現(xiàn)代會(huì)計(jì)的一個(gè)新領(lǐng)域——法務(wù)會(huì)計(jì)

　　【摘要】 法務(wù)會(huì)計(jì)是在社會(huì)專業(yè)化分工基礎(chǔ)上形成的會(huì)計(jì)界對(duì)法律界的專業(yè)支持，在越來(lái)越多的領(lǐng)域中發(fā)揮著重要的作用。本文試圖就法務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生、應(yīng)用領(lǐng)域、職業(yè)素質(zhì)要求、原則等問(wèn)題作一些介紹和探討。
　　【關(guān)鍵詞】 法務(wù)會(huì)計(jì)； 職業(yè)素質(zhì)； 原則
　　
　　法務(wù)會(huì)計(jì)（Forensic Accounting）是西方國(guó)家于20世紀(jì)80年代初為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和法律制度的完善而產(chǎn)生的一個(gè)會(huì)計(jì)新領(lǐng)域。法務(wù)會(huì)計(jì)是由獨(dú)立的第三方接受委托，對(duì)經(jīng)濟(jì)利益沖突中所涉及的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)事項(xiàng)和經(jīng)濟(jì)損失或經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的法律問(wèn)題，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)，采用一定的程序和方法，進(jìn)行調(diào)查、計(jì)算和分析，形成法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，從而為法庭或仲裁機(jī)構(gòu)或管理當(dāng)局提供具有專業(yè)性、客觀性及說(shuō)服力的會(huì)計(jì)分析證據(jù)。近年來(lái)，隨著財(cái)務(wù)欺詐與白領(lǐng)犯罪的加劇以及安然、世通等大公司財(cái)務(wù)丑聞的暴露，人們對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)更加重視，法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)日益火爆。根據(jù)《美國(guó)新聞與世界報(bào)道》的跟蹤調(diào)查，法務(wù)會(huì)計(jì)位居21世紀(jì)20個(gè)最熱門職業(yè)的首位。法務(wù)會(huì)計(jì)的獨(dú)特功能和職業(yè)魅力已引起人們的廣泛關(guān)注。但是，作為一個(gè)新的職業(yè)或?qū)W科，人們對(duì)其認(rèn)識(shí)還較為模糊。
　　
　　一、法務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生及其定義
　　法務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生起源于司法實(shí)踐的需要。隨著科技的迅猛發(fā)展和社會(huì)分工的細(xì)化，在涉及財(cái)會(huì)專門問(wèn)題的司法實(shí)踐中，出現(xiàn)了許多令法官、律師等法律工作者難以理解和判斷的“專業(yè)證據(jù)”，迫切需要會(huì)計(jì)領(lǐng)域的專家協(xié)助解決。20世紀(jì)70年代末80年代初，美國(guó)出現(xiàn)了大量的內(nèi)部股票舞弊案和儲(chǔ)蓄信貸丑聞，警察司法人員、當(dāng)事人及其代理人等受其專業(yè)知識(shí)與技能的限制，無(wú)法及時(shí)查清相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)，迫切需要既懂會(huì)計(jì)又熟悉法律的專業(yè)人員提供相應(yīng)的技術(shù)支持，從而催生了一個(gè)新的引人注目的職業(yè)——法務(wù)會(huì)計(jì)。近年來(lái)，法務(wù)會(huì)計(jì)得到了長(zhǎng)足的發(fā)展。20世紀(jì)90年代以后，越來(lái)越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了拓展其服務(wù)范圍，對(duì)外提供了法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)，越來(lái)越多的法務(wù)會(huì)計(jì)師以專家證人的身份出庭作證，或受聘于政府機(jī)關(guān)、警察局、公司等從事對(duì)欺詐的調(diào)查與審計(jì)。可見(jiàn)，法務(wù)會(huì)計(jì)是在法制化進(jìn)程中適應(yīng)查辦財(cái)務(wù)舞弊、貪污受賄等經(jīng)濟(jì)案件的需要而產(chǎn)生并發(fā)展起來(lái)的一個(gè)新興職業(yè)和學(xué)科。它實(shí)質(zhì)上是社會(huì)專業(yè)化分工基礎(chǔ)上形成的會(huì)計(jì)界對(duì)法律界的專業(yè)支持。
　　對(duì)于法務(wù)會(huì)計(jì)的定義，不同學(xué)者有不同的表述。一般認(rèn)為，作為一種工作或職業(yè)，法務(wù)會(huì)計(jì)是指為處理涉及財(cái)產(chǎn)權(quán)益的訴訟或非訴訟法律事項(xiàng)依法提供專家證言、專家輔助和專業(yè)咨詢的會(huì)計(jì)服務(wù)活動(dòng)；作為一門學(xué)科，法務(wù)會(huì)計(jì)是指運(yùn)用會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)和調(diào)查技術(shù)，并結(jié)合證據(jù)規(guī)則，研究法務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)及其規(guī)律的邊緣性會(huì)計(jì)學(xué)科。
　　
　　二、法務(wù)會(huì)計(jì)的作用和應(yīng)用領(lǐng)域
　　在我國(guó)對(duì)內(nèi)對(duì)外的大量經(jīng)濟(jì)交往過(guò)程中，經(jīng)濟(jì)合同糾紛、債權(quán)債務(wù)糾紛、股權(quán)及擔(dān)保抵押糾紛等案件大量增加且不斷復(fù)雜化，法律訴訟將成為每一個(gè)單位和個(gè)人保護(hù)自身權(quán)益的有效手段。目前，我國(guó)法律職業(yè)人員普遍缺乏運(yùn)用會(huì)計(jì)手段掌握、利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的能力，而會(huì)計(jì)人員則因缺少法律知識(shí)而難以有效地提供法律實(shí)務(wù)所需要的專業(yè)支持，能夠同時(shí)熟練掌握并運(yùn)用法律和會(huì)計(jì)知識(shí)的人才十分稀缺，這已經(jīng)成為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、穩(wěn)定發(fā)展的瓶頸之一。法務(wù)會(huì)計(jì)能夠在復(fù)雜的會(huì)計(jì)、審計(jì)語(yǔ)言與法律之間架設(shè)一座溝通的橋梁，是妥善處理與會(huì)計(jì)有關(guān)的法律問(wèn)題的一個(gè)極為有利的工具。
　　從法務(wù)會(huì)計(jì)的社會(huì)需求情況來(lái)看，需要法務(wù)會(huì)計(jì)提供證據(jù)信息的組織和個(gè)人至少包括以下幾個(gè)方面：政府有關(guān)部門、警方、檢察機(jī)構(gòu)、法院、律師、公司管理層或董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)、金融機(jī)構(gòu)、商務(wù)調(diào)查事務(wù)所或私家偵探以及需要解決法律問(wèn)題的社會(huì)公眾。這些證據(jù)需求者對(duì)會(huì)計(jì)證據(jù)的需求各不相同。政府部門需要法務(wù)會(huì)計(jì)提供有關(guān)公職人員貪污受賄與職務(wù)犯罪的證據(jù)信息；警方需要法務(wù)會(huì)計(jì)師參與有關(guān)欺詐與經(jīng)濟(jì)犯罪案件的調(diào)查取證以及對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行解讀；檢察機(jī)關(guān)在對(duì)貪污賄賂犯罪、瀆職犯罪等經(jīng)濟(jì)案件進(jìn)行立案?jìng)刹旌蛯?duì)犯罪嫌疑人提起公訴過(guò)程中，需要法務(wù)會(huì)計(jì)收集證據(jù)并進(jìn)行司法鑒定；法院在審理復(fù)雜經(jīng)濟(jì)案件時(shí)會(huì)要求法務(wù)會(huì)計(jì)人員以“專家證人”的身份出庭，對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)證據(jù)進(jìn)行陳述與解釋；律師在訴訟代理或辯護(hù)業(yè)務(wù)中需要法務(wù)會(huì)計(jì)師提供專業(yè)性的訴訟協(xié)助與支持；公司的管理與監(jiān)管部門需要法務(wù)會(huì)計(jì)師介入舞弊的調(diào)查與取證，以彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)的不足；銀行等金融機(jī)構(gòu)需要法務(wù)會(huì)計(jì)師在涉及洗錢、保險(xiǎn)欺詐等金融犯罪的調(diào)查方面提供專業(yè)的證據(jù)支持；各類商務(wù)調(diào)查事務(wù)所及私家偵探在涉及債務(wù)清討、合同糾紛、人身傷害、婚姻調(diào)查、財(cái)產(chǎn)追蹤等問(wèn)題的業(yè)務(wù)活動(dòng)中，也需要法務(wù)會(huì)計(jì)提供專業(yè)協(xié)助與支持。
　　目前，法務(wù)會(huì)計(jì)在虛假陳述民事訴訟案件中的作用已經(jīng)引起人們的關(guān)注。近幾年，上市公司虛假陳述民事訴訟案件頻頻發(fā)生，卻只有極少數(shù)案件得到判決。其主要原因是：控辯雙方經(jīng)常在“財(cái)務(wù)報(bào)告是否虛假陳述”、“投資損失如何計(jì)算”等焦點(diǎn)問(wèn)題上爭(zhēng)執(zhí)不下。由于這些問(wèn)題既涉及法律知識(shí)，又涉及相當(dāng)復(fù)雜的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，在一定程度上超出了法官的相關(guān)專業(yè)能力范疇，致使法官也難以做出準(zhǔn)確的判定。而法務(wù)會(huì)計(jì)的運(yùn)用，能夠使以上問(wèn)題得到較好的解決。這一點(diǎn)能夠從安然公司破產(chǎn)案得到證明。安然公司破產(chǎn)案受理以后，不同的訴訟當(dāng)事人不約而同聘請(qǐng)了法務(wù)會(huì)計(jì)人員協(xié)助其制定訴訟策略。同時(shí)，法務(wù)會(huì)計(jì)小組也接受美國(guó)證券交易委員會(huì)委托，對(duì)安然公司展開(kāi)調(diào)查，在很短的時(shí)間內(nèi)完成了絕大多數(shù)證據(jù)收集工作，保證了訴訟過(guò)程的順利進(jìn)行。
　　從委托人或顧客的需求項(xiàng)目來(lái)看，常見(jiàn)的法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)項(xiàng)目主要有欺詐調(diào)查與預(yù)防、反洗錢、損失評(píng)估、保險(xiǎn)理賠、專家證人、仲裁服務(wù)、有價(jià)證券訴訟、知識(shí)產(chǎn)權(quán)訴訟、反傾銷訴訟、調(diào)查與法務(wù)服務(wù)等。我國(guó)目前正在有選擇地推廣運(yùn)用企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)、司法會(huì)計(jì)、債權(quán)債務(wù)理算會(huì)計(jì)、保險(xiǎn)賠償責(zé)任理算會(huì)計(jì)等法務(wù)會(huì)計(jì)，待條件相對(duì)成熟后可以向更多領(lǐng)域推廣。
　　
　　三、法務(wù)會(huì)計(jì)人員的必備素質(zhì)和知識(shí)結(jié)構(gòu)
　　法務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)復(fù)合型學(xué)科，同時(shí)涉及會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、管理、金融等多個(gè)領(lǐng)域。法務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)專業(yè)人員素質(zhì)的要求體現(xiàn)在以下幾方面：一是精通會(huì)計(jì)、熟悉相關(guān)法律。法務(wù)會(huì)計(jì)需要運(yùn)用會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)解決法律問(wèn)題，因此，首先要求從業(yè)者具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)和豐富的會(huì)計(jì)實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)；其次要熟悉國(guó)內(nèi)外與會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)相關(guān)的方針政策、法律法規(guī)以及相關(guān)的國(guó)際慣例。二是熟悉邏輯學(xué)、心理學(xué)、證據(jù)學(xué)等學(xué)科的專門知識(shí)和技能。三是具有良好的職業(yè)道德，如保密、自律、獨(dú)立敬業(yè)的精神。四是熟悉犯罪處理程序，掌握經(jīng)濟(jì)糾紛的調(diào)停、仲裁技巧。五是除具備扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)外，法務(wù)會(huì)計(jì)還要具有較強(qiáng)的語(yǔ)言和文字表達(dá)、人際溝通、信息獲取能力，有敏銳的洞察力和一定的偵察能力，這是從業(yè)者必須具備的特有素質(zhì)。在法務(wù)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)環(huán)節(jié)，要按照以上素質(zhì)要求確立復(fù)合型人才培養(yǎng)目標(biāo)，開(kāi)設(shè)相關(guān)的課程。法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)的必修課應(yīng)當(dāng)包括會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理、邏輯學(xué)、心理學(xué)、證據(jù)學(xué)和法學(xué)類課程。法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)選修課一般應(yīng)當(dāng)有應(yīng)用文寫(xiě)作、公共關(guān)系學(xué)、證券投資、稅務(wù)會(huì)計(jì)、保險(xiǎn)法、仲裁法、法律與公證實(shí)務(wù)以及為提高文化修養(yǎng)而設(shè)立的選修課。一些高校面向社會(huì)舉辦的法務(wù)會(huì)計(jì)研修班還設(shè)置了金融法和金融犯罪調(diào)查、稅法和稅法犯罪調(diào)查、電子商務(wù)欺詐和計(jì)算機(jī)犯罪證據(jù)調(diào)查學(xué)犯罪學(xué)、財(cái)務(wù)審計(jì)與內(nèi)部控制、證據(jù)調(diào)查實(shí)務(wù)與案例等課程。總之，本專業(yè)的課程設(shè)置涉及面廣、難度大，對(duì)于不同層次人才的培養(yǎng)，其課程的設(shè)置也不一樣。
　　
　　四、法務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別
　　
　　法務(wù)會(huì)計(jì)一般是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)上開(kāi)展其業(yè)務(wù)活動(dòng)的，對(duì)會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表及相關(guān)資料進(jìn)行檢查、驗(yàn)證，收集、固定證據(jù)，并據(jù)此作出判斷，發(fā)表專家意見(jiàn)?？梢?jiàn)，法務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)系密切，其業(yè)務(wù)技術(shù)與方法也有許多共同之處。但是，法務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)、對(duì)象、原則等與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)應(yīng)概念有很大的不同，不可混淆。
　　（一）法務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)
　　法務(wù)會(huì)計(jì)的總目標(biāo)可以概括為：“為相關(guān)人士或組織提供、陳述或解釋會(huì)計(jì)證據(jù)信息，解決法律問(wèn)題”。當(dāng)然，不同法務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的具體目標(biāo)不同。
　　（二）法務(wù)會(huì)計(jì)要素
　　由于法務(wù)會(huì)計(jì)是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的憑證、賬簿和報(bào)告為線索展開(kāi)調(diào)查并進(jìn)行分析、計(jì)算和取證的，所以，法務(wù)會(huì)計(jì)要素也包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等六要素，但不限于此。目前理論界對(duì)此有不少爭(zhēng)議。
　　（三）法務(wù)會(huì)計(jì)的程序和方法
　　法務(wù)會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的一個(gè)領(lǐng)域，因此，一般也遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的程序和方法，有時(shí)還要運(yùn)用審計(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)的某些方法，將涉及法律事務(wù)的會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)資料作為證據(jù)使用時(shí)，還要運(yùn)用法學(xué)中的理論和方法，諸如證據(jù)理論。
　?。ㄋ模┓▌?wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象
　　與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分期系統(tǒng)而完整地反映資金運(yùn)動(dòng)的全貌不同，法務(wù)會(huì)計(jì)一般是截取某一時(shí)段或斷面，甚至是這一時(shí)段或斷面中的某一部分。例如，交通事故、財(cái)產(chǎn)繼承等糾紛中，損失或財(cái)產(chǎn)的范圍與金額很可能并非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄與報(bào)告的對(duì)象。
　?。ㄎ澹┓▌?wù)會(huì)計(jì)原則
　　由于法務(wù)會(huì)計(jì)是法學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)的交叉邊緣學(xué)科，因此，既要遵循會(huì)計(jì)的一般原則，又應(yīng)遵循法律的一般原則。為了突出法務(wù)會(huì)計(jì)的特殊性，應(yīng)該強(qiáng)調(diào)以下原則：1.合法性原則。2.保密、自律原則。3.獨(dú)立、客觀、公正原則。
　　另外，在法務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)、法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告形式及要求等許多方面，都區(qū)別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。
　　
　　五、法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展前景
　　從國(guó)際形勢(shì)看，在英、美、加拿大等國(guó)家，對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的需求已節(jié)節(jié)上升。市場(chǎng)對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)師的需求迅速增加，薪酬行情也逐漸看漲。一些大的國(guó)際性會(huì)計(jì)師事務(wù)所紛紛在內(nèi)部設(shè)置了法務(wù)會(huì)計(jì)部門，大量增加法務(wù)會(huì)計(jì)人員。在美國(guó)前100家最大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，有近60%的會(huì)計(jì)師事務(wù)所拓展了法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)。銀行、相關(guān)金融機(jī)構(gòu)和大型企業(yè)紛紛開(kāi)始聘用法務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)防治公司欺詐和其他不道德行為?！?.11”事件之后，美國(guó)甚至在反恐調(diào)查中也大量動(dòng)用了法務(wù)會(huì)計(jì)。而安然的分崩離析和安達(dá)信的迅速倒閉，令商務(wù)調(diào)查和法務(wù)會(huì)計(jì)的重要性空前突出。目前，至少有30家美國(guó)大學(xué)的商學(xué)院面向在校學(xué)生與社會(huì)在職人員開(kāi)設(shè)了法務(wù)會(huì)計(jì)系列課程，法務(wù)會(huì)計(jì)的教育與培訓(xùn)以及法務(wù)會(huì)計(jì)的學(xué)術(shù)研究均呈現(xiàn)出良好的發(fā)展勢(shì)頭。21世紀(jì)的中國(guó)將是一個(gè)法制越來(lái)越健全的國(guó)家，法律貫穿于我們社會(huì)的每一個(gè)層面。在此情形下，我國(guó)對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的需求更顯迫切。目前，越來(lái)越多的高校開(kāi)設(shè)法務(wù)會(huì)計(jì)本科專業(yè)，復(fù)旦大學(xué)、中國(guó)政法大學(xué)等高校在會(huì)計(jì)碩士（MPAcc）專業(yè)中開(kāi)設(shè)了“舞弊審計(jì)與法務(wù)會(huì)計(jì)”的研究方向，一些高校在面向本科生、研究生開(kāi)設(shè)法務(wù)會(huì)計(jì)課程的同時(shí)，向社會(huì)敞開(kāi)大門，舉辦法務(wù)會(huì)計(jì)研修班，廣泛培養(yǎng)法務(wù)會(huì)計(jì)人才，這些都將為推動(dòng)法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展提供人才和理論支持。隨著我國(guó)法制建設(shè)的逐步完善，社會(huì)對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)人才的需求會(huì)日益增多，法務(wù)會(huì)計(jì)前景廣闊。
　　
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