試論地方高校的外幣業(yè)務(wù)

　　摘要：在經(jīng)濟(jì)全球化和高等教育國(guó)際化的背景下，一般地方高校在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中對(duì)外經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日益增多，這些對(duì)外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)勢(shì)必時(shí)地方高校的會(huì)計(jì)核算帶來新的思考和新的核算內(nèi)容，如外幣業(yè)務(wù)。針對(duì)這一新的地方高校會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，本文主要探討了地方高較外幣業(yè)務(wù)的概念、核算程序和方法以及相關(guān)的賬務(wù)處理。
　　關(guān)鍵詞：地方高校；外幣業(yè)務(wù)；核算程序和方法；賬務(wù)處理
　　
　　隨著經(jīng)濟(jì)全球化和區(qū)域一體化的不斷加強(qiáng)，信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)社會(huì)的日益興起，學(xué)術(shù)研究的國(guó)際化程度不斷增強(qiáng)，知識(shí)經(jīng)濟(jì)向縱深發(fā)展，高等教育國(guó)際化已成為不可阻攔的趨勢(shì)。在高等教育國(guó)際化的背景下。我國(guó)的一般地方高校在日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中也出現(xiàn)了一些對(duì)外經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如：收取外國(guó)留學(xué)生的學(xué)雜費(fèi)收入、外國(guó)政府給予的低息貸款、從國(guó)外或境外購(gòu)進(jìn)材料或引進(jìn)設(shè)備、國(guó)外機(jī)構(gòu)或華人捐贈(zèng)的具有特定用途的教育專用基金等。在高校會(huì)計(jì)中產(chǎn)生了一項(xiàng)新的核算內(nèi)容—外幣業(yè)務(wù)。對(duì)于這些外幣業(yè)務(wù)，高校會(huì)計(jì)人員應(yīng)進(jìn)行準(zhǔn)確、完整、及時(shí)的會(huì)計(jì)核算。
　　高校會(huì)計(jì)的外幣業(yè)務(wù)是指高校以功能性貨幣一般以人民幣為功能性貨幣)以外的貨幣進(jìn)行救項(xiàng)收付、往來結(jié)算和計(jì)價(jià)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的主要內(nèi)容包括：其一，地方高校外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)外幣金額折算及相關(guān)的賬務(wù)處理；其二，外幣業(yè)務(wù)引起的外幣債權(quán)債務(wù)因市場(chǎng)匯率變動(dòng)所產(chǎn)生的外幣折算差額的處理。
　　外幣業(yè)務(wù)要進(jìn)行雙重計(jì)量和反映，即除了按業(yè)務(wù)活動(dòng)中使用的外幣(原幣)計(jì)量和反映外，還要折算出該外幣的本國(guó)貨幣等值，以作為會(huì)計(jì)上單一的計(jì)量尺度。這一單一的計(jì)量尺度稱為功能性貨幣。一般而言，功能性貨幣就是地方高校所在國(guó)的貨幣。
　　外幣業(yè)務(wù)的記賬方法有外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制。我國(guó)目前絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制。外幣統(tǒng)賬制是指在發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)即折算為記賬本位幣入賬。建議地方高校采用外幣統(tǒng)賬制作為外幣業(yè)務(wù)的記賬方法。
　　
　　一、地方高校外幣業(yè)務(wù)帳戶的設(shè)置會(huì)計(jì)核算的基本程序
　　
　　地方高校在進(jìn)行外幣業(yè)務(wù)核算前，應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的外幣賬戶。外幣賬戶具體包括：外幣貨幣資金賬戶和外幣結(jié)算的債權(quán)債務(wù)賬戶。
　　地方高校發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，其會(huì)計(jì)核算的基本程序?yàn)椋?br/>　　1　根據(jù)一定的折算匯率，將外幣金額折算為功能性貨幣金額，按照折算后的功能性貨幣金額登記有關(guān)賬戶；同時(shí)按外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。將外幣金額折算為功能性貨幣時(shí)，應(yīng)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率，也可以采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的市場(chǎng)匯率。
　　2　期末(指月末、季末、年末，下同)對(duì)各種外幣賬戶(包括外幣現(xiàn)金、銀行存款以及外幣結(jié)算的債權(quán)債務(wù))的期末余額，按期末市場(chǎng)匯率折算為功能性貨幣金額。并將此金額與相對(duì)應(yīng)的功能性貨幣賬戶的期末余額之間的差額，確認(rèn)為匯兌摜益并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。在地方高校外幣業(yè)務(wù)中，會(huì)計(jì)期末因按期末市場(chǎng)匯率重新計(jì)算外幣賬戶的人民幣金額而產(chǎn)生的匯兌收益計(jì)人其他收入，發(fā)生的匯兌損失計(jì)人教育事業(yè)支出。
　　
　　二、地方高校外幣業(yè)務(wù)的具體賬務(wù)處理
　　
　　(一)外幣兌換業(yè)務(wù)
　　外幣兌換業(yè)務(wù)是指地方高校從銀行等金融機(jī)構(gòu)購(gòu)入外幣或向銀行等金融機(jī)構(gòu)售出外幣。
　　例1：某地方高校采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算(以下例同)。該地方高校將10000萬美元到銀行兌換為人民幣。當(dāng)日市場(chǎng)匯率1:7.60，當(dāng)日銀行買人價(jià)為1:7.65。會(huì)計(jì)分錄如下：
　　借：銀行存款(人民幣)(10000×7.65)　76500
　　貸：銀行存款——美元戶(10000美元)
　　(10000×7.60)　76000
　　其它收入　500
　　此例中，地方高校應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)日的市場(chǎng)匯率將售出的美元折算為人民幣，在銀行存款美元戶記錄美元的減少，同時(shí)在銀行存款人民幣戶按照銀行買入價(jià)記錄實(shí)際收到的人民幣，兩者之間的差額若為匯兌收益計(jì)入“其它收入”科目，若為匯兌損失則計(jì)入“教育事業(yè)支出”科目。對(duì)于買入外幣，應(yīng)按照當(dāng)日的市場(chǎng)匯率折算為人民幣，在銀行存款美元戶記錄增加金額。按照銀行實(shí)出價(jià)在銀行存款人民幣戶記錄人民幣減少金額。
　　例2：地方高校從銀行購(gòu)入10000美元，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1:7.80。當(dāng)日賣出價(jià)為1:7.85，會(huì)計(jì)分錄如下：
　　借：銀行存款——美元戶(10000美元)
　　(10000×780)　78000
　　教育事業(yè)支出　500
　　貸：銀行存款(人民幣)(10000×7.85)　78500
　　
　　(二)外幣收支業(yè)務(wù)
　　外幣收支業(yè)務(wù)是指地方高校收取外國(guó)留學(xué)生的學(xué)雜費(fèi)，支付外籍教師工資，從國(guó)外或境外購(gòu)進(jìn)材料或引進(jìn)設(shè)備等以及國(guó)外的組織或個(gè)人捐贈(zèng)的外幣。在以外幣進(jìn)行結(jié)算時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)日的市場(chǎng)匯率將支付的外匯折算為人民幣記賬，以確定收支的入賬金額，同時(shí)還應(yīng)按照外幣的金額登記有關(guān)外幣賬戶。
　　例1：某高校收取留學(xué)生學(xué)費(fèi)1000美元，當(dāng)日市場(chǎng)匯率1:7.70。
　　借：銀行存款—美元戶(1000美元)　77000
　　貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款(1000×7.70)　77000
　　上交財(cái)政專戶時(shí)，當(dāng)日市場(chǎng)匯率1:7.60
　　借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款　7700
　　貸：銀行存款—美元戶(1000美元)　7600
　　其它收入　1000
　　由財(cái)政專戶返還時(shí)，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1:7.65
　　借：銀行存款—美元戶(1000美元)　7650
　　教育事業(yè)支出　50
　　貸：教育事業(yè)收入　7700
　　例2：高校支付外籍教師工資1000美元，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1:7.65。
　　借：教育事業(yè)支出　7650
　　貸：銀行存款一美元戶(10(30美元)　7650
　　例3：高校從境外購(gòu)八大型實(shí)驗(yàn)儀器一臺(tái)，儀器價(jià)款為20000美元，購(gòu)入該儀器時(shí)市場(chǎng)匯率為1:7.80。
　　借：教育事業(yè)支出　156000
　　貸：銀行存款—美元戶120000美元)　156000
　　同時(shí)，借：固定資產(chǎn)　156000
　　貸：固定基金　156000
　　例4：高校從國(guó)外購(gòu)進(jìn)一批實(shí)驗(yàn)試劑，價(jià)款為2000美元。當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1:7.75。
　　借：教育事業(yè)支出　15500
　　貸：銀行存款—美元戶(2000美元)　15500
　　另外。對(duì)于國(guó)外的組織或個(gè)人捐贈(zèng)的外幣專用基金。高校應(yīng)根據(jù)基金的用途進(jìn)行區(qū)分：如果該基金主要用于國(guó)內(nèi)項(xiàng)目并在國(guó)內(nèi)進(jìn)行支付，該基金以人民幣形式存在，以收到外匯時(shí)銀行的外匯買^價(jià)折算為人民幣入賬。
　　例5：高校收到××基金捐款200000美元，該基金用于設(shè)立專項(xiàng)獎(jiǎng)學(xué)金，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1:7.60。
　　借：銀行存款(200(3(30美元)　1520000
　　貸：專用基金—××基金　1520000
　　如果該基金主要用于國(guó)外項(xiàng)目并進(jìn)行國(guó)際支付，應(yīng)設(shè)置相關(guān)的外幣結(jié)算賬戶進(jìn)行核算。上例中，如該基金用于高校的特定科研項(xiàng)目在國(guó)外科研人員的科研開支。則會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：
　　借：銀行存款—美元戶(200000美元)　1560000
　　貸：專用基金—××基金美元戶(200000美元) 1560000
　　
　　(三)地方高校外幣業(yè)務(wù)期末匯兌損益的計(jì)算及其賬務(wù)處理
　　在會(huì)計(jì)期間終了時(shí)，應(yīng)對(duì)外幣賬戶的期末余額以期末匯率進(jìn)行折算，折算金額與賬面金額之間的差額為匯兌損益。對(duì)于會(huì)計(jì)期末因按期末市場(chǎng)匯率重新計(jì)算外幣賬戶的人民幣金額而產(chǎn)生的匯兌收益計(jì)入其他收入，發(fā)生的匯兌損失計(jì)入教育事業(yè)支出。
　　例：某高校外幣業(yè)務(wù)采用發(fā)生時(shí)市場(chǎng)匯率進(jìn)行折算，并按月計(jì)算匯兌損益。月初市場(chǎng)匯率為1:7.60，該日有關(guān)外幣賬戶期末余額如表1。
　　該高校本月份發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)：
　　(1)1日，高校收取學(xué)費(fèi)1000美元，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1:7.70
　　借：銀行存款—美元戶(1000美元)　7700
　　貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶　7700
　　(2)15日，高校支付外籍教師工資1000美元，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1:7.65。
　　借：教育事業(yè)支出　7650
　　貸：銀行存款一美元戶（1000美元)　7650
　　(3)30日，高校從國(guó)外購(gòu)進(jìn)一批實(shí)驗(yàn)試劑，價(jià)款為2000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1:7.75。
　　借：教育事業(yè)支出　15500
　　貸：銀行存款一美元戶(5000美元)　15500
　　(4)期末匯兌損益的計(jì)算
　　銀行存款賬戶匯兌損益
　　198000×7.75－(200000×7.60＋1000×7.70－1000×7.65－2000×7.75)＝29950
　　該高校12月份匯兌損益＝29950
　　(5)期未匯兌損益的賬務(wù)處理
　　借：銀行存款　29950
　　貸：其它收入　299