高職院校建設項目跟蹤審計初探

　　摘要：隨著高職院校的發展，高職院校建設項目審計已經成為內部審計的一項重要內容。本文對高職院校進行全過程跟蹤審計的模式進行了探討，并對開展較晚的高職院校建設項目跟蹤審計的現實意義及應用提出了自己粗淺的看法。
　　關鍵詞：高職院校；建設項目；跟蹤審計
　　
　　建設項目跟蹤審計作為工程審計的一種新方式，在實踐中已彰顯出它的優越性以及廣闊的應用前景，引起高校的廣泛關注。越來越多的高校進行了跟蹤審計的實踐和探索。目前大批高職院校隨著社會教育發展的需要，已進入蓬勃發展時期。高職院校隨著學校的擴招、教學的評估，校區在不斷地新建、擴建，因此建設工程項目跟蹤審計必然成為高職院校審計工作的重要內容，成為提高投資效益、規范投資管理的重要手段。
　　
　　一、高職院校建設項目審計現狀
　　
　　由于歷史原因，很多高職院校是最近幾年由中專學校升為高職院校的，內部審計工作的開展還處于起步狀態，普遍存在審計人員少、審計力量嚴重不足等問題。隨著離職院校的迅速發展，改建、擴建、新建等建設項目不斷增加，基建項目的審計工作日益成為高職院校內部審計工作的重要內容。當前高職院校對建設項目開展審計工作，無論是依靠內部力量還是借助社會力量，大多停留在工程結算的事后審計階段，審計的重心僅停留在合法合規性方面。盡管工程項目結算審計甚至有多達兩位數目的審減率，取得了一定的成就，但審計價值并沒有完全得到實現，尤其對建設過程中存在的造價管理的漏洞，顯得無能為力。事后審計對象往往是既成事實的工程項目，反饋的信息也嚴重滯后。項目建設管理過程中可能存在施工、監理等環節的串通、假簽證、假變更、假發票等舞弊現象。因事后審計無法深入現場核實與確認得到真實的信息。基于失真的工程造價信息形成的審計結論，則不可避免地有失偏頗，影響了審計有效性目標的實現，其本身還隱藏著巨大的審計風險。因此采用建設項目跟蹤審計方式，是提高高職院校建設項目審計工作水平，體現審計工作方法，加強投資控制的必然選擇。
　　
　　二、高職院校項目跟蹤審計的必要性
　　
　　建設項目跟蹤審計，是審計機構依法依規對工程項目的全過程進行事前、事中、事后的咨詢、評價、規范和監督活動。其目的是將傳統的事后審計關口前移，早介入、早安排，兼顧中間環節，將審計工作貫穿于建設項目全過程，及時預防經濟風險，促進建設項目各實施環節的有效管理，控制工程造價，提高工程質量。實施跟蹤審計，是高職院校基Dw7lCoZsEZZkYIkgKN2mXA==建項目審計工作發展的總體方向。對規范建設管理、提高審計工作質量、控制投資成本、促進加強管理和廉政建設、提高投資效益等有著重要意義。
　　
　　(一)能夠提高領導決策的科學性
　　從1999年擴招后，中國的高較就進入了基建高潮。一些高校的建筑成為了本地區的標志性建筑；高職院校也從2002年以后進入了飛速發展的時期，擴招、擴校、擴大，基建投資規模越來越大。跟蹤審計從審核基建項目的可行性研究報告人手，對項目建設的必要性、規模和標準提出專業的審核意見。為投資決策提供科學依據，有助于從源頭提高投資項目決策的科學性，提高投資效益。
　　
　　(二)規范建設管理，促進廉政建設
　　建設項目跟蹤審計對建設項目從招投標開始，到項目實施過程中的變更實證等；可以進行依法監督、規范；根據項目建設管理需要，制定完全相應的管理制度，可以有效地防范腐敗行為的發生，促進廉政建設。
　　
　　(三)有助于提高建設資金投資效益，控制投資成本
　　實施全過程跟蹤審計，從源頭控制成本。如進行工程建設項目概算和預算審計，可以有效地防止高估冒算，夏時發現項目設計偏差及概預算項目缺漏，有效地減少工程項目實施過程中的簽證、變更行為，防止了低價中標，高價結算現象，從而防止了工程項目完成后審核造成的既成事實的成本浪費，有效地控制了投資成本，提高了資金的投資效益。
　　
　　(四)可以提高審計工作質量
　　目前對建設項目廣泛實施事后結算審計，無法保證審計質量。事后進行的工程結算審計，對建設過程中造價管理的種種漏洞顯得無能為力。比如設計變更、隱蔽工程、材料價格等事后控制，由于已造成了既成事實，求證存在難題。實施全過程跟蹤審計，可全面掌握項目的每一個實施環節，把審計工作的規范和監督落實到工程實施的細節，從而使審計擺脫事后“認賬”的被動局面，提高審計工作質量。
　　
　　(五)能夠合理控制資金的支付進度，保障投資安全
　　工程建設項目一般按進度撥付工程款，工程結束時，有的工程僅保留5％的質量保證金。在工程結算審核時，若審減金額超過工程造價的5％以上，則出現多付預付款項的問題，此時再向施工單位追索，則困難重重。全過程跟蹤審計，因其監督審核的工作貫穿于工程實施的每一個細節，對工程存在的問題和進度了解全面，在確有必要的情況下及時控制工程款的撥付額度，從而保證資金的安全支付。
　　
　　(六)能夠提高審計效益，保證工程質量
　　跟蹤審計是一項較新的審計方式，會產生顯性效益和隱性效益。顯性效益體現在審減額(率)。審減額(率)分為預算審減額(率)和工程結算審減額(率)。跟蹤審計可從關口控制，擠掉水分，防止漏項；穩性效益是對隱蔽工程、工程變更、材料價格等方面的控制，使其達到規范操作。迫于跟蹤審計的壓力，施工單位沒有高估冒算、偷工減料，假簽證、假變更，從而較好地控制了項目投資成本，保證了工程質量。但隱性效益不易計算，也不易體現。從已經實行全過程跟蹤審計的其他院校和單位的實踐經驗和效果來看，比沒有開展跟蹤審計的院校和單位年平均審減率高出3～4個百分點。這還不包括不易體現的隱性效益。
　　
　　三、對高取院校實施全過程跟蹤審計的思考
　　
　　實施全過程跟蹤審計，是內部審計理論與實踐的重要發展，是對傳統內審工作領域和職能發揮的重要突破，不能僅靠審計部門自身，還需要領導的支持、組織和制度上的保證及其他部門的配合等，才能夠得以順利實施。
　　
　　(一)領導應加強重視
　　領導高度重視，能夠從組織形式上保證審計部門的工作力量，賦予審計部門必要的權限，對審計部門認真貫徹審計理念，協調其他部門認真落實全過程跟蹤審計有著積極的作用。
　　
　　(二)建立健全跟蹤審計制度
　　高職院校的內部審計相對起步較晚，內部審計規章制度不健全、不完善。為有效開展建設項目跟蹤審計工作，必須建立健全跟蹤審計制度，制定跟蹤審計具體實施辦法，保障全過程跟蹤審計的執行有章可循，有據可依。
　　
　　(三)建立健全內部審計組織
　　高職院校內部審計組織相對薄弱，人員配備不全。甚至是由財務部門會計人員或基建部門預算人員兼職。高職院校應建立健全內部審計組織機構，保證內部審計的相對獨立性，配備必要的專業審計人員。審計部門應根據審計項目管理權限，更好地組織和協調建設項目的跟蹤審計工作。
　　
　　(四)從小的修繕工程進行跟蹤審計試點，積累經驗
　　建設項目跟蹤審計工作是高職院校內部審計工作的全新領域，高職院校審計部門由于起步較晚及自身審計力量的原因，尚無成熟的跟蹤審計經驗，因此可以在借鑒他人經驗的基礎上，從修繕工程開始進行跟蹤審計試點。具體可從修繕工程的概算預算、招投標開始著手，對修繕工程中涉及量多價高的內容進行抽檢，及至工程結算的審核。在工作實踐中及時總結經驗，形成符合本校特點的審計規范和程序，為進行大型基建項目跟蹤審計工作積累經驗，豐富手段。
　　
　　(五)對重點建設項目實施跟蹤審計
　　開展建設項目全過程跟蹤審計，應當考慮成本效益原則，同時結合學校內部審計資源和實際情況，既可以全部建設項目跟蹤審計，也可對重點項目實施跟蹤審計：既可以進行項目全過程的審計，也可以對項目部分階段或環節進行專項審計。鑒于目前大多數高職院校內審的狀況，可集中力量選擇重點建設項目，由內部審計人員或委托社會中介機構進行跟蹤審計。重點對工程項目的可行性研究、設計、施工、竣工決算等建設全過程進行監督，實行審計監督關口前移，由事后審計轉變為事前、事中、事后審計相結合，從而更好地控制投入資金，提高工程質量。
　　
　　(六)對重點項目的跟蹤審計應側重關鍵節點
　　理論上“跟蹤審計”的含義可以理解為審計人員在項目建設過程中比較穩定地駐扎在建設工地，像監理工作一樣，對項目建設全過程進行實時監督。從有效性的角度來看，這種審計方式的選擇無疑是最好的，但是，這樣的審計安排卻大大提高了審計成本，現實情況也不允許。為了提高跟蹤審計效率，降低跟蹤審計成本，在確定審計方案時。審計人員應該充分運用成本一效益原則進行合理分析，把握建設過程中的關鍵控制點，各個階段的審計內容應有所側重。應著重從六個方面著手開展跟蹤審計：一是工程概預算審核，在關口控制好。避免因漏項、缺項及不平衡報價等帶來的損失；二是重視對合同的審查，避免結算時由于約定不明確造成合同糾紛；三是做好材料設備價格的咨詢，這對控制工程造價起著關鍵作用；四是審核工程進度款，杜絕工程教超付現象；五是做好隱蔽工程的現場查看、記錄和驗收，為項目結算審計打好基礎；六是對工程變更、洽商簽證的原因及合理性進行監督、審核，防止變相突破投資規模。
　　總之，跟蹤審計覆蓋了從項目立項決策到竣工的全過程，涉及的單位多、專業性強、時間跨度大，審計內容大大超出了傳統結算審計的范圍，這對高職院校的審計人員素質、經費保障、計劃安排等提出了更高的要求。高職院校必須盡快提高內審人員素質，完備相應技術手段，克服機構不健全、專業力量不足等困難。在工作中努力探索、不斷完善跟蹤審計的方法，從而更好地為社會主義經濟建設服務，為高職院校的改革發展服