基于價值鏈的預算管理探析

　　摘要　本文擬從價值鏈的視角出發分析價值鏈管理理論，提出了基于價值鏈的預算管理的基本含義和創新模式，并對其擬解決的實際問題和在我國實施的必要準備進行了粗淺的探討，
　　關鍵詞　價值鏈；預算管理；戰略管理
　　近年來，隨著市場競爭情況的不斷改變和信息技術的廣泛應用。企業經營目標的定位正向企業價值增值最大化轉變，企業管理的對象也相應地鎖定在企業價值鏈每個環節的價值增值上，而預算管理作為企業管理控制體系的重要組成部分，也必須要有相應的發展。即需要用先進的預算管理理論和方法來指導預算管理的實踐，本文擬從價值鏈的視角出發，探討預算管理的新模式。
　　
　　一、基于價值鏈的預算管理的理論基礎——價值鏈管理理論
　　
　　價值鏈理論是由美國學者邁克爾·波特于1985年在其著作《競爭優勢》一書中最早提出的。價值鏈理論的實質是：用價值鏈分析方法將客戶、供應商和企業分解為既分離又相關的行為群體。“由此可以將企業、供應商和顧客都分別視為一個整體，它們之間通過上述各種聯系構成一種鏈條關系，這種鏈條關系可以向上延伸至最初原材料的最初生產者，也可以向下延伸到最終產品的最終用戶(孫茂竹，2002)。”因此，企業價值鏈與供應商價值鏈、銷售渠道價值鏈以及顧客價值鏈構成了縱向價值鏈，也稱為行業價值鏈。“這種聯系沒有明顯的接觸點可以尋找，但是確實存在。這種聯系實際構成了一個產業的內部聯系，這種聯系作用的結果可以決定產業內部各企業之間的相對競爭地位(孫茂竹，2002)。”這就形成了橫向價值鏈。其中最重要的是競爭對手的價值鏈。縱向價值鏈與橫向價值鏈結成許多交叉點以及各個群體的聯結點，這就是創造價值的源泉。到目前為止，人們相繼提出了價值流、數字價值鏈、虛擬價值鏈、價值網和價值中樞等概念，極大地豐富和發展了價值鏈概念和價值鏈管理理論與方法。這些都為進行基于價值鏈的預算管理的研究與實踐提供了理論指導。
　　
　　二、基于價值鏈的預算管理的理論認識
　　
　　(一)基于價值鏈的預算管理含義的理解
　　候龍文等認為，“價值鏈預算管理是以市場和客戶需求為導向，以核心企業為龍頭，以價值鏈的整體價值增值為根本目標，以提高企業價值鏈競爭力、市場占有率、客戶滿意度和獲取企業價值最大化為具體目標，以協同商務、協同競爭和多贏原則為運作模式，通過運用現代信息技術和網絡技術，從而實現對價值鏈上的物流、信息流和資金流有效規劃和控制的一種管理活動(侯龍文等，2005)。”可見，這是從縱向價值鏈的角度來研究預算管理的。
　　
　　韋德洪等認為基于價值鏈的預算管理是通過作業分析優化價值鏈，使企業的各項作業活動能同步協調，同時對企業內部各責任單位的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制，以便完成企業的經營目標(韋德洪等，2006)。顯然，這是從內部價值鏈的角度來研究預算管理的。
　　本文認為，基于價值鏈的預算管理是一種動態的、開放的、全面的企業管理信息系統的子系統。它是一個以價值鏈理論為基礎，以價值鏈的整體價值增值及其合理分配為根本目標，分別站在戰略層面、管理層面和作業層面三個層面。從橫向價值鏈、縱向價值鏈和企業內部價值鏈三個角度，分為戰略預算、經濟增加值預算和作業預算三個階段進行的預算管理過程。它以預算管理、作業管理、經濟增加值及平衡記分卡為整合工具，以價值鏈分析方法、標桿法及作業成本法為基本方法來構建預算管理體系。它更強調預算的靈活性及其與整條價值鏈經濟活動的協調性。
　　
　　(二)基于價值鏈的預算管理模式構建
　　本文在借鑒已有研究成果的基礎上，探討基于價值鏈的預算管理基本模式，如圖1所示：
　　1.從戰略層面看，基于價值鏈的預算應是戰略預算，這是從橫向價值鏈視角來研究預算管理。企業戰略計劃的制定人員應積極開展橫向價值鏈分析，通過對行業環境和競爭對手進行價值鏈分析可以衍生出企業的發展戰略，以便構建價值鏈戰略體系，并以此為戰略預算的編制起點。由于平衡記分卡可將抽象的戰略轉變為明晰的目標，因此，將平衡記分卡與預算管理整合，可確保戰略在預算管理中的中心地位。企業借助于平衡記分卡將戰略規劃逐步轉化為企業的中長期目標，為預算管理的進行指明方向。
　　2.從管理層面看，基于價值鏈的預算應是經濟增加值預算(也是經營預算)，這是從縱向價值鏈視角來思考預算管理。縱向價值鏈由供應商、企業及顧客價值鏈構成。它們是一種合作伙伴關系，作為一個利益整體，每個成員的利益是由價值鏈的整體利益決定的。也就是說。單個企業若想實現價值增值最大化的目標，則應以整條價值鏈的價值增值最大化為前提。由于經濟增加值被認為是目前衡量企業價值增值最大化的合理指標，因此，可將經濟增加值的理念注入到預算管理中去，形成經濟增加值預算管理模式。以經濟增加值作為經營預算的編制起點，并以此分解、制定其它預算指標。這樣，既能使企業預算指標制定得更加準確、合理，又能確保價值鏈整體利益最大化與企業利益最大化的一致性。
　　3.從作業層面看，基于價值鏈的預算應是作業預算(它實際是經營預算的一部分)，這是從企業內部價值鏈的角度來探討預算管理。作業預算是預算與作業管理進行整合的結果，它從戰略和客戶需求出發。以作業成本法和價值鏈分析法為基本方法，強調對管理流程和作業流程的優化。它的編制起點是銷售預算。通過計劃期銷售需求量預測相應的作業需求量，進而預測出資源需求量，并與企業現有的資源供應量進行平衡，力求達到企業資源的最有效配置。
　　另外，根據互動控制理論，在預算的執行與考核過程中要注意與企業戰略的反饋與互動。執行預算的最終目的是輔助企業戰略的實現，而企業的戰略是隨環境的變化而調整的。Kaplan教授和Norton教授提出的平衡記分卡思想，力圖通過聯系業績評價和戰略來填補傳統預算控制對戰略和經營關注的空白，使得管理控制與戰略聯系更加緊密。因此。基于價值鏈的預算管理可借助于平衡記分卡來實現其控制過程與企業戰略之間的交互控制。
　　
　　三、基于價值鏈的預算管理擬解決的問題
　　
　　(一)彌補傳統預算缺乏戰略相關性和協調性的缺點
　　基于價值鏈的預算管理首先是戰略預算，將戰略引入預算，使預算管理著眼點從企業內部擴展到企業外部，使得預算具有全局性和全面性。因此，有利于克服傳統預算容易引發短期行為的缺陷。另外，企業資源效用的發揮依賴于價值鏈各成員之間利益的協調性，基于價值鏈的預算管理以整體價值鏈的價值增值最大化為根本目標。價值鏈各成員之間以及各成員內部各部門之間實行工作協調和并行化經營，從而實現資源的合理配置。
　　
　　(二)財務指標與非財務指標相結合以減少組織行為問題的發生
　　“由于預算的財務特性，預算控制常引發組織的行為問題，如制定預算中討價還價現象以及預算寬余、業績操縱等問題(王斌，高晨，2004)。”基于價值鏈的預算管理除了關注財務指標之外，更重視非財務指標在預算管理中的重要作用。將客戶服務、內部業務流程整合和人力資源管理等方面的非財務指標納入預算管理，實現了財務指標與非財務指標的有機結合，可使預算指標建立在更加準確全面的基礎之上，提高預算管理的效度。
　　
　　(三)通過優化價值鏈來實現預算管理流程的優化
　　價值鏈中各個環節的創新是企業競爭優勢的來源。對價值鏈進行分析，可以發現創造利潤的新增長點，通過價值鏈的優化，清除不增值的作業，簡化不必要的作業流程，克服那些占有較小比例而增長速度較快、最終可能改變成本結構的經濟活動，列出各經濟活動的成本驅動因素及相互關系，重新整合新的高效流程。既可使整體價值鏈上的利益相關者從價值鏈的優化過程中獲得好處，又能使企業對外界環境的變換做出迅速的反應，達到企業預算管理的目的要求。
　　
　　四、我國企業實施基于價值鏈的預算管理的必要準備
　　
　　(一)樹立戰略管理理念，重視人本化管理
　　戰略管理是現代企業競爭的一個重要法寶。1.基于價值鏈的預算管理以戰略目標為導向，通過價值鏈分析來確定合理的企業戰略，據以確定戰略預算。缺乏戰略管理理念引導的預算管理必然會導致企業的短期行為。2.基于價值鏈的預算管理是一種全員、全過程的管理系統。人是預算管理的真正主體，更是有效執行預算、實現預算目標的根本所在。基于價值鏈的預算管理的有效實施不僅依賴于高層管理人員的有力支持和推動，也需要企業全體員工的積極參與和有效執行。因此，一方面，企業應不斷提高整個團隊素質，培養出一批能夠熟練掌握并運用價值鏈分析方法、平衡記分卡，經濟增加值、作業管理及標桿法等先進的管理工具和方法的管理團隊，使全員牢固樹立戰略管理理念。使各層管理人員以及員工知道公司的遠景、戰略、目標與業績衡量指標，并獲得他們的認可。確保人人明了企業戰略；另一方面，企業要建立激勵機制，最大限度地開發員工的潛能，確保預算在實際工作中得到貫徹執行。
　　
　　(二)不斷加強價值鏈會計理論的研究與創新
　　陳亞民教授在題為“對開展價值鏈會計研究幾個問題的思考”(2004)一文中認為。價值鏈會計是戰略管理時代的必然產物，價值鏈會計理論的提出不僅把會計管理理論推向了一個新的階段，更重要的是，價值鏈會計的建立和發展將會對傳統會計理論產生重大影響。價值鏈會計是全過程的會計管理，預算管理屬于其事前管理的重要組成部分，預算管理理論的發展和完善有賴于價值鏈會計理論的不斷創新。從現有的研究成果看，現代企業理論闡明了價值鏈和現行會計模式之所以能夠產生并整合成為價值鏈會計的原因，這有力地推動了價值鏈會計理論和實務的發展；現代信息管理理論為價值鏈會計的構建提供了有效的載體和平臺。目前，我國對價值鏈會計的理論研究還處于初始階段，隨著價值鏈會計理論的豐富和完善，基于價值鏈的預算管理理論必將步入一個新的階段。
　　
　　(三)以電子商務和信息技術為平臺，不斷改進和優化企業資源計劃(ERP)系統
　　基于價值鏈的預算管理的實施必將使預算對公司的重要性日益增加，而這是以會計與預算系統更多的整合功能為前提的，整合功能的實現可為企業預算流程的優化、企業流程再造、作業成本預算的實施等預算管理過程提供詳細而準確的相關信息，從而提高預算管理的效率。然而，這些整合功能的實現是以先進的信息技術支持為前提的。閻達五教授(2004)曾經指出，價值鏈會計靠信息技術實現。因此，應加快價值鏈會計信息系統構建模式方面的研究。正如有關專家提出的“從價值流角度來分析系統整體和各子系統的定位與實現，及系統整合下子系統問的數據動態聯動關系，逐漸達到信息技術與完整的會計學科相融合”。從而建立更具可拓展性和兼容性、能適應現代管理信息系統要求的現代企業會計信息系統。基于價值鏈的預算管理是全方位、全過程的管理，預算管理與企業資源計劃(ERP)的結合，將為動態預算管理的實現提供技術平臺(張瑞君，2004)。因此，要不斷改進和優化企業資源計劃(ERP)系統，以適應信息技術發展的要求，通過完成物流、資金流和信息流的協同來實現價值鏈各環節的信息集