長期股權投資準則的新舊比較及其影響

　　摘要　本文通過對新舊準則中長期股權投資不同規定的比較分析，研究其可能對企業財務狀況和經營結果產生的影響，同時提出一些建議和方法，以利于更好地執行新準則。
　　關鍵詞　長期股權投資；國際會計；比較；影響；對策
　　
　　一、長期股權投資的概述
　　
　　長期股權投資通常為長期持有，不準備隨時出售，投資企業作為被投資單位的股東，按所持股份比例享有權益并承擔責任。長期股權投資的核算方法主要有：成本法和權益法。成本法指長期股權投資以初始投資成本計量，收到利潤或現金股利時確認為投資收益；權益法指長期股權投資最初以初始投資成本計價，以后根據投資企業享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。
　　
　　二、新舊長期股權投資準則的比較
　　
　　三、實施新長期股權投資的影響
　　
　　長期股權投資準則是《企業會計準則》38條具體準則中變化最大的準則，其核算方法的變動對上市公司的收益水平有著直接影響，對公司會計實務、財務報告分析等也有著一定的影響。
　　
　　(一)長期股權投資核算方法變動對上市公司收益水平的影響
　　前文分析表明，關于長期股權投資的有關規定，《長期股權投資》準則與《投資》準則相比變動最大的地方在于成本法和權益法的核算范圍以及在權益法下取消了“股權投資差額”和“合并價差”等科目，并充分體現了資產購買的公允價值。
　　
　　
　　1.權益法和成本法對企業產生的影響。成本法與權益法的實質是長期股權投資確認損益的兩種方法。在成本法下，對被投資單位宣告分派的利潤或現金股利，投資企業按享有的部分確認為當期投資收益；在權益法下，當被投資單位凈資產增加時，投資企業將按照其在被投資企業所有者權益中所擁有的份額確認投資收益，同時相應增加投資的賬面價值。如果被投資單位凈資產減少，則要相應地按比例調低投資的賬面價值，并確認投資損失，將其計入當期損益，損失的確認以將長期股權投資減記至零為限。
　　應用新準則后，從單個報表看，對子公司的長期股權投資核算由權益法改為成本法。在被投資企業取得盈利的情況下，投資企業(母公司)的資產和權益將減少。
　　2.對于股權投資差額的處理，《長期股權投資》準則和《企業會計準則第38號——首次執行企業會計準則》規定如下：
　　(1)對關聯企業間因合并或收購獲得的長期股權投資，按賬面值確認長期股權投資的成本。實際支付價格與賬面值的差額直接確認為當期收益。
　　(2)對非關聯企業間因合并或收購取得的長期股權投資，按實際支付成本確認長期股權投資的初始價格。
　　(3)首次執行時，按權益法核算的長期股權投資，對于關聯企業尚未攤銷完畢的股權投資差額應全額沖銷，并調整留存收益，以沖銷股權投資差額后的長期股權投資賬面余額作為首次執行日的認定成本。
　　(4)對于非關聯企業。存在股權投資貸方差額的，應沖銷貸方差額，調整留存收益，并以沖銷貸方差額后的長期股權投資賬面余額作為首次執行日的認定成本。
　　可見。長期股權投資核算方法的變動對上市公司的影響主要體現在凈資產和未來各期利潤兩個方面。
　　1.對凈資產的影響。
　　首次執行企業會計準則，關聯企業投資差額或者非關聯企業的股權投資差額的貸方余額均會對凈資產產生影響。如果股權投資差額大部分來自關聯企業收購，則會大幅度減少公司凈資產。
　　2.對未來各期利潤的影響。
　　股權投資差額取消后，會影響相關企業的凈利潤，股權投資差額在借方的，凈利潤將增加；反之，凈利潤將減少。而具體的影響情況仍需具體分析其攤銷年限和是否來自關聯并購。
　　
　　(二)新長期股權投資會計準則對會計實務的影響
　　會計準則的每一次修訂、每一項變化都會對會計實務造成一定的影響，新長期股權投資準則的上述變化對會計實務的影響主要表現在以下幾個方面。
　　1.簡化了長期股權投資的核算工作。
　　(1)新會計準則規定，在權益法下長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的。不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的。其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的初始投資成本。從而取消了“股權投資差額”這一明細科目，避免了以后的攤銷和分配，使得權益法核算被大大簡化。
　　(2)當投資企業對被投資單位的持股比例增加，或由于其他原因使長期股權投資由成本法改為權益法時運用未來適用法。避免了繁雜的追溯調整。
　　(3)新的資產減值準則規定，長期股權投資減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回，該規定一方面簡化了會計核算；另一方面防止了一些企業特別是上市公司利用原投資準則中已確認損失的長期投資的價值恢復后可以轉回的規定來調節利潤。從而在這一方面提高了會計信息的質量。
　　2.體現了實質重于形式的原則。
　　一方面。新準則在對控制、共同控制、重大影響的界定上，更關注的是投資企業對被投資單位實際權力的大小，而不是僅僅以投資份額的一定比例(如20％，50％)作為劃分標準；另一方面。新準則規定凈利潤的分享以公允價值為基礎。舊準則只是按照初始投資份額確定。新準則相對于舊準則更關注實際控制能力。這兩方面都充分體現了實質重于形式的原則，從而提高了會計信息的相關性。
　　
　　(三)執行新會計準則對企業財務狀況和經營成果的影響
　　1.從單個報表看，對子公司的投資如果由權益法改按成本法核算，在被投資企業取得盈利的情況下。投資企業(母公司)的資產和權益將減少。
　　公允價值對企業財務狀況產生的影響有：
　　(1)在新準則下，當長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，會使利潤增加。
　　(2)原準則是將初始投資成本與被投資企業的所有者權益份額進行比較，將其差額計入股權投資差額明細科目，按期進行攤銷，將其攤銷額調整各期投資收益；而新準則不涉及股權投資差額以及攤銷，因此也將影響企業的利潤額。
　　(3)企業在首次執行新會計準則時。要求對尚未攤銷完畢的股權投資差額全額沖銷，追溯調整。這將使企業年初留存收益減少。
　　2.在原準則中，對股權投資差額要進行攤銷。會影響損益；新準則中，非同一控制下的企業合并當投資方對初始投資成本大于合并(購買)中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額部分相當于商譽，不進行攤銷，但需進行減值測試，可能計提減值。這種不同的會計處理，也會對企業財務狀況產生影響。
　　3.長期股權投資計提減值準備后，原準則規定在價值恢復時可以轉回i新準則規定不能轉回，這將導致企業利潤減少。
　　4.上市公司2007年1月1日執行新準則后。應對原有投資進行重新分類和計量。首次執行新準則時。尚未攤銷的長期股權投資差額全額沖銷，并調整留存收益，上市公司2007年年初的留存收益將減少。上市公司進行短期證券投資時，按照現行準則，只要報告期末沒有出售。即使賬面實現了盈利也不能體現為當期收益；而新準則將短期證券投資修改為交易性證券投資。按公允價值入賬，賬面盈利就能直接計入當期收益。增加當期利