對實(shí)施新會計準(zhǔn)則與會計職業(yè)判斷能力的思考

　　【摘要】 新會計準(zhǔn)則開創(chuàng)了會計史的新紀(jì)元，其簡約化使得會計職業(yè)判斷能力成為新會計準(zhǔn)則能否貫徹落實(shí)、執(zhí)行到位的保障。因此，提升會計職業(yè)判斷能力成為當(dāng)前會計人員面臨的緊迫問題。對其進(jìn)行分析研究，具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文從實(shí)施新會計準(zhǔn)則的需要出發(fā)，針對我國會計人員的職業(yè)判斷能力存在的問題，提出了樹立會計職業(yè)判斷意識、完善會計職業(yè)判斷能力的業(yè)務(wù)素質(zhì)、加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)等思路。
　　【關(guān)鍵詞】 新會計準(zhǔn)則；實(shí)施；會計職業(yè)判斷能力
　　
　　從2007年初開始在深滬一千多家上市公司實(shí)施的新會計準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的趨同和接軌。其采取了“原則導(dǎo)向型”的框架，不可能詳細(xì)規(guī)范每一項可能發(fā)生的交易或事項。對于我國現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)處在高速發(fā)展時期，交易或事項呈現(xiàn)出復(fù)雜和多樣化趨勢的環(huán)境而言，需要執(zhí)行準(zhǔn)則的會計人員必須適時做出正確的職業(yè)判斷。職業(yè)判斷越充分、合理，會計準(zhǔn)則發(fā)揮的作用就會越大、越好。因此，實(shí)施新會計準(zhǔn)則是對會計人員職業(yè)判斷力的檢驗(yàn)和考驗(yàn)。
　　
　　一、會計人員的職業(yè)判斷能力是實(shí)施新會計準(zhǔn)則的保障
　　
　　（一）以則代制強(qiáng)調(diào)會計人員必備較高的職業(yè)判斷能力
　　財政部在2006年2月15日下發(fā)的財會[2006]3號通知中規(guī)定，在實(shí)施新會計準(zhǔn)則的同時將不再執(zhí)行企業(yè)會計制度。準(zhǔn)則與制度在制定上的主要不同是，會計制度做出的規(guī)定比較詳細(xì)、具體，會計準(zhǔn)則的規(guī)定比較原則、籠統(tǒng)；而新會計準(zhǔn)則的“原則導(dǎo)向”導(dǎo)致了對職業(yè)判斷需要的必然，通過職業(yè)判斷將準(zhǔn)則與所處理的會計事項結(jié)合起來。因此，會計人員在新準(zhǔn)則下做出恰當(dāng)、合理的會計處理必定是以較高的職業(yè)判斷能力作保障的。
　　
　　（二）新準(zhǔn)則下的會計選擇強(qiáng)調(diào)會計人員必備較高的職業(yè)判斷能力
　　新準(zhǔn)則的實(shí)施效果與會計職業(yè)判斷的質(zhì)量息息相關(guān)。會計人員選用的會計方法、做出的會計估計、設(shè)定的適用情況等都需要會計人員具備較高的職業(yè)判斷能力，才能得到準(zhǔn)確的判斷結(jié)果。對于新準(zhǔn)則中出現(xiàn)的考驗(yàn)會計人員職業(yè)判斷能力的修飾語，如“如果……則……”、 “重大”、 “必要”和“很可能”等，同樣需要會計人員具有較高的職業(yè)判斷能力。
　　
　　（三）新準(zhǔn)則引入公允價值計量屬性強(qiáng)調(diào)會計人員必須具備較高的職業(yè)判斷能力
　　在新準(zhǔn)則中引入了“公允價值”計量模式，使得一方面計量屬性更具科學(xué)性，資產(chǎn)和交易的反映更為公允、更為相關(guān)，體現(xiàn)了資金的時間價值。另一方面公允價值計量模式也對會計人員的職業(yè)判斷能力提出了新的挑戰(zhàn)。這主要是由于在資本市場比較發(fā)達(dá)、資產(chǎn)評估制度以及相關(guān)配套法規(guī)等比較完善的情況下公允價值容易確定；而我國資本市場尚不成熟，在會計政策選擇及相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債等會計要素的確認(rèn)和計量上具有很大的選擇空間的情況下，只有會計人員具有較高的職業(yè)判斷能力，才能做到正確確認(rèn)公允價值。
　　
　　二、會計人員職業(yè)判斷能力存在的若干問題
　　
　　目前，我國有會計人員1 200多萬人，這支龐大隊伍的職業(yè)素質(zhì)雖良莠不齊，但普遍不高。長期以來的歷史原因和客觀條件及主觀因素造成了會計人員的職業(yè)判斷能力與實(shí)施新會計準(zhǔn)則之間存在著一定的差距，主要表現(xiàn)在：
　　
　　（一）職業(yè)判斷意識薄弱
　　由于我國在相當(dāng)長的時期，會計規(guī)范是采取制度的形式。在會計制度中有詳細(xì)的操作規(guī)范、處理標(biāo)準(zhǔn)及具體的選擇比例等，會計人員已習(xí)慣于按照會計制度的規(guī)定進(jìn)行會計處理的思維定式，形成了在工作中對會計制度的依賴心理，不顧市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中存在不確定因素的現(xiàn)實(shí)，對會計事項的處理方式是“依葫蘆畫瓢”，沒有對會計的職業(yè)判斷給予應(yīng)有的重視，沒有獨(dú)立思考、進(jìn)行職業(yè)判斷的意識，更談不上對會計職業(yè)判斷的內(nèi)容、規(guī)律進(jìn)行系統(tǒng)的研究，忽視了職業(yè)判斷的作用。
　　
　　（二）職業(yè)判斷水平有限
　　職業(yè)判斷的基礎(chǔ)是專業(yè)知識和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。據(jù)初步統(tǒng)計，在我國縣級以上大集體單位的會計人員中，具備中專以上學(xué)歷的會計人員僅占47.07%，具備本科學(xué)歷的人占2.3%，具備研究生學(xué)歷的人數(shù)僅占0.07%。由于會計終身制情況的存在，使得一些高校會計專業(yè)畢業(yè)生失去了從事會計工作的機(jī)會， 造成會計行業(yè)缺乏具備高學(xué)歷、完備專業(yè)知識結(jié)構(gòu)的會計從業(yè)人員，缺乏新鮮血液的補(bǔ)充。另外，由于我國在計劃經(jīng)濟(jì)時期的經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)容單一，會計人員不需要或只需要簡單的職業(yè)判斷，使得會計人員缺乏對不確定性經(jīng)濟(jì)事項職業(yè)判斷經(jīng)驗(yàn)的積累，這些都影響和制約了會計人員職業(yè)判斷能力的鍛煉和水平的提高。
　　
　　（三）職業(yè)道德水準(zhǔn)不高
　　會計人員具備了職業(yè)判斷意識、必備的專業(yè)知識和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不一定就能做出高質(zhì)量的職業(yè)判斷，這是因?yàn)楦咚疁?zhǔn)的職業(yè)道德是做出高質(zhì)量職業(yè)判斷的必要前提。在現(xiàn)實(shí)中，一些會計人員個人主義、拜金主義、享樂主義膨脹，抵不住誘惑，追求私利，遇到國家利益、社會利益、單位利益和個人利益發(fā)生沖突時，不能堅持原則，從個人利益出發(fā)，做出違背職業(yè)道德的職業(yè)判斷；另一種情況是我國會計人員與企業(yè)的經(jīng)營者同屬企業(yè)管理人員，其根本利益是一致的，而且會計人員的工資、待遇等均由經(jīng)營者決定。在這種情況下，存在著有些會計人員無視職業(yè)道德，為了維護(hù)自身利益做出有利于經(jīng)營者的職業(yè)判斷，從而損害投資者的利益。
　　
　　（四）職業(yè)判斷存在盲從性
　　目前，我國會計人員對職業(yè)判斷的重視和研究不足，當(dāng)需要運(yùn)用職業(yè)判斷對遇到的陌生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理時，不考慮本企業(yè)的實(shí)際狀況，直接照搬其他企業(yè)對類似業(yè)務(wù)的處理方法；或者忽視影響職業(yè)判斷的環(huán)境因素和技術(shù)因素，僅局限在會計專業(yè)范圍；還有些會計人員盲目接受領(lǐng)導(dǎo)的意圖，盲從進(jìn)行職業(yè)判斷。
　　
　　三、提升會計職業(yè)判斷能力的措施
　　
　　（一）樹立會計職業(yè)判斷的意識
　　在主觀上樹立一種職業(yè)判斷意識，是會計人員提升職業(yè)判斷能力并能夠正確運(yùn)用職業(yè)判斷的前提條件。新會計準(zhǔn)則賦予會計職業(yè)判斷較大的空間，這在客觀上需要會計人員進(jìn)行職業(yè)判斷。會計人員必須從過去只需根據(jù)會計制度的明確規(guī)定作簡單的是非判斷向職業(yè)判斷邁進(jìn)。更新過去已形成的排斥判斷、崇尚統(tǒng)一的傳統(tǒng)思維方式，改變處理會計事項時只是按圖索驥地照搬以前的做法或者請示領(lǐng)導(dǎo)遵照執(zhí)行的缺乏獨(dú)立職業(yè)判斷意識的模式，建立職業(yè)判斷的思維模式。從更廣泛和開放的視角思考會計環(huán)境，以面對不斷變化、日益增多的具有不確定性的經(jīng)濟(jì)事項。
　　
　　（二）完善會計職業(yè)判斷能力的業(yè)務(wù)素質(zhì)
　　 1. 會計人員應(yīng)具有深厚的專業(yè)知識，即會計理論、會計準(zhǔn)則、管理會計、計算機(jī)操作及數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等知識，還應(yīng)掌握與會計工作相關(guān)的財政、稅收、貿(mào)易、金融、法律、外語等方面的知識，這是會計人員提高職業(yè)判斷能力的必要條件。同時，具備繼續(xù)學(xué)習(xí)新政策、法規(guī)、制度和不斷更新知識、終生獨(dú)立自學(xué)的能力。
　　2. 會計人員的職業(yè)判斷能力是在不斷訓(xùn)練、實(shí)踐中長期積累形成的。會計人員除了具備一定的專業(yè)和相關(guān)知識外，還要注重多參與會計實(shí)踐，在實(shí)踐中學(xué)會分析、判斷、總結(jié)，從實(shí)踐中不斷積累從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，掌握職業(yè)判斷的技能、技巧并不斷提高。達(dá)到能夠排除干擾、堅持原則的程度，對現(xiàn)實(shí)中不斷出現(xiàn)的復(fù)雜且有不確定性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及各種影響因素，能夠做出準(zhǔn)確的職業(yè)判斷。
　　知識和經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚴箷嬋藛T隨時應(yīng)對出現(xiàn)的問題，在一次職業(yè)判斷中得到的經(jīng)驗(yàn)可以影響下一次的職業(yè)判斷。
　　
　　（三）加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)
　　會計人員作為特殊行業(yè)的從業(yè)人員，既要有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，也要有較高的職業(yè)道德水平。良好的職業(yè)道德是會計職業(yè)判斷的保證，是衡量會計人員職業(yè)判斷能力的一個標(biāo)準(zhǔn)。 加強(qiáng)會計人員職業(yè)道德教育和強(qiáng)化職業(yè)道德意識，提倡和監(jiān)督會計人員依法核算、實(shí)事求是、客觀公正的工作態(tài)度，是提高會計人員職業(yè)判斷能力的重要保障。隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會計環(huán)境和會計處理對象日益復(fù)雜，會計人員應(yīng)在嚴(yán)守職業(yè)道德的前提下做出職業(yè)判斷，不斷提升職業(yè)判斷能力。
　　惟其如此，會計人員才能做到從原則上把握問題，從實(shí)質(zhì)上認(rèn)識問題，從根本上解決問題。優(yōu)秀的職業(yè)判斷能力不僅需要會計人員具有豐富的專業(yè)知識和良好的職業(yè)素質(zhì)，而且還要有較強(qiáng)的綜合能力，高度敏感性和較強(qiáng)的洞察力，它是會計人員學(xué)識、經(jīng)驗(yàn)、能力和道德水平的綜合反映。
　　新準(zhǔn)則的實(shí)施，標(biāo)志著新的歷史時期的開始，走進(jìn)新時期的會計人員肩負(fù)著一項艱巨的任務(wù)就是更快地提升職業(yè)判斷能力。●
　　
　　【主要參考文獻(xiàn)】
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