石油天然氣開采準則與原制度比較分析

　　[摘要]我國于2006年2月發(fā)布的《企業(yè)會計準則第27號——石油天然氣開采》(下稱新準則)，突出了油氣開采會計與其生產(chǎn)工藝相適應(yīng)的特點。與原制度相比，在相關(guān)設(shè)施折耗的計算及是否公允提取前置支出存在差異；與國際慣例則基本實現(xiàn)了趨同，為我國的石油企業(yè)能夠融入國際競爭環(huán)境創(chuàng)造了堅實的會計基礎(chǔ)。
　　[關(guān)鍵詞]礦區(qū)權(quán)益：油氣勘探；會計處理；披露；差異
　　
　　一、新準則的主要內(nèi)容
　　
　　新準則由總則、礦區(qū)權(quán)益的會計處理、油氣勘探的會計處理、油氣開發(fā)的會計處理、油氣生產(chǎn)的會計處理和披露共六章內(nèi)容組成。
　　
　　(一)“總則”部分
　　主要是對石油天然氣開采準則的適用范圍作出規(guī)定。
　　油氣開采活動包括礦區(qū)權(quán)益的取得以及油氣的勘探、開發(fā)和生產(chǎn)等階段。油氣開采活動以外的油氣儲存、集輸、加工和銷售等業(yè)務(wù)的會計處理，適用其他相關(guān)會計準則。
　　
　　(二)“礦區(qū)權(quán)益的會計處理”部分
　　包括礦區(qū)權(quán)益的定義、確認和計量，折耗與減值，礦區(qū)權(quán)益的轉(zhuǎn)讓及對未探明礦區(qū)的兩種處理方法。
　　
　　(三)“油氣勘探的會計處理”部分
　　包括油氣勘探的定義、確認和計量及對未能確定探井是否發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟可采儲量的處理方法等三部分內(nèi)容。
　　1定義。油氣勘探是指為了識別勘探區(qū)域或探明油氣儲量而進行的地質(zhì)調(diào)查、地球物理勘探、鉆探活動以及其他相關(guān)活動。
　　2確認和計量。油氣勘探支出包括鉆井勘探支出和非鉆井勘探支出。鉆井勘探支出主要包括鉆探區(qū)域探井、勘探型詳探井、評價井和資料井等活動發(fā)生的支出；非鉆井勘探支出主要包括進行地質(zhì)調(diào)查、地球物理勘探等活動發(fā)生的支出。非鉆井勘探支出于發(fā)生時計入當期損益。鉆井勘探支出在完井后。確定該井發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟可采儲量的。應(yīng)當將鉆探該井的支出結(jié)轉(zhuǎn)為井及相關(guān)設(shè)施成本。確定該井未發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟可采儲量的，應(yīng)當將鉆探該井的支出扣除凈殘值后計入當期損益。確定部分井段發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟可采儲量的，應(yīng)當將發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟可采儲量的有效井段的鉆井勘探支出結(jié)轉(zhuǎn)為井及相關(guān)設(shè)施成本，無效井段鉆井勘探累計支出轉(zhuǎn)入當期損益。
　　3未能確定該探并是否發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟可采儲量的處理方法。未能確定該探井是否發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟可采儲量的。應(yīng)當在完井后一年內(nèi)將鉆探該井的支出予以暫時資本化。在完井一年時仍未能確定該探井是否發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟可采儲量，同時滿足下列條件的，應(yīng)當將鉆探該井的資本化支出繼續(xù)暫時資本化，否則應(yīng)當計入當期損益。(1)該井已發(fā)現(xiàn)足夠數(shù)量的儲量，但要確定其是否屬于探明經(jīng)濟可采儲量-還需要實施進一步的勘探活動；(2)進一步的勘探活動已在實施中或已有明確計劃并即將實施。鉆井勘探支出已費用化的探井又發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟可采儲量的，已費用化的鉆井勘探支出不作調(diào)整。
　　
　　(四)“油氣開發(fā)的會計處理”部分，主要包括油氣開發(fā)的定義及其確認和計量
　　1定義。油氣開發(fā)是指為了取得探明礦區(qū)中的油氣而建造或更新井及相關(guān)設(shè)施的活動。
　　2確認和計量。油氣開發(fā)活動所發(fā)生的支出，應(yīng)當根據(jù)其用途分別予以資本化，作為油氣開發(fā)形成的井及相關(guān)設(shè)施的成本。油氣開發(fā)形成的井及相關(guān)設(shè)施的成本主要包括：鉆前準備支出；井的設(shè)備購置和建造支出；購建提高采收率系統(tǒng)發(fā)生的支出；購建礦區(qū)內(nèi)集輸設(shè)施、分離處理設(shè)施、計量設(shè)備、儲存設(shè)施、各種海上平臺、海底及陸上電纜等發(fā)生的支出。在探明礦區(qū)內(nèi)，鉆井至現(xiàn)有已探明層位的支出，作為油氣開發(fā)支出；為獲取新增探明經(jīng)濟可采儲量而繼續(xù)鉆至未探明層位的支出，作為鉆井勘探支出。
　　
　　(五)“油氣生產(chǎn)的會計處理”部分，主要包括油氣生產(chǎn)的定義、確認和計量，折耗減值等相關(guān)規(guī)定
　　1定義。油氣生產(chǎn)是指將油氣從油氣藏提取到地表以及在礦區(qū)內(nèi)收集、拉運、處理、現(xiàn)場儲存和礦區(qū)管理等活動。
　　2確認和計量。油氣的生產(chǎn)成本包括相關(guān)礦區(qū)權(quán)益折耗、井及相關(guān)設(shè)施折耗、輔助設(shè)備及設(shè)施折舊以及操作費用等。企業(yè)應(yīng)當采用產(chǎn)量法或年限平均法對井及相關(guān)設(shè)施計提折耗。采用產(chǎn)量法計提折耗的。折耗額可按照單個礦區(qū)計算，也可按照若干具有相同或類似地質(zhì)構(gòu)造特征或儲層條件的相鄰礦區(qū)所組成的礦區(qū)組計算。
　　3其他規(guī)定。地震設(shè)備、建造設(shè)備、車輛、修理車間、倉庫、供應(yīng)站、通訊設(shè)備、辦公設(shè)施等輔助設(shè)備及設(shè)施，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第4號一固定資產(chǎn)》處理。企業(yè)承擔(dān)的礦區(qū)廢棄處置義務(wù)滿足《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》中預(yù)計負債確認條件的，應(yīng)當將該義務(wù)確認為預(yù)計負債，并相應(yīng)增加井及相關(guān)設(shè)施的賬面價值。不符合預(yù)計負債確認條件的，在廢棄時發(fā)生的拆卸、搬移、場地清理等支出，應(yīng)當計八當期損益。井及相關(guān)設(shè)施、輔助設(shè)備及設(shè)施的減值。應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》處理。
　　
　　(六)“披露”部分
　　該部分指出企業(yè)應(yīng)當在附注中披露擁有國內(nèi)和國外的油氣儲量年初、年來數(shù)據(jù)；當期在國內(nèi)和國外發(fā)生的礦區(qū)權(quán)益的取得、油氣勘探和油氣開發(fā)各項支出的總額；探明礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施的賬面原值，累計折耗和減值準備累計金額及其計提方法；與油氣開采活動相關(guān)的輔助設(shè)備及設(shè)施的賬面原價，累計折舊和減值準備累計金額及其計提方法。
　　
　　二、新準則與原會計制度差異比較
　　
　　新準則與原會計制度的差異主要體現(xiàn)在：
　　
　　(一)井及相關(guān)設(shè)施折耗的計算方法
　　井及相關(guān)設(shè)施折耗的計算方法主要有年限平均法和產(chǎn)量法兩種。原規(guī)定采用年限平均法；新準則允許在年限平均法和產(chǎn)量法中選用一種方法。
　　
　　(二)新準則允許提取棄置支出準備
　　考慮到以下因素。新準則允許提取棄置支出準備。
　　1石油企業(yè)在生產(chǎn)過程結(jié)束放棄生產(chǎn)時，不可避免對環(huán)境造成影響。隨著公眾環(huán)保意識的不斷提高，國家相關(guān)部門有關(guān)環(huán)保法規(guī)、制度日益健全，在會計核算中對棄置支出準備加以考慮，成為一個非常重要也急需關(guān)注的課題。
　　2與其他行業(yè)相比，石油企業(yè)為油氣生產(chǎn)建造的各類設(shè)施的規(guī)模較大。生產(chǎn)結(jié)束時拆除設(shè)施和恢復(fù)場地的費用也大，為了客觀真實地反映每期的損益情況，提取棄置支出準備成為必要。
　　3國際上，IAS37號、美國FASI43號以及英國石油行業(yè)會計委員會發(fā)布實務(wù)公報(sORP)都對棄置支出準備的會計處理進行了規(guī)定，本著與國際慣例接軌的原則，應(yīng)該提取棄置支出準備。
　　原規(guī)定：對于礦區(qū)廢棄處置準備的會計處理沒有規(guī)定。
　　新準則規(guī)定：法律規(guī)定或合同約定企業(yè)需要承擔(dān)礦區(qū)廢棄處置義務(wù)的，且該義務(wù)的金額能夠可靠計量的，應(yīng)當將該義務(wù)確認為負債，并相應(yīng)增加井及相關(guān)設(shè)施的賬面價值。沒有將廢棄處置義務(wù)確認為負債的，在廢棄時發(fā)生的拆卸、搬移、場地清理等支出，應(yīng)當計人當期損益。
　　
　　三、新準則與國際會計準則差異比較
　　
　　(一)油氣勘探支出的會計處理
　　對油氣勘探支出的會計處理，國際上有成果法和完全成本法兩種。在成果法下，只有發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟可采儲量的勘探支出才能予以資本化，其他勘探支出要作為當期費用處理。在完全成本法下。全部勘探支出都應(yīng)當予以資本化。必須指出，正如不能將員工培訓(xùn)等支出作為企業(yè)人力資源價值一樣，無論是成果法還是完全成本法，并不能簡單以資本化的成本來代表儲量本身的價值，而僅僅是與儲量相關(guān)的資本化成本。
　　目前國際上大石油公司主要采用成果法。中小石油公司一般采用完全成本法。造成這種狀況的主要原因是不同規(guī)模企業(yè)的經(jīng)濟實力大小不一，對盈利水平的要求也不同。考慮到國外主要石油公司和我國三大石油公司大都采用成果法，新準則規(guī)定，發(fā)現(xiàn)油氣探明經(jīng)濟可采儲量的礦區(qū)權(quán)益取得支出和探井支出予以資本化。其他的取得成本和勘探支出予以費用化。
　　
　　(二)井及相關(guān)設(shè)施折耗的計算方法
　　探明礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施的成本，要通過計提折耗加以回收。折耗方法主要有產(chǎn)量法和平均年限法。國際上通行的做法是以產(chǎn)量法計提折耗，我國石油企業(yè)國內(nèi)報表現(xiàn)行做法是既有產(chǎn)量法，也有平均年限法。本準則允許石油公司在產(chǎn)量法和平均年限法中選定一種方