論加強內部審計作業過程的質量控制

　　摘要：審計質量是審計工作的生命，實施內部審計質量控制是內部審計生存發展的根基。而加強內部審計作業過程的質量控制，則是提高審計質量的關鍵所在。
　　關鍵詞：內部審計；質量控制；控制措施
　　
　　內部審計質量控制是內部審計機構采用科學的組織手段和技術方法，根據一定的要求或規定的標準，對審計項目的立項、實施、結果、報告等進行組織、指導、監督和檢查的活動。而內部審計作業過程的質量控制是內部審計質量控制的關鍵是指內審機構為保證某一具體審計項目質量，而制訂的控制程序或政策是從審計準備過程、審計實施過程、審計終結后三個階段進行的質量控制。筆者根據在審計作業過程中采取的質量控制措施的實踐，談幾點粗淺認識。
　　
　　一、審計準備過程的質量控制
　　
　　審計準備階段是整個內部審計工作的基礎。在審計業務的前期做好各項質量控制，不僅能從開始就確保審計質量，降低審計風險，而且可以大大節約具體審計過程的時間和成本，提高審計效率。加強審計實施前的質量控制，主要有以下幾個措施：
　　
　　(一)配備與審計項目相適宜的審計組成員
　　首先，作為內部審計項目組人員的組成，需要基本的勝任能力，審計組成員的知識結構應與承擔的審計項目內容相適應。審計組長除應具備專業經驗及核心業務能力外，還要能駕馭審計項目實施，做好團結和內外協調工作，形成審計組的合力。其次。委派審計人員應符合獨立性和客觀性的要求。不應委派那些可能有利害沖突或偏見的審計人員參與該項目的審計，以保證審計人員客觀公正、不偏不倚。
　　
　　(二)把好審前調查關，確定審計的重點領域
　　對于一些重點審計項目。要花足夠長的時間搞好審前調查，做好深入細致的調查研究。調查結束后，審計組應執行分析性程序，對相關數據進行分析，明確潛在的關鍵控制點、控制缺陷或控制過度的情況，對被審計事項的重要性和審計風險作出合理評估，初步確定審計的重點領域。
　　
　　(三)制定切實可行的審計實施方案
　　審計方案關系到審計的深度、效率和效果，也關系到責任和風險，做好這項工作，可以使審計事半功倍。編制審計方案應注重以下幾個環節。一是細化審計內容，要根據審計目標的要求，有選擇地確定需要查明的具體的經濟事項。二是突出審計重點，要認真分析審前調查取得的資料，結合以往的審計成果，分析可能存在的問題和線索。確定審計重點。三是確定審計步驟和方法，其原則是能夠指導審計人員實施審計，具有操作性，并且能夠減少隨意性，避免審計資源浪費。四是明確分工、落實責任，建立審計項目質量責任追究制度。
　　
　　二、審計實施過程的重要控制
　　
　　審計實施過程的質量控制是整個審計過程質量保證的核心。加強對審計實施過程的質量控制措施，對保證審計質量，降低審計總體風險具有重大作用，主要措施有以下幾個方面：
　　
　　(一)建立和完善審計質量控制考核制度
　　一是落實項目審計責任制，嚴格內部審計工作程序，明確項目組長和各級審計人員的工作職責。二是提高對審計實施方案的遵循性，確保審計工作目標的實現。三是推行審計日記制度和工作會議制度。審計工作日記的編寫，有利于審計組長和主審掌握參審人員的工作情況，評價工作質量和實施有效的質量控制。同時還應大力推行審計組工作會議制度，即由審計組長或主審定期或不定期地組織審計組工作會議，便于審計組內部充分溝通，集思廣益，促進審計工作效率和工作質量的提高。
　　(二)規范審計工作底稿的編制及復核
　　審計工作底稿是對審計證據收集、鑒定和利用全過程的記錄，是組織審計工作、編寫審計報告的重要依據。其質量控制應從兩方面著手。第一，制定并執行審計工作底稿質量標準。審計工作底稿要包含如下內容：一是內容完整，包括做好審計過程記錄，要反映出審計人員實施審計檢查的范圍和方法，做了哪些取證工作，找哪些人了解過情況等等；二是重點突出。重要事項或問題一定要在底稿中詳細列示，以便于編寫審計報告；三是責任明確。審計工作底稿應由審計人員編制、審計組長復核后分別簽名蓋章。第二，實行審計組長負責制，要求審計組長對審計實施過程負總責，確實把好審計事實關。
　　
　　(三)加強對內部審計人員的現場指導和檢查
　　審計組長要及時了解審計工作情況，對審計人員的工作給予充分的指導、監督和復核，尤其要關注以下方面：重點審計領域和重要審計事項是否已獲得充分適當的審計證據：審計工作底稿能否充分地支持審計發現、審計結論和審計建議；預定的審計目標是否已實現等。
　　
　　(四)做好審計發現的綜合分析工作，努力提高審計報告層次
　　強化精品意識，提升審計報告的質量和水平，主要應做好以下幾方面的工作。一是對審計發現進行深加工。分析加工審計發現時，不能停留在發現問題的表面，應注意問題產生的根源、注意審計發現的內在聯系、注意管理和控制上的重要缺陷，找出最有價值的信息，為寫好審計報告服務。二是審計報告立意層次要高。審計報告反映的審計信息應有利于被審計單位加強內部控制，改善內部管理，有效防范和規避經營風險，切忌泛泛而論，沒有深度，沒有重點。三是審計結論準確、客觀。依據審計發現得出的審計結論，一定要體現出實事求是，客觀公正的審計原則，不可攜帶任何感情色彩，表達的意思應該簡潔明確，不能含糊其詞。四是提出的審計意見和建議要具有建設性和可操作性。所提的意見和建議應直指審計發現產生的根源。便于被審計單位從根本上糾正審計發現的問題，堵塞管理和控制上存在的漏洞。
　　(五)建立健全審計報告的簽發制度
　　審計報告由項目組長起草，審計部門負責人審核。審計報告簽發前，必須征求被審計單位的意見。加強雙方的溝通。審計組應客觀地分析被審計單位主要負責人的意見，換位思維，避免審計人員因主觀因素和審計取證過程不夠深入、調查了解不夠全面造成的偏差。征求意見后，項目組長應對審計報告再行修改，經復核把關后，向被審計單位、企業最高管理當局和規定的其它有關人員報送正式審計報告，保證審計報告編制報送的規范、臺法。
　　
　　三、審計終結后的質量控制
　　
　　做好審計終結后的工作，總結審計經驗，檢驗當前使用的審計程序與方法，對提升以后業務的審計質量具有重要作用。加強審計終結后的質量控制，主要措施有以下幾個方面：
　　
　　(一)及時總結審計工作
　　每一個審計項目結束，內部審計部門負責人要及時組織項目組長對本次審計工作進行總結，簡要闡述本次審計工作中發現的重大疑難問題和采取的相應措施，指明今后類似審計工作中應注意的事項。內部審計部門應至少每半年對全部業務進行一次全面總結。
　　
　　(二)建立審計質量責任追究制度
　　從審計員到審計組長，再到審計部門負責人和總審計師、審計顧問，都應明確應該承擔的質量控制責任，質量控制的結果應與業績考核掛鉤，沒有履行好責任就應該追究和處理，如告誡、批評、通報、取消評審資格等，通過獎優罰劣來提高質量意識和責任心。
　　
　　(三)加強審計檔案管理
　　審計檔案是項目審計的主要載體，是審計業務基礎建設的重要組成部分，內部審計人員可以充分利用審計檔案為今后的審計業務服務。審計工作結束后，項目組應及時將項目的審計資料整理歸檔，加強對審計檔案的質量控制，也是把好審計項目質量關的一個很重要環節。
　　
　　(四)加強技能培訓，不斷提高人員素質
　　加強技能培訓，是提高審計實施過程中工作質量的需要，也是提高審計工作水平的需要。審計人員通過在本次項目審計中暴露出自身存在的問題與不足，進行有針對性的學習、培訓及交流，可以盡快提高審計工作的能力和水平。因此，對審計人員不僅要加強審計理論、審計技術、方法等方面的培訓，而且要注重先進工作經驗的總結和交流以及思想道德方面的教育，使審計人員能夠站在較高的起點上，以寬闊的視野從事審計工作，以利于不斷提高審計工作質量。
　　總之，審計質量控制是審計工作永恒的話題。實施審計全過程質量的控制，是提高審計工作質量的根本保證，只有常抓不懈，持之以恒，才能有效提高審計管理水