用會計計算方法按生產要素分離認為、物理貢獻價值的研究

　　摘要：文章從價值角度將生產要素劃分為人力資本和物力資本兩個方面，并按照這兩個方面對企業人力、物力創造的貢獻價值進行分離，同時對分離的必要性及其分離模型的設計作了系統的研究。通過分離模型分別反映人力、物力各自創造的貢獻價值，為計量人力資本群體、個體貢獻價值創造和人力資本參與收益分配提供了量化依據。
　　關鍵詞：人力、物力的分離；貢獻價值；貢獻率模型
　　
　　一、人力、物力貢獻價值分離的理論與現實背景
　　
　　一般性資源要素參與收益分配轉化為各生產要素按貫徹參與分配的發展歷程大致可以劃分為3個階段。
　　
　　(一)古典生產要素參與分配階段
　　古典學派主要以斯密、李嘉圖等人為代表，其思想和理論研究的主要內容是：勞動分工基礎上的勞動和資本要素決定并分享企業利潤。
　　1　斯密的分配理論。根據斯密的觀點，商品的價值或者交換價值由3部分組成，即勞動工資、土地地租及資本利潤。工資、利潤和地租是一切收入和可以交換價值的3個根本源泉。
　　2　薩依的分配理論。生產力由勞動、資本和自然力3個要素組成。每一種生產力都能夠給它的所有者帶來收入，人的勞動由此也分為哲學家或科學家、農場主、工廠主或商人、工人的勞動，不同的勞動產生不同的收入。
　　3　馬克思的分配理論。主要分析了資本主義社會的分配與共產主義社會的分配方式。在資本主義社會，分配是按照剩余價值在社會資本中每個資本應得份額的比例在資本家之間分配。
　　
　　(二)近代生產要素參與分配階段
　　工業社會的后期分配模式即新古典分配模式。具體又分為近代和現代兩個階段。近代學派(1870～1913年)主要以馬歌爾等人為代表，其思想和理論研究的主要內容是：參加生產過程投入的資本、勞動、土地等生產要素決定企業的利潤并參與利潤分享。在以主觀效用為基礎的邊際效用價值理論和邊際生產力理論的基礎上，馬歇爾作為新古典學派的代表人物，提出了供求均衡經濟理論。即生產要素的供給和需求決定其價格的理論，各個生產要素按照此原則進行收益分配。
　　
　　(三)現代生產要素參與分配階段
　　現代學派主要以新古典綜合學派的人物為代表，其主要思想和理論研究的內容是：參加生產過程的各個生產要素決定并按照自己的份額分享企業的利潤。新古典綜合學派主要以美國的凱恩斯主義學派為代表，在其分配理論中，繼承了邊際生產力理論的主要觀點，同時將一般均衡理論和凱恩斯國家干預主張結合起來。在《經濟學》教科書中，其代表人物薩繆爾森認為。通過將相互依存的各要素的供給和需求結合在一起。市場就形成了土地所有者、勞動者和資本的各種收益，同時也提出公司利潤來自于隱含收入、承擔風險收入和壟斷收入。
　　在本研究中，筆者從價值研究的角度將傳統的生產要素(資本、人力、土地)劃分為人力和物質資本兩個方面，并重點對這兩個方面的貢獻價值進行科學分離的研究。西奧多·舒爾茨(Theodore W.Sohultz)認為資本有兩種形式，即物質資本和人力資本。人力資本是與物質資本相對應的，物質資本體現在物質產品上，人力資本體現在勞動者身上。現代經濟學中的人力資本是相對于物質資本而言的，它可以被用來提供未來的收入。因此人力資本投資是企業進行再生產過程所必需的，與用于購買各種生產資料的投資相同，它與物力資本一樣都對企業剩余價值的形成做出了貢獻。按照誰貢獻誰受益的原則，人力資本也應該依據它對企業創造價值的貢獻程度來參與企業收益的分配。
　　根據生產要素所有權及其權重理論，每種要素所有者將其所擁有的生產要素投入生產時必然要求索取回報[非勞動生產要素(如資本利息)的回報、土地要求地租的回報等]，回報的大小取決于這些生產要素在生產中的權重及其貢獻程度。作為能在生產過程中創造出超額價值的生產要素之一的人力資本更是參與企業價值創造的一種重要資本，那么，人力資本貢獻價值就應該像企業的其他投資資本一樣構成企業產權的一部分，并享有收益獲得權。
　　在現代經濟社會，人力資本已成為生產力和經濟增長的核心資本，是加快發展的力量來源。人力資本這一不可忽視的資本要素使價值創造的方式發生了重大變革，傳統的分配格局必然被打破，取而代之以新型的分配方式即人力資本參與價值分配。在這種新型分配方式下，人力資本貢獻價值與價值分配統一起來，體現了經濟和社會發展全方位的進步。人力資本對價值創造的貢獻能獲得相應的價值回報，不僅是崗位薪水的提高，還是對人力資本貢獻所創造價值的肯定；是國家尊重知識、尊重人才的具體體現，能夠激勵高素質人才不斷創新價值，從而實現自身的社會價值和個體價值。
　　對于人力資本參與價值分配方式，首先應考慮的就是如何計量人力資本貢獻價值問題。勞動者在勞動時除創造自身價值外，更多的是為企業創造價值，這些價值就是通過勞動者的有效勞動來實現的，也就是勞動者運用物力資本來創造的，是人力和物力相結合的產物。就企業而言，企業的新價值雖然是人力和物力共同創造的，但按照現行的會計核算，已無法區分人力和物力，甚至認為企業的新價值完全由物力創造，而將人力排除在外，這顯然是不合理的。由于兩者不能分離，造成的影響有：第一，宏觀上無法體現勞動者對社會的貢獻程度：微觀上無法反映企業效益的高低，企業效益高低的原因不明。就不能找到問題的癥結所在，從而無法對癥下藥：第二，無法對人力的貢獻價值進行計量，企業的群體和個體價值無法計算出來，個人回報就更無法計算了，無疑將影響廣大勞動者的積極性和聰明才智的發揮，最終將影響社會經濟的進步和發展；第三，收益分配改革十分困難，勞動者參與收益分配時最重要的是要有量化依據，而只有把人力資本創造的價值從物力資本價值中分離出來。為計量人力資本群體價值創造條件，才能在此基礎上計量個體價值，為人力資本參與收益分配提供依據；第四，不僅企業無法反映人力的價值，國家也無法從宏觀上進行統計和公布，致使不能及時提供和反映出人力資本情報，從而影響政府的宏觀調控和政策的制定。因此，科學地分離人力、物力的貢獻價值已經到了非解決不可的地步。
　　
　　二、人力、物力貢獻價值分離的基本思路
　　
　　目前，如何把人力所創造的價值從人力、物力共同創造的價值中分離出來是國內外長期未能解決的問題。20世紀20年代西方著名的柯布·道格拉斯投入產出函數理論提供了分離貢獻價值的思路。為什么分離人力、物力貢獻價值要以投入和產出價值為內容呢?因為在生產過程中，人力、物力是生產和流通不可分割的兩方面。通過兩者的有機結合，人們創造出貢獻價值，所以說貢獻價值是人力、物力的結晶。具體而言：一是貢獻價值是勞動者運用物力資本、通過辛勤勞動將投入和產出的貢獻價值融入物質產品之中形成產品的價值，通過銷售來實現銷售收益。所以，銷售收益的本身就含有人力、物力創造的貢獻價值：二是人力資本是有價值且比任何物質資本更有價值的經濟資本。當勞動者將自己的知識技能投入到企業的經濟活動中時，就是將凝結在企業人力資本上的資本投入企業。勞動者投入企業后所耗用的投入價值和產出的新價值，就構成企業的投入價值和產出價值，所以，依據投入和產出價值即貢獻價值進行分離是最為科學的。投入產出的貢獻價值體現了人的內在功能，通過人的勞動與物力相結合創造出貢獻價值，這是勞動者內在能力的外在表現，以這個看得見的價值量作為衡量貢獻大小的標準和尺度來分離其貢獻價值是切實可行的。通過分離貢獻價值，既把人力資本貢獻價值從物力資本中分離出來，又為計量人力資本群體、個體貢獻價值創造了極為有利的條件。只有將人力資本群體和個體貢獻價值的量化建立在分離出人力資本貢獻價值的基礎上，才能實現對人力資本群體和個體貢獻價值的計量，才能為人力資本分配價值和實現個人貢獻價值的回報提供科學依據。
　　
　　
　　
　　三、人力、物力貢獻價值分離模型的構建
　　
　　為了把人力、物力共同創造的貢獻價值分離開來，首先要求出人力資本貢獻價值在人力、物力貢獻價值中的比例，即人力資本貢獻率，而后才能求得人力資本貢獻價值。根據這一概念，人力資本貢獻價值的模型可以表述為：人力資本貢獻價值=人力資本貢獻率(H)×人力物力貢獻價值
　　選用什么指標代表人力、物力共同創造的貢獻價值是非常重要的。筆者認為選用企業中的人力、物力共同創造的貢獻價值指標比較合理，具體選用什么貢獻價值指標則要根據不同企業的實際情況而定。對于工業企業。選用增加值作為貢獻價值指標比較合理。因為增加值是當年勞動者創造的新價值，是在總產值的基礎上扣除中間消耗的物化勞動轉移價值后的剩余產品價值，反映了生產經營和勞務活動的最終成果，表明了企業為社會所作的貢獻：同時增加值是國民經濟核算的一項基礎指標，是建立資金流量核算的基礎。
　　人力資本貢獻率(H)的確定是非常重要的，因為H反映了人力、物力對企業效益(或產出)的貢獻比例，關系到人力、物力共同創造的貢獻價值能否正確分離開來。確定H之前。引入柯布·道格拉斯投入產出函數，表明企業的效益(或產出)與人力和物力資本的投入呈函數關系，即：
　　Q=AL^αK^β (1)
　　式中：Q為效益(或產出)：L為人力資本的投入；K為物力資本的投入；A為技術水平參數；α為人力資本投入的效益參數；β為物力資本投入的效益參數。
　　為了簡化計算，將式(1)兩邊取對數，則：
　　InQ=InLα+InKβ+lnA(2)
　　令Q'=lnQ，A'=InA，L'=InL，K'=InK，則式(2)為：
　　Q'=A'+αL'+βK'(3)
　　式中：Q'為企業效益(或產出)的對數值：L'為人力資本投入的對數值；K'為物力資本投八的對數值：A'為技術水平參數的對數值。
　　為求得H，假設在短期內企業規模穩定，則技術水平參數A保持不變。因為A不是實質性的生產要素，而是滲透于人力和物力之中，可視為常量不予考慮。因此式(3)可以表示為：
　　Q'=αL'+βK'(4)
　　根據假設條件，可測得企業近兩年的效益和人力物力資本投入的2組數據，代入式(4)，得：
　　Q'=L'α+K'β
　　Q'=L'α+K'β(5)
　　解方程組(5)，即可求出α，β值。顯然。式(5)已說明短期內企業效益(或產出)與人力、物力資本的投入之間呈線性關系。運用式(5)便可以求得
　　H=αL'/(αL'+βK')(6)
　　將α，β值代入式(6)，即可求得H，再乘以企業中人力物力共同創造的貢獻價值，即可求得人力資本的貢獻價值，從而實現人力貢獻價值和物力貢獻價值的科學分離。
　　另外，還要考慮α，β值的代表性。由于人力資本是一種很特殊的資本，具有較強的主觀能動性和高度的流動性。當人力資本進人企業時，往往不能像物力資本那樣可以立即體現出其作用大小。表現出滯后性的特點。物力資本的價值轉移也可能受宏觀政策等因素的影響而出現波動。兩類資本在不同時期對企業效益(或產出)的貢獻程度是不斷變化的。為解決這個問題，可以對多個年度的α，β進行移動加權，得到符合其變動趨勢的結果，使該結果具有較強的代表性。具體方法為：
　　1　由第1年和第2年的投入產出方程
　　Q'=αL'，解出第一組α，β。
　　Q'=α L'+βK'
　　2　由第2年和第3年的投入產出方程
　　Q'=L'α+K'β，解出第二組α，β。
　　Q'=αL'+βK
　　3　根據方程組所涉及的年度產出效益的大小作為對兩組α，β的加權權數λ，λ的確認依據(λ+λ=1)，有：
　　α=λα+λα(7)
　　β=λβ+λβ
　　4　λ，λ的計算。設第1年和第2年的產出之和為q，第2年和第3年的產出之和為q，則λ=q/(q+q)，λ=q/(q+q)
　　式中：λ，為α，β即第1年和第2年產出的彈性權數；λ為α，β即第2年和第3年產出的彈性權數。
　　5　將求得的λ，λ代入式(7)，通過加權平均求得符合企業實際生產情況的α，β值。
　　6將α，β值代入式(6)，即可計算出人力資本貢獻率H。
　　7　將H乘以企業總的貢獻價值，即可求得人力資本貢獻價值，從而使兩者科學地分離開來。如果條件允許，還可以取先后多年的資料，通過多組α，β的連續加權更為準確。
　　人力、物力資本貢獻價值的分離和人力資本貢獻價值的測算。為企業中人力資本按貢獻參與收益分配提供了科學、具體、明確的量化依據。使勞動者創造的貢獻價值得到應有的體現，有利于維護勞動者權益和索取應得的剩余權益。
　　
　　四、人力、物力貢獻價值分離模型的實證分析
　　
　　為了檢驗初步構建的人力資本貢獻價值計量模型的合理性和可靠性，在某企業(A公司)進行了初步的應用和實證驗算，A公司1999～2001年各項指標值見表1。
　　根據表1，將A公司1999年和2000年、2000年和2001年人力、物力資本的投入和產出的數據帶入式(4)，得：
　　26 803 866.82=12 608 808.74×α+61 515 542.51×β
　　30 624 093.17=18 023 977.11×α+B6 620 435.06×β，
　　解得α=1.304，β=0.237 6
　　30 624 093.17=18 023 977.11×α+86 620 435.06×β
　　35 351 640.16=20 343 210.38×α+99 867 456.21×β
　　解得α=1.390，β=0.374 6
　　而1999～2000年的總產出q=26 803 866.82+30 624 093.17=57 427 953.99；2000～2001年的總產出q=30624093.17+35351 640.16=65975 733.33，將q，q代入式(8)，則λ=0.46，λ=0.54
　　對α，β，和α，β移動加權平均。以λ作為α，β的權數，以λ作為α，β的權數，將各組解及λ，λ代入式(7)，得α=1.35，β=0.31
　　將α，β代入式(6)，得H=0.4 716，H=0.4 754，H=0.4 700
　　將人力資本貢獻率(H)乘以企業中人力物力共同創造的貢獻價值(Q)即可求得A公司人力資本的貢獻價值，由人力資本的貢獻價值可得到物力資本的貢獻價值(見表2)。快，產品質量高，適銷對路好，使企業創造的價值逐年提高，企業人力資本貢獻價值逐年上升，效益明顯提高。
　　
　　五、結論
　　
　　企業中人力物力共同創造的貢獻價值一直是混為一體，無法區分甚至將企業創造的貢獻價值完全歸功于物力而將人力排除在外，這顯然是不合理的。在本研究中，根據馬克思的勞動價值理論和西方人力資本理論以及資產價值計量理論，把人力物力共同創造的貢獻價值分離開來，構建了分離模型即貢獻率模型，該模型符合我國企業的實際情況。把模型應用于企業時，能夠將企業創造的貢獻價值科學地分離開來，為計量人力資本價值提供量化依據，為人力資本參與收益分配提供分配依