中級會計實務考點精講

　　摘要　本文將對2008年中級會計實務的主要重點內容結合例題進行講解，以幫助考生掌握重點內容，提高復習效率。
　　關鍵詞　中級會計實務；考點；例題；所得稅
　　
　　2008年中級會計實務考試用教材未發生重大變化，只是針對2007年教材進行了修訂。將一些錯誤的例題刪去，最大的變化體現在涉及所得稅的問題一律更正為25％的所得稅稅率。
　　
　　一、總論
　　
　　例1　如果資產按照持續使用帶來的現金流量的折現值進行計算。則該計算屬性是(　)。
　　A.公允價值　B.現值　C.可變現凈值　D.攤余成本
　　答案　B
　　f解析　在現值計量下，資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計算。現值常用于長期資產的計量。
　　
　　例2　關于資產，下列說法中正確的有(　)。
　　A.企業過去的交易或者事項包括購買、生產、建造行為或其他交易或者事項
　　B.資產是指企業過去的交易或者事項形成的，由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源
　　C.符合資產定義和資產確認條件的項目。應當列入資產負債表；符合資產定義、但不符合確定條件的項目，不應當列入資產負債表
　　D預期在未來發生的交易或者事項也會形成資產
　　答案　ABC
　　解析　企業過去的交易或者事項包括購買、生產、建造行為或其他交易或者事項。預期在未來發生的交易或者事項不形成資產。
　　
　　二、存貨
　　
　　本章重點內容：存貨的期末計量。會計期末，存貨應按照成本與可變現凈值孰低計量。對可變現凈值低于存貨成本的差額，計提存貨跌價準備。這里所指成本是指期末存貨的實際成本。
　　存貨可變現凈值的計算：
　　(1)產成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨。
　　可變現凈值=估計售價-估計的銷售費用以及相關稅金
　　(2)用于生產的材料、在產品或自制半成品等需要經過加工的存貨。
　　材料可變現凈值=產品估計售價-至完工估計將要發生的成本-估計的銷售費用以及相關稅金
　　
　　例3　甲公司采用成本與可變現凈值孰低法計量期末存貨，按單項存貨計提跌價準備。2007年12月31日，甲公司庫存商品成本為35萬元，預計產品不含增值稅的銷售價格為50萬元，銷售費用為6萬元。假定該庫存商品未計提存貨跌價準備，不考慮其他因素。2007年12月31日，甲公司該庫存商品應計提的存貨跌價準備為(　)萬元。
　　A.0　B.5　C.9　D.15
　　答案　A
　　解析　庫存商品的可變現凈值=50-6=44(萬元)，成本為35萬元，可變現凈值高于成本，沒有發生減值，因以前沒有計提存貨跌價準備，也不需要轉回減值準備，所以2007年末應計提的存貨跌價準備為0。
　　
　　例4　下列費用中，應當包括在商品流通企業存貨成本中的有(　)。
　　A.進貨成本　B.在商品采購過程中發生的包裝費
　　C.進口商品支付的關稅　D.運輸費、保險費等
　　答案　ABCD
　　解析　按照新準則規定，上述四項均應計入商品流通企業的存貨成本。
　　
　　三、固定資產
　　
　　本章重點內容：購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的。固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定；存在棄置費用的固定資產，應當按照油氣資產的棄置費用現值計入相關油氣資產成本；固定資產后續支出資本化還是費用化的處理問題。
　　
　　例5　某企業2010年6月20日自行建造的一條生產線投入使用，該生產線建造成本為740萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為20萬元。采用年數總和法計提折舊。2010年12月31日該生產線的可收回金額為600萬元，2010年12月31日考慮減值準備后的該生產線的賬面價值為(　)萬元。
　　A.20　B.120　C.600　D.620
　　答案　C
　　解析　2010年該生產線計提的折舊額=(740-20)×5／15÷2=120(萬元)，2010年12月31日計提減值準備前的賬面價值=740-120=620(萬元)，應計提減值準備=620-600=20(萬元)。考慮減值準備后的該生產線的賬面價值為600萬元。
　　
　　四、無形資產
　　
　　本章重點內容：研究與開發支出的核算。企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益(管理費用)；企業內部研究開發項目開發階段的支出，同時滿足有關條件的，才能確認為無形資產；無法區分研究階段和開發階段的支出，應當在發生時全部計入當期損益；無形資產的后續計量。
　　
　　例6　下列有關無形資產會計核算的表述中，符合《企業會計準則——無形資產》規定的有(　)。
　　A.無形資產后續支出，應在發生時確認為當期費用
　　B.自用的無形資產，其攤銷的價值應計入當期管理費用
　　C.出租的無形資產，其攤銷的價值應計入其他業務成本
　　D.出售無形資產所得價款與其賬面價值之間的差額，應計入當期損益
　　答案　CD
　　解析　無形資產的后續支出符合資本化條件的計入無形資產成本，否則計入當期損益；無形資產的攤銷金額一般應當計入當期損益，但某項無形資產包含的經濟利益通過所生產的產品或其他資產實現的，其攤銷金額應當計入相關資產的成本。
　　
　　例7　新產品開發中應區分研究和開發兩個階段，分別費用化和資本化；但無法區分研究階段和開發階段的支出，應當在發生時全部計入當期管理費用。(　)
　　答案　√
　　解析　上述說法正確。
　　
　　五、投資性房地產
　　
　　本章重點內容：投資性房地產概念和范圍；投資性房地產后續計量的核算；投資性房地產轉換的核算。本章的計算很重要。
　　
　　例8　遠洋公司于2007年1月1日將一幢商品房對外出租并采用公允價值模式計量，租期為3年，每年12月31日收取租金100萬元。出租時，該幢商品房的成本為2000萬元，公允價值為1900萬元。2007年12月31日，該幢商品房的公允價值為2100萬元。長江公司2007年應確認的公允價值變動損益為(　)萬元。
　　A.0　B.收益100　C.收益200　D.損失100
　　答案　B
　　解析　出租時公允價值小于成本的差額應確認公允價值變動損失100萬元(2000－1900)，2007年12月31日應確認的公允價值變動收益=2100-1900=200萬元，2007年應確認的公允價值變動收益200-100=100萬元。
　　
　　六、金融資產
　　
　　本章重點內容：金融資產初始計量的核算；采用實際利率確定金融資產攤余成本的方法；各類金融資產后續計量的核算；金融資產減值的會計處理。
　　
　　例9　下列金融資產中，發生的交易費用應計入成本的有(　)。
　　A.交易性金融資產　B.持有至到期投資
　　C.貸款和應收款項　D.可供出售金融資產
　　答案　BCD
　　解析　購買交易性金融資產時支付的交易費用應計入投資收益。
　　
　　七、長期股權投資
　　
　　本章重點內容：同一控制下的企業合并形成的長期股權投資初始投資成本的確定；非同一控制下的企業合并形成的長期股權投資初始投資成本的確定；長期股權投資權益法核算和成本法核算的范圍。
　　
　　例10　2007年1月1日A公司取得B公司30％的股權且具有重大影響，按權益法核算。取得長期投資時，某項長期資產的賬面價值為80萬元，A公司確認的公允價值為120萬元。2007年12月31日，該資產的可收回金額為60萬元，B公司確認了20萬元減值損失。2007年B公司實現凈利潤500萬元，那么，A公司應確認的投資收益是(　)萬元。
　　A.150　B.144　C.138　D.162
　　答案　C
　　解析　A公司在確認投資收益時的調整為：應計提的減值為60萬元(120-60)，補提40萬元，調整后的B公司凈利潤為500-40=460(萬元)。所以，A公司應確認的投資收益為：460×30％=138(萬元)。
　　
　　例11　2005年1月1日甲公司支付現金1000萬元購買丙公司持有的乙公司60％的股權(甲和乙屬于同一集團內的子公司)，購買股權時乙公司的所有者權益賬面價值為2000萬元。則甲公司長期股權投資的入賬價值是(　)萬元。
　　A.1000　B.1200　C.600　D.1600
　　答案　B
　　解析　甲公司賬務處理如下：
　　借：長期股權投資——乙公司1200(2000×60％)
　　貸：銀行存款　1000
　　資本公積　200
　　
　　例12　AB兩家公司屬于非同一控制下的獨立公司。A公司于20×1年7月1日以本企業的固定資產對B公司投資，取得B公司60％的股份。該固定資產原值1500萬元。已計提折舊300萬元，已提取減值準備50萬元，7月1日該固定資產公允價值為1250萬元。B公司20×1年7月1日所有者權益為2000萬元。甲公司該項長期股權投資的成本為(　)萬元。
　　A.1500　B.1150　C.1200　D.1250
　　答案　D
　　解析　根據新準則的規定，非同一控制下的企業合并，購買方應在購買日按《企業會計準則第20號——企業合并》確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。合并成本其實就是公允價值，是購買方在購買日對作為企業合并對價付出的資產，發生或承擔的負債的公允價值。
　　
　　例13　下列項目中，應計入當期損益的有(　)。
　　A.非同－控制下的企業合并初始投資成本大于取得的被投資單位可辨認凈資產份額
　　B.非同－控制下的企業合并初始投資成本小于取得的被投資單位可辨認凈資產份額
　　C.非同－控制下的企業合并發生的直接相關費用
　　D.同－控制下企業合并發生的直接相關費用
　　答案　BD
　　解析　非同一控制下的企業合并初始投資成本大于取得的被投資單位可辨認凈資產份額，應確認為商譽；非同一控制下的企業合并初始投資成本小于取得的被投資單位可辨認凈資產份額，應計入營業外收入；非同一控制下的企業合并發生的直接相關費用，應計入初始投資成本；同一控制下企業合并發生的直接相關費用，應計入投資收益。
　　
　　例14　下列事項中，會引起投資收益增減變動的有(　)。
　　A.交易性金融資產持有期間收到的現金股利
　　B.權益法下被投資單位資本公積的變動
　　C.以長期股權投資抵償債務
　　D.以長期股權投資換入固定資產
　　答案　ACD
　　解析　交易性金融資產持有期間收到的現金股利，應計入投資收益；權益法下被投資單位資本公積的變動，應確認資本公積；以長期股權投資抵償債務應確認投資收益；以長期股權投資換入固定資產應確認投資收益。
　　
　　八、非貨幣性資產交換
　　
　　本章重點內容：非貨幣性資產交換具有商業實質的判斷。公允價值和賬面價值兩種計量方法。
　　
　　例15　甲股份有限公司發生的下列非關聯交易中，屬于非貨幣性資產交換的是(　)。
　　A.以公允價值為260萬元的固定資產換入乙公司賬面價值為320萬元的無形資產，并支付補價80萬元
　　B.以賬面價值為280萬元的固定資產換入丙公司公允價值為240萬元的一項專利權，并收到補價60萬元
　　C.以公允價值為320萬元的長期股權投資換入丁公司賬面價值為460萬元的長期股權投資，并支付補價140萬元
　　D.以賬面價值為420萬元、準備持有至到期的長期債券投資換入戊公司公允價值為390萬元的一臺設備，并收到補價30萬元
　　答案　AB
　　解析　根據判斷標準：(1)收到補價的企業：收到的補價／換出資產的公允價值<25％；
　　(2)支付補價的企業：支付的補價／(支付的補價+換出資產公允價值)<25％；
　　選項A：比例=80／1260+80)=23.53％<25％，屬于非貨幣性資產交換；
　　選項B：比例=60／(240+60)=20％<25％，屬于非貨幣性資產交換；
　　選項C：比例=140／(140+320)=30.43％>25％，不屬于非貨幣性資產交換；
　　選項D：比例=3D／(390+30)=7.14％，雖然低于25％，但是準備持有至到期的債券投資不屬于非貨幣性資產，因此，其交易也不屬于非貨幣性資產交換。
　　
　　九、資產減值
　　
　　本章重點內容：資產可收回金額的計量；資產減值損失的確定原則；資產組的認定方法及其減值的處理。主要計算：(1)資產未來現金流量的預計；(2)資產未來現金流量現值的預計；(3)資產組減值測試；(4)總部資產減值測試；《5)商譽減值測試。
　　計算公式如下：資產預計未來現金流量的現值=∑[第t年預計資產未來現金流量／(1+折現率)]
　　
　　例16　某些資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。(　)
　　答案　√
　　解析　這是新準則的變化之處。
　　
　　例17　資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值，只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明資產沒有發生減值，不需再估計另一項金額。(　)
　　答案　√
　　解析　這兩項只有一項超過資產賬面價值，按孰高原則，就意味著沒有減值，不需要再估計另一項金額了。
　　
　　例18　2007年12月31日，乙公司預計某生產線在未來4年內每年產生的現金流量凈額分別為200萬元、300萬元、400萬元、600萬元，2012年產生的現金流量凈額以及該生產線使用壽命結束時處置形成的現金流量凈額合計為800萬元；假定按照5％的折現率和相應期間的時間價值系數計算該生產線未來現金流量的現值；該生產線的公允價值減去處置費用后的凈額為1950萬元。2007年12月31日計提減值準備前該生產線的賬面價值為2000萬元。已知部分時間價值系數如表1，該生產線2007年12月31日應計提的減值準備為(　)萬元。
　　A.71.48　B.50　C.0　D.1928.52
　　答案　B
　　解析　該生產線未來現金流量現值=200×0.9524+300×0.9070+400×0.8638+600×0.8227+800×0.7835=1928.52(萬元)，而公允價值減去處置費用后的凈額=1950(萬元)。所以，該生產線可收回金額=1950(萬元)。應計提減值準備=2000-1950=50(萬元)。
　　
　　例19　資產存在可能發生減值跡象的，應當估計其可收回金額，下列關于計算可收回金額的敘述正確的有(　)。
　　A.以前報告期間的計算結果表明，資產可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有發生消除這一差異的交易或者事項的，資產負債表日可以不重新估計該資產的可收回金額
　　B.以前報告期間的計算與分析表明，資產可收回金額對于某減值跡象反應不敏感，在本報告期間又發生了該減值跡象的，資產負債表日可以不重新估計該資產的可收回金額
　　C.資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值，只要有一項超過了資產的賬面價值，應表明資產沒有發生減值，不需再估計另一項金額
　　D.如果沒有證據或者理由表明，資產預計未來現金流量現值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額，可以將資產的公允價值減去處置費用后凈額視為資產的可收回金額
　　答案　ABCD
　　解析　如果有證據或者理由表明資產預計未來現金流量現值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額，應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。
　　
　　十、負債
　　
　　本章重點內容：職工薪酬包括的內容；企業以商業保險形式提供給職工的各種保險待遇；以現金結算的股份支付；以權益工具結算的股份支付也屬于職工薪酬；可轉換公司債券的賬務處理有所變化f攤余成本計量)；其他負債重點掌握應交增值稅的賬務處理。
　　
　　例20　A企業2006年1月1日發行的2年期公司債券，實際收到款項193069元。債券面值200000元，每半年付息一次，到期還本，票面利率10％，實際利率12％。采用實際利率法攤銷溢折價，計算2006年12月31日應付債券的賬面余額(　)元。(每步計算結果取整數)
　　A.193069　B.194653　C.196332　D.200000
　　答案　C
　　解析　(1)2006年6月30日
　　實際利息費用=期初賬面價值×實際利率=193069×12％÷2=11584(元)
　　應付利息=債券面值×票面利率=200000×10％÷2=10000(元)
　　債券折價攤銷額=11584-100001=584(元)
　　(2)2006年12月31日
　　實際利息費用=期初賬面價值×實際利率=(193069+1584)×12％÷2=11679(元)
　　應付利息=債券面值×票面利率=200 000×10％÷2=10000(元)
　　債券折價攤銷額=11679-10000=1679(元)
　　2006年12月31日應付債券的賬面余額=193069+1584+1679=196332(元)
　　
　　例21　2007年7月1日，甲股份有限公司同意其可轉換債券持有人將其持有的6000萬元甲公司可轉換債券轉換為300萬股普通股(每股面值1元)。該可轉換債券系2006年7月1日按面值發行的期限為三年期、到期一次還本付息的債券，面值總額為12000萬元，票面年利率為10％(假定不考慮可轉換債券的分拆)。甲公司對于此項可轉換債券轉換時。應確認的“資本公積——股本溢價”的金額為(　)萬元。
　　A.6600　B.6300　C.6000　D.5700
　　答案　B
　　解析　應確認的股本溢價金額=6000×(1+10％)-300=6300(萬元)
　　
　　十一、債務重組
　　
　　本章重點內容：以非現金資產清償債務的賬務處理；或有條件的債務重組。債務重組采用以現金清償債務、非現金資產清償債務、債務轉為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的，債權人應當依次以收到的現金、接受的非現金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債權的賬面余額，再按照修改其他債務條件的債務重組會計處理規定進行處理。
　　
　　例22　甲公司應收乙公司貨款1000萬元。經磋商，雙方同意按800萬元結清該筆貨款。甲公司已經為該筆應收賬款計提了300萬元壞賬準備。在債務重組日，該事項對甲公司和乙公司的影響正確的表述為(　)。
　　A.甲公司資本公積增加200萬元，乙公司資本公積增加200萬元
　　B.甲公司營業外收入增加100萬元。乙公司資本公積增加200萬元
　　C.甲公司沖回資產減值準備200萬元，乙公司營業外收入增加200萬元
　　D.甲公司沖回資產減值準備100萬元，乙公司營業外收入增加200萬元
　　答案　D
　　解析　甲公司應沖回資產減值準備=800-(1000-300)=100(萬元)，乙公司應確認的營業外收入=1000-800=200(萬元)
　　
　　十二、或有事項
　　
　　本章重點內容：或有事項的會計處理問題。未決訴訟或未決仲裁；債務擔保；產品質量保證；虧損合同；重組業務。
　　
　　例23　甲公司2004年11月份與乙公司簽訂一項供銷合同，由于甲公司未按合同發貨，致使乙公司發生重大經濟損失。被乙公司起訴。至2004年12月31日法院尚未判決。甲公司2004年12月31日在資產負債表中的“預計負債”項目反映了135萬元的賠償款。2005年3月5日經法院判決，甲公司需償付乙公司經濟損失157.5萬元。甲公司不再上訴，并假定賠償款已經支付。甲公司2004年度財務會計報表批準報出日為2005年4月28日，報告年度資產負債表中有關項目調整是(　)萬元。(不考慮所得稅因素)
　　A.“預計負債”項目調增225；“其他應付款”項目調增0
　　B.“預計負債”項目調減135；“其他應付款”項目調增157.5
　　C.“預計負債”項目調增22.5；“其他應付款”項目調增157.5
　　D.“預計負債”項目調減157.5；“其他應付款”項目調增22.5
　　答案　B
　　解析　預計負債應全部沖減，同時其他應付款調增157.5萬元
　　
　　十三、收入
　　
　　本章重點內容：
　　1.銷售商品收入的確認條件5個，結合教材例題掌握收入的確認。
　　2.銷售商品收入的計量：分期收款銷售商品收入的確認與計量。
　　3.商業折扣、現金折扣、銷售折讓和銷售退回的處理。
　　4.特殊銷售商品業務：(1)代銷商品；(2)預收款銷售商品；(3)售后回購；(4)售后租回；(5)房地產銷售；(6)附有銷售退回條件的商品銷售；(7)商品需要安裝和檢驗的銷售；(8)訂貨銷售；(9)以舊換新銷售。
　　5.提供勞務收入的確認和計量：完工百分比法的具體應用。
　　6.特殊勞務交易的確認：安裝費、宣傳媒介的收費、為特定客戶開發軟件的收費、包括在商品售價內的服務費、藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費、申請入會費和會員費、特許權費、定期收費。這部分經常出選擇題或判斷題。也可含在綜合題里，特別注意每種收入的確認時點。
　　7.讓渡資產使用權收入的確認和計量：使用費收入的確認。
　　8.建造合同收入和費用的計量：合同收入的構成、合同成本的構成，合同收入和合同成本的計量，要特別注意收入、毛利、成本確認的順序。
　　
　　例24　甲企業2007年5月10日銷售產品一批，銷售收入為20000元，規定的現金折扣條件為2／10，1／20，n／30，適用的增值稅率為17％。企業5月26日收到該筆款項時，應給予客戶的現金折扣為(　)元。(計算現金折扣時考慮增值稅)
　　A.0　B.200　C.468　D.234
　　答案　D
　　解析　應給予客戶的現金折扣=23400×1％=234(元)
　　注意：關于計算現金折扣時是否考慮增值稅的問題，考生應注意題目的要求。本題要求考慮增值稅。如果本題要求不考慮增值稅則應選擇B(2000×1％)。
　　
　　例25　甲公司2007年5月13日與客戶簽訂了一項工程勞動合同，合同期9個月，合同總收入500萬元，預計合同總成本350萬元；至2007年12月31日，實際發生成本160萬元。甲公司按實際發生的成本占預計總成本的百分比確定勞務完成程度。在年末確認勞務收八時，甲公司發現，客戶已發生嚴重的財務危機，估計只能從工程款中收回成本150萬元。則甲公司2007年度應確認的勞務收入為(　)萬元。
　　A.22855　B.160　C.150　D.10
　　答案　C
　　解析　勞務完成程度=160÷350=45.71％，按正常情況可確認收入=500×45.71％=228.55(萬元)：但因客戶發生財務危機，只能收回成本150萬元，因此只能確認收入150萬元。
　　
　　十四、借款費用
　　
　　本章重點內容：借款費用的確認原則；借款費用應予資本化的借款范圍；借款費用資本化期間的確定：開始資本化時點、暫停資本化時間、停止資本化時間；借款費用資本化金額的確定。
　　
　　例26　A公司為建造廠房于2007年4月1日從銀行借入1000萬元專門借款。借款期限為2年，年利率為6％，不考慮借款手續費。該項專門借款在銀行的存款利率為年利率3％。2007年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預付了500萬元工程款，廠房實體建造工作于當日開始。該工程因發生施工安全事故在2007年8月1日至10月31日中斷施工，11月1日恢復正常施工，至年末工程尚未完工。該項廠房建造工程在2007年度應予資本化的利息金額為(　)萬元。
　　A.20　B.45　C.22.5　D.11.25
　　答案　D
　　解析　由于工程于2007年8月1日至11月30日發生停工，這樣能夠資本化期間時間為3個月(7月、11月和12月)。2007年度應予資本化的利息金額=1000x6％×3／12-500×3％×3／12=11.25萬元。
　　
　　十五、所得稅
　　
　　本章重點內容：
　　1.重要概念——資產的計稅基礎、負債的計稅基礎、應納稅暫時性差異、可抵扣暫時性差異、遞延所得稅資產、遞延所得稅負債。所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅
　　2.資產負債表債務法核算所得稅的基本核算程序
　　(1)確定資產、負債的賬面價值：(2)確定資產、負債的計稅基礎：(3)比較賬面價值與計稅基礎，確定暫時性差異；(4)確認遞延所得稅資產及負債；(5)確定利潤表中的所得稅費用
　　
　　例27　下列項目中，將會增加所得稅費用的有(　)。
　　A.存貨產生的應納稅暫時性差異
　　B.固定資產產生的可抵扣暫時性差異
　　C.可供出售金融資產產生的應納稅暫時性差異
　　D.交易性金融資產產生的應納稅暫時性差異
　　答案　AD
　　解析　存貨、交易性金融資產產生的應納稅暫時性差異應確認遞延所得稅負債，將增加所得稅費用；可供出售金融資產產生的應納稅暫時性差異應確認遞延所得稅負債，將沖減資本公積。
　　
　　例28　資產的計稅基礎，是指企業收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。(　)
　　答案　√
　　解析　這是資產計稅基礎的定義。
　　
　　例29　資產負債表日，企業應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。在很可能獲得足夠的應納稅所得額時，減記的金額應當轉回。(　)
　　答案　√
　　解析　遞延所得稅資產的確認應以未來期間可能取得的應納稅所得額為限。
　　
　　十六、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正
　　
　　本章重點內容：
　　1.重要概念：會計政策、會計政策變更、會計估計、會計估計變更、會計差錯、追溯調整法、追溯重述法。歷年考題大多出客觀題，判斷會計政策變更和會計估計變更。
　　2.會計政策變更處理方法：(1)法規要求按相關規定辦法變更；(2)會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息的，應當采用追溯調整法處理。掌握會計政策變更的累積影響數的計算方法。(3)在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數不切實可行的，應當采用未來適用法處理。
　　3.會計估計變更處理方法——未來適用法。
　　4.前期差錯更正的會計處理——追溯重述法。該方法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數不切實可行的除外。對于不重要的前期差錯，可以采用未來適用法更正。
　　
　　例30　企業發生會計政策變更，只有在不能合理確定累積影響數的情況下，才能采用未來適用法。(　)。
　　答案　√
　　解析　無論何種情形發生的會計政策變更，如果累積影響數不能合理確定，則只能采用未來適用法進行會計處理。
　　
　　例31　前期重大差錯應采用追溯重述法進行處理，除非采用追溯重述法不可行。(　)
　　答案　√
　　解析　企業應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數不切實可行的除外。對于不重要的前期差錯，可以采用未來適用法更正。前期差錯的重要程度，應根據差錯的性質和金額加以具體判斷。追溯重述法，是指在發現前期差錯時，視同該項前期差錯從未發生過，從而對財務相關報表項目進行更正的方法。追溯重述法的會計處理與追溯調整法相同。
　　
　　十七、資產負債表日后事項
　　
　　主要概念：資產負債表日后事項、調整事項、非調整事項、資產負債表日后事項涵蓋的期間。
　　1.調整事項：日前存在，日后發生，做相關調整賬務處理，對會計報表有重大影響，調報表，不需在會計報表附注中披露。
　　2.資產負債表日后非調整事項：日前不存在，日后發生，不做調整賬務處理。對會計報表有重大影響，不調報表，需在會計報表附注中披露。非調整事項舉例：7項；歷年均有客觀題。
　　資產負債表日后，企業利潤分配方案中擬分配的以及經審議批準宣告發放的股利或利潤，不確認為資產負債表日負債。但應當在附注中單獨披露。
　　
　　例32　根據資產負債表日后事項準則的規定，資產負債表日后期間發生的同一事項，有可能是調整事項。也有可能是非調整事項。(　)
　　答案　√
　　解析　若屬于資產負債表日已存在的。在日后期間進一步證實的且對報表使用者的決策會產生重大影響的則是調整事項；若完全屬于日后期間新產生的會對報表使用者閱讀理解報表產生重大影響的，則是非調整事項。
　　
　　十八、外幣折算
　　
　　本章重點內容：掌握外幣交易和資產負債表日匯兌損益的計算。
　　
　　例33　甲股份有限公司對外幣業務采用業務發生時的市場匯率折算，按月計算匯兌損益。2007年3月20日。該公司自銀行購入240萬美元，銀行當日的美元賣出價為1美元=8.25元人民幣，當日市場匯率為1美元=8.21元人民幣。2007年3月31日的市場匯率為1美元=8.22元人民幣。甲股份有限公司購入的該240萬美元于2007年3月所產生的匯兌損失為(　)萬元人民幣。
　　A.2.40　B.4.80　C.7.20　D.9.60
　　答案　C
　　解析　購入時：
　　借：銀行存款——美元戶　(240×8121)　1970.4
　　財務費用　9.6
　　貸：銀行存款——人民幣戶　(240×8.25)　1980
　　3月31日計算外幣銀行存款的匯兌損益：
　　借：銀行存款——美元戶　[240×(8.22-8.21)]　2.4
　　貸：財務費用　2.4
　　2007年3月所產生的匯兌損失=9.6-2.4=7.2(萬元人民幣)
　　
　　十九、財務報告
　　
　　本章重點內容：
　　1.資產負債表重點項目的填列：(1)直接根據總賬科目的余額填列；(2)根據幾個總賬科目的余額計算填列；(3)根據有關明細科目的余額計算填列；(4)根據總賬科目和明細科目的余額分析計算填列；(5)根據總賬科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列。
　　2.利潤表的編制：(1)報表中各項目主要根據各損益類科目的發生額分析填列；(2)基本每股收益的計算；(3)稀釋每股收益的計算。
　　3.現金流量表的編制：現金流量分為三類：經營活動現金流量、投資活動現金流量、籌資活動現金流量，具體構成內容經常出客觀題。填列現金流量表采用分析填列法，所需要的資料：(1)年度資產負債表；(2)年度利潤表；(3)有關明細賬及補充資料。
　　
　　例34　某企業當期凈利潤為800萬元，投資收益為100萬元，與籌資活動有關的財務費用為50萬元，經營性應收項目增加75萬元，經營性應付項目減少25萬元。固定資產折舊為40萬元，無形資產攤銷為10萬元。假設沒有其他影響經營活動現金流量的項目，該企業當期經營活動產生的現金流量凈額為(　)萬元。
　　A.600　B.1050　C.650　D.700
　　答案　D
　　解析　企業當期經營活動產生的現金流量凈額=800-100+50-75-25+40+10=700萬元
　　
　　例35　下列事項中，影響現金流量表中“投資活動產生的現金流量凈額”項目的有(　)。
　　A.向投資者分派現金股利　B.以銀行存款購買無形資產
　　C.以銀行存款支付廣告費用　D.債券投資到期收回現金
　　答案　BD
　　解析　向投資者分派現金股利屬于籌資活動：以銀行存款支付廣告費用屬于經營活動；以銀行存款購買無形資產和債券投資到期收回現金屬于投資活動，會影響投資活動的現金流量。
　　4.合并財務報表的編制方法
　　(1)投資企業對子公司的長期股權投資由成本法調整為權益法在合并工作底稿中，應編制的調整分錄：
　　借：長期股權投資(應享有子公司當期實現凈利潤的份額)
　　貸：投資收益
　　應承擔子公司當期發生的虧損份額，上述相反的分錄。
　　借：投資收益(當期收到子公司分派的現金股利或利潤)
　　貸：長期股權投資
　　對于子公司除凈損益以外所有者權益的其他變動，在持股比例不變的情況下。按母公司應享有或應承擔的份額，借記或貸記“長期股權投資”科目，貸記或借記“資本公積”科目。
　　(2)主要經濟業務的抵銷處理
　　長期股權投資業務的抵銷處理；內部債權與債務項目的抵銷；存貨價值中包含的未實現內部銷售利潤的抵銷；固定資產原價和無形資產原價中包含的未實現內部銷售利潤的抵銷；合并現金流量表的主要抵銷項目；合并所有者權益變動表。
　　
　　例36　母公司期初期末對子公司的應收款項余額分別是250萬元和200萬元。母公司始終按應收款項余額5％提取壞賬準備，則母公司期末編制合并報表抵銷內部應收款項計提的壞賬準備分錄是(　)。
　　A.借：壞賬準備　10000
　　貸：管理費用　10000
　　B.借：期初未分配利潤12500
　　貸：壞賬準備　10000
　　管理費用　2500
　　C.借：壞賬準備　12500
　　貸：期初未分配利潤　10000
　　管理費用　2500
　　D.借：壞賬準備　12500
　　貸：期初未分配利潤　12500
　　借：管理費用　2500
　　貸：壞賬準備　2500
　　答案　D
　　解析　這是期末應收賬款小于期初的情況。
　　在第十九章財務報告后面的思考題中專門列舉了合并范圍的確定、合并報表抵銷分錄編制的練習題，說明了這部分內容的重要性，應引起考生的注意。
　　
　　二十、行政事業單位會計
　　
　　本章歷年以客觀題為主要內容，其中凈資產的有關內容：三大基金、兩大結余應重點掌握。
　　
　　例37　某事業單位2003年年初事業基金中，一般基金結余為150萬元。2003年該單位事業收入為5000萬元，事業支出為4500萬元；撥入專款為500萬元，專款支出為400萬元。結余的資金60％上交，40％留歸企業，該項目年末已完成；對外投資為300萬元。假定不考慮計算交納所得稅和計提專用基金，則該單位2003年年末事業基金中，一般基金結余為(　)萬元。
　　A.390　 B.490　C.690　D.350
　　答案　A
　　解析　一般基金結余=150+(5000-4500)+(500-400)×40％-300=390