學習棄置費用應把握的五大要點

　　摘要　本文主要從五個方面對與固定資產有關的棄置費用進行闡述，以便會計師考生和廣大會計工作人員學習時參考。
　　關鍵詞　棄置費用；法定義務；預計負債；復利計息
　　
　　固定資產的價值構成主要包括以下幾個方面：一是購買價格；二是附帶費用；三是相關稅金；四是借款費用；五是棄置費用。會計師考生在學習棄置費用時，應重點把握以下五個方面的內容：
　　
　　一、法定義務
　　
　　棄置費用是企業根據國家法律和行政法規、國際公約等有關規定，承擔“環境保護和生態恢復”等義務時所預計發生的一項支出。棄置費用不同于固定資產的清理費用，具有一定的強制性。所以說它是一種法定義務。
　　
　　二、特定范圍
　　
　　并非所有企業、所有的固定資產都有棄置費用。只有特殊行業的特殊資產才會發生棄置費用。因為該項資產在使用完畢報廢時，廢棄該項資產會造成環境污染、生態失衡，如石油天然氣開采企業的油氣資產、核電站的核設施以及化工企業的一些固定資產，在使用完畢處置時都必須按照有關的法律規定，支付一定的棄置費用。
　　
　　三、處理原則
　　
　　棄置費用是指企業在未來時期，棄置污染環境的資產時必須要支付的一種費用。依據固定資產會計準則的有關規定，企業在購入該項資產時，就應按照預計未來現金流量的現值將其計入購置固定資產中。
　　
　　四、會計處理
　　
　　企業在購入該項資產時，應按照未來現金流量的現值做如下的會計處理：
　　借：固定資產(未來現金流量的現值)
　　貸：預計負債
　　
　　五、復利計息
　　
　　(一)計算公式
　　1　D年初本金=a×(1+i)^n-1
　　2　D年平利息=a×(1+i)^n-1×i
　　3　D年末本利和=a×(1+i)ⁿ
　　其中，a為本金，即未來現金流量的現值；i為利息率，即計算現值時用的貼現率；n為固定資產使用中的年數。
　　
　　(二)會計分錄
　　借：財務費用(利息費用呈遞增的趨勢)
　　貸：預計負債
　　
　　(三)圖示
　　
　　
　　(四)實例
　　甲公司主要從事化工產品的生產和銷售，2007年12月31日，甲公司一套化工產品生產線達到預定可使用狀態，并投入使用，預計使用壽命為15年。根據有關法律，甲公司在該生產線使用壽命屆滿時應對環境進行復原，預計將發生棄置費用200萬元，甲公司采用的折現率為10％。
　　
　　要求：編制購買計息時的會計分錄。
　　分析過程如下：
　　1　購買入賬時：
　　應計入固定資產成本的金額=2000000×1/(1+10%)=478800元
　　借：固定資產478800
　　貸：預計負債478800
　　2　期末計息時：
　　2022年作尾數調整：
　　2022年利息=2000000—1818242.122=181757.78
　　2022年末本利和=1818242，22+181757178=2000000
　　3　會計分錄：
　　2008年：
　　借：財務費用47880
　　貸：預計負債47880
　　2009年-2022年的會計賬務處理與上分錄相同。數字要遂年遞