人民幣升值？是指提高我國貨幣對外幣的比價。例如，過去1美元兌換人民幣8元，現在1美元兌換人民幣7.8元。
　　人民幣為什么要升值？這個問題還須從國際經濟范圍來考察：人民幣升值問題是2002年由日本政府正式提出的。2002年12月4日，日本財政次官黑田東彥在英國《金融時報》上發表文章稱“中國的通貨緊縮經出口擴散至亞洲甚至全世界，中國應當承擔起人民幣升值責任”。兩天后，日本財政大臣鹽川正十郎也發表公開講話“不僅日本的通縮是因為進口了太多的中國廉價商品，整個全球經濟不景氣也緣于此”。他又在2003年2月西方七國財長會議上要求通過一項文件（廣場協議）迫使人民幣升值。2003年7月21日，美國前商務部常務副部長加騰在《商業周刊》上著文說：“中國的問題更大，巨額的貿易順差和日益增長的貨幣儲備應該要求中國對人民幣進行重新估價。這些事例說明國際社會向中國施加壓力，要求人民幣升值。”
　　為什么國際社會都希望人民幣升值呢？因為只要人民幣升值，中國出口他國的產品價格就會上漲，他們就能增加就業崗位，減少失業壓力，并且由于中國市場的勞動力價格低廉，中國出口商品能夠保持競爭力。國際上關于人民幣升值的輿論是建立在我國經濟迅速發展的基礎上的。1994年以來我國執行的是盯住美元的有管理的浮動匯率制度，人民幣與美元匯率維持在1美元兌換8元人民幣的范圍內窄幅波動。所以這次改革的重點是人民幣匯率形成機制的改革。
　　中國在對待人民幣升值方面是有前車之鑒的。日本戰后20多年，美元兌日元的匯率一直是1美元兌360日元，1985年是1美元兌263日元，1988年1美元兌128日元，1995年1美元兌88日元。從1985年到1995年日元匯率平均每年上升5.2%。再加上低利率的寬松貨幣政策，共同刺激了日本的房地產、股票價格大幅攀升，日本的泡沫經濟因此生成，后來引發日本經濟衰退。美國諾貝爾經濟學獎獲得者蒙代爾說過：“如果北京也允許人民幣自由浮動，它將會落得與日元同樣的下場。”人民幣升值明顯地不利于吸引外資和擴大出口，進而影響國內就業。下崗的職工何處去掙升了值的人民幣。1997年東亞經濟危機中國之所以幸免，關鍵在于人民幣不能自由兌換這道防火墻。
　　人們以為人民幣升值對自己有好處，誰不希望拿1元人民幣去兌換1美元？問題是這樣的匯率會給我國經濟發展帶來什么樣的后果。我國在2003年GDP僅為美國的1/9。兩國經濟力量對比如此懸殊，人民幣如大幅度升值只會帶來虛幻的繁榮。
　　既然人民幣升值會帶來后患，那么我國為什么要進行匯率改革呢?目的是緩解對外貿易不平衡、擴大內需以及提升企業國際競爭力、提高對外開放水平的需要。
　　
　　二、人民幣升值對納稅影響的例解
　　
　　人民幣升值會影響到國際經濟、一國經濟、企業經濟、個人經濟的方方面面，因限于篇幅，本文只談人民幣升值對納稅的影響問題。
　　（一）人民幣升值會增大外商企業產品成本，減少利潤，影響企業所得稅的交納
　　比如，我國在三資企業從業的一位產業工人月工資為1 000元人民幣，從現在的8元人民幣兌換1美元來計算外商每月要付給工人125美元（1 000/8）；若人民幣升值到4元人民幣兌換1美元，那么外商就得付給中國工人250美元（1 000/4）。這對于在中國國內生活消費的中國工人來說雖然沒有多大變化，還是每月掙1 000元人民幣。但對外商來說，中國勞動力的成本則上升了1倍，由125美元上升到250美元。由于以美元計算的產品成本上升，利潤必然減少，從而導致應交的企業所得稅減少。
　　（二）外商企業因人民幣升值，產品成本提高，無利可得，撤走投資，影響個人所得稅、土地使用稅、車船稅、印花稅的交納
　　接上例，由于人民幣升值，外商企業在中國大陸生產的出口產品的成本就會相對提高，從而減少利潤，甚至發生虧損。外商因無利就會將設備撤走，不在我國投資辦廠。因此不僅給員工帶來就業問題，而且也因撤走企業，影響個人所得稅、土地使用稅、車船稅、印花稅等的交納，減少國家稅收。
　　（三）交納營業稅的外商，因人民幣升值，費用、成本上升，發生虧損，撤走投資，影響營業稅的交納
　　有些外商經營的飯店、旅館、交通運輸業、建筑業等行業，也因人民幣升值，導致員工工資成本上升，或發生虧損，撤走投資，減少營業稅的交納。
　　（四）匯率變動，影響企業所得稅的少收或多收
　　人民幣升值，必然會引起匯率變動。采用人民幣為記賬本位幣的企業，其外幣存款的存入或支出、外幣借款的借入或償還、外幣往來款項的發生或結算，都要按外幣及其確定的匯率折合成人民幣記賬，同時還要在賬上登記外幣余額。記賬時，因其借貸方的金額按不同的匯率計算而產生的差額（匯兌損益）列入“財務費用”（會計科目）核算。
　　例如，某工業企業以人民幣為記賬本位幣，發生一筆外銷業務，應收賬款1 000美元，業務發生時的外匯牌價為1美元兌換8元人民幣，折合為8 000元〔應借記“應收賬款”（外幣資產）8 000元，貸記“產品銷售收入”8 000元〕，如果下月收回賬款時，外匯牌價為1美元兌換7.8元人民幣，則銀行存款實際收到的貨款折合為7 800元，而“應收賬款”賬戶貸方仍按原賬面匯率記賬為8 000元，因此出現了賬已清而借貸不相等的情況，這200元差額正是由于時間變化而使匯率變化形成的記賬本位差額，即為企業發生的匯兌損益。這少獲的200元就是匯兌損失記入“財務費用”，減少了利潤總額，少交企業所得稅66元（200×33%）。
　　對于凈外幣負債類企業（包括航空、進口貿易等），人民幣升值將會以支付減少的人民幣完成原先等額的外幣債務支出，給這類企業（行業）帶來匯兌損益。比如某公司的器材，在上月是以美元賒購的計500美元，交易當時匯率是1美元兌換8元人民幣，折合人民幣4 000元（500×8）。本月歸還欠款時匯率是1美元兌換7.80元人民幣，實際還款時是人民幣3 900元（500美元×7.80）。購入時，“應付賬款”賬戶貸方是4 000元，付款時“應付賬款”借方是
　　3 900元，其差額是100元（4 000-3 900）匯兌收益記“財務費用”。由于這項業務結果是匯兌收益，必然增加企業利潤。與此相聯系的是多交企業所得稅33元（100×33%）。
　　（五）原材料、零部件進口型企業，因采購成本下降，影響企業所得稅多交
　　由于原材料或零部件進口型企業（主要包括造紙、鋼鐵、化石、化纖及塑料等）每年均需進口大量相關的原材料及零部件，因此人民幣升值將使這些企業的成本有一定程度下降。比如，國內鋼鐵企業40%左右的鐵礦石依賴進口，而以鐵礦石為主的原料占鋼鐵成本的30%-40%。人民幣升值對鋼鐵行業的最大利益在于降低了鋼鐵行業的采購成本。這必然會使產品成本降低，企業利潤增加，從而使企業所得稅多交。
　　（六）出口型企業因利潤率下降，企業所得稅少交
　　出口型為主的企業（如紡織業、家電、建材等）因人民幣升值將受到很大的沖擊，在較大程度上會削弱產品的競爭優勢。目前我國的出口型企業普遍技術含量不高，產品附加值低，企業間競爭激烈。人民幣升值使得這些企業的總體利潤率下降，從而使企業所得稅少交。●
　　
　　【參考文獻】
　　[1] 余永定，何帆.人民幣懸念（人民幣匯率的當前處境和未來改革）[M].中國青年出版社，2004.1.
　　[2] 杜善學.商品流通企業會計[M].山西人民出版社，1993.2.