論財政部門對會計工作的監(jiān)督

　　摘要：財政部門作為我國會計工作的管理與監(jiān)督部門，對會計信息質量具有不可推卸的行政責任、財政部門應當明確《會計法》所賦予的監(jiān)督職責，轉變觀念，采取有效措施提高會計人員素質，改進現行會計監(jiān)督的方法。協(xié)調好與其他會計監(jiān)督部門的工作。為會計信息質量把好監(jiān)督關。
　　關鍵詞：財政部門；會計監(jiān)督；會計信息質量
　　
　　《中華人民共和國會計法》第七條規(guī)定：“國務院財政部門主管全國的會計工作，縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內的會計工作”，這是《會計法》對財政部門管理會計工作職權的明確規(guī)定。同時，《會計法》還賦予了財政部門對會計工作的監(jiān)督檢查權和行政處罰權。法律賦予財政部門對會計工作的管理權、監(jiān)督權和行政處罰權。不僅是財政部門有效實施會計管理工作的重要前提，而且也是提高會計信息質量的重要保證。如何立足本職，充分發(fā)揮財政部門對會計的監(jiān)督職能，這是每一個財政人都應當思索的問題。
　　
　　一、轉變會計監(jiān)督工作的觀念
　　
　　第一，財政部門的主要任務是組織財政收入，安排財政支出，實行宏觀經濟調控。但是，財政部門不能因為主要任務是抓財政收支而放松對會計工作的監(jiān)督管理，財政部門必須重視抓好會計這項基礎工作，這也是維護財經紀律，搞好增收節(jié)支的重要措施。會計秩序混亂，財經法規(guī)得不到有效執(zhí)行，必然會造成財政收入流失、支出失控，最終給財政工作帶來不利影口自。因此，財政部門決不能輕視會計基礎工作，而應當將會計工作的監(jiān)督與管理放在重要位置。
　　第二，法律賦予財政部門對會計工作的管理權、監(jiān)督權和行政處罰權，對財政部門來講不只是一種權力，而是必須履行的法定義務和責任。如果財政部門無所作為，對會計工作疏于管理與監(jiān)督，或者濫用職權，都是法律所不容許的，甚至是要承擔法律責任的。
　　第三，加強會計的基礎管理工作，從教條式的定期檢查或突擊性的監(jiān)督檢查轉變到經常性的日常監(jiān)督管理上來。
　　第四，樹立服務觀念，把加強會計監(jiān)管與幫助企事業(yè)單位完善內部控制制度結合起來，寓監(jiān)管與服務之中。
　　
　　二、明確會計監(jiān)督工作的內容
　　
　　根據《會計法》第三十二條的規(guī)定，財政部門實施會計監(jiān)督的內容包括以下四項：
　　(一)監(jiān)督各單位是否依法設置會計賬簿。具體包括：按照法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，應當設置會計賬簿的單位是否設置賬簿；設置會計賬簿的單位，其設置會計賬簿的情況是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度的要求；各單位是否存在賬外設賬的違法行為等。
　　
　　(二)監(jiān)督各單位的會計資料是否真實、完整，具體包括：各單位對實際發(fā)生的經濟業(yè)務事項是否及時辦理會計手續(xù)，進行會計核算；各單位填制的會計憑證、登記的會計賬簿、編制的財務會計報告是否與實際發(fā)生的經濟業(yè)務事項相符。是否做到賬實相符、賬賬相符、賬證相符、賬表相符；各單位提供的財務會計報告是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定等。
　　
　　(三)監(jiān)督各單位的會計核算是否符合法定要求，具體包括：各單位會計核算的內容是否真實、完整；各單位采用的會計年度、記賬本位幣、會計處理方法、會計記錄文字等是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定；各單位對資產、負債、所有者權益、收入、支出、成本費用、利潤的確認、計量、記錄和報告是否符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定；各單位會計檔案的保管是否符合法定要求等。
　　
　　(四)監(jiān)督各單位從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格，具體包括：各單位從事會計工作的人員是否取得了會計從業(yè)資格證書并接受管理；會計機構負責人是否符合任職條件等。同時規(guī)定，財政部門在對各單位會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料實施監(jiān)督時，如果發(fā)現有重大違法嫌疑的，國務院財政部門及其派出機構可以向與被監(jiān)督單位有經濟業(yè)務往來的單位、被監(jiān)督單位開立賬戶的金融機構查詢有關情況，有關單位和金融機構應予以支持和配合。
　　
　　三、加強會計人員的素質培養(yǎng)
　　
　　會計信息失真導致會計誠信的普遍缺失與會計人員的自身素質不無聯(lián)系，提高會計人員的素質。是規(guī)范會計行為的前提，也是保證會計信息質量的關鍵。財政部門實施會計監(jiān)督與管理，最根本的還是要從提高會計人員的自身素質入手。
　　(一)要建立健全會計人員的從業(yè)資格管理制度。財政部1996年發(fā)布實施的《會計基礎工作規(guī)范》第十一條規(guī)定：“各單位應當根據會計業(yè)務需要配備持有會計證的會計人員。未取得會計證的人員，不得從事會計工作。”在第七條對會計機構負責人、會計主管人員還作了特別要求，即應當“具有會計專業(yè)技術資格；主管一個單位或者單位內個重要方面的財務會計工作時間不少于二年”。修訂后的新《會計法》第三十八條也規(guī)定：“從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書：擔任單位會計機構負責人(會計主管人員)的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應當具備會計師以上專業(yè)技術職務資格或者從事會計工作三年以上經歷”。2005年3月1日起施行的《會計從業(yè)資格管理辦法》第三條規(guī)定：“各單位不得任用(聘用)不具備會計從業(yè)資格的人員從事會計工作。不具備會計從業(yè)資格的人員，不得從事會計工作，不得參加會計專業(yè)技術資格考試或評審、會計專業(yè)職務的聘任，不得申請取得會計人員榮譽證書。”從事會計工作必須持證上崗，這是我國會計法規(guī)的明確規(guī)定，也是我國會計管理工作的一項重要舉措。會計從業(yè)資格證書的管理，由縣級以上財政部門按照屬地原則進行，并對會計從業(yè)資格證書實行注冊登記和年檢制度。財政部門應加強對會計從業(yè)資格的監(jiān)管，發(fā)現違法違紀行為，要嚴肅查處，對情節(jié)嚴重的會計人員，可以吊銷會計從業(yè)資格證書，讓不誠信的人不得從事會計工作。
　　
　　(二)要加強對會計人員的業(yè)務培訓和職業(yè)道德教育。財政部1998年頒發(fā)的《會計人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》中，對會計人員參加繼續(xù)教育的形式、時間及管理要求作了明確的規(guī)定。近年來我國會計法規(guī)不斷出臺，新的《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》以及2007年1月1日剛剛實施的38項新《企業(yè)會計準則》。要求會計人員必須不斷學習，不斷充電，才能與時俱進，適應工作需要。財政部門應充分認識時代與形勢所賦予的這一重要使命，采取有效措施和靈活多樣的形式，加強會計人員的業(yè)務培訓和職業(yè)道德教育。
　　
　　(三)要督促單位建立健全內部會計控制制度。財政部2001年頒布的《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》與《貨幣資金規(guī)范》，以及2003年頒布的《內部會計控制規(guī)范——銷售與收款規(guī)范》、《購貨與付款規(guī)范》，為各單位建立健全內部會計控制制度提供了依據。筆者認為，財政部門在督促各單位按照上述規(guī)范建立適合本單位的內部會計控制制度外，應重點督促建立如下內部會計控制：
　　1　實行會計崗位回避制度。各單位配備的會計人員除必須取得會計上崗證外，還必須符合會計崗位回避制度的要求。實踐證明，會計工作中的一些違法違紀行為，與單位負責人利用同在一個單位的親屬關系串通作弊有很大關系。所以，在任用會計人員時，應實行回避制度。《會計基礎工作規(guī)范》中規(guī)定：“單位領導人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構負責人、會計主管人員。會計機構負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構中擔任出納工作”。
　　2　不相容的會計崗位嚴格分離。單位應當根據需要，合理設置會計工作崗位。會計工作崗位的設置，必須符合內部牽制的要求，使不相容的會計崗位嚴格分離。經濟業(yè)務的授權與執(zhí)行；經濟業(yè)務的執(zhí)行與記錄；經濟業(yè)務的記錄與稽核；財產物資的保管與記錄、清查：總賬的登記與日記賬、明細賬的登記等等，都屬于不相容職務，都應當嚴格分離。特別是“出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作”。
　　3　對會計工作崗位有計劃地進行輪換。俗話說，“流水不腐”。對會計人員實行有計劃地崗位輪換制度，有利于加強相互監(jiān)督，減少會計工作中錯弊的發(fā)生；有利于發(fā)現會計違法行為，及時杜絕財務管理中存在的漏洞；有利于促進會計人員盡快全面地熟悉本單位的各項會計業(yè)務，提高其業(yè)務素質。
　　(四)要建立會計人員的業(yè)績考評與誠信記錄制度。財政部門應建立會計人員的業(yè)績考評與誠信記錄制度，對忠于職守，堅持原則，做出成績的會計人員，給予精神的或者物質的獎勵；對考評不合格、誠信記錄不佳的會計人員，應采取必要的懲戒措施，甚至吊銷其會計從業(yè)資格證書。
　　
　　四、改進會計監(jiān)督工作的方法
　　
　　財政部門實施會計監(jiān)督。應改進方法，規(guī)范監(jiān)督檢查的手段，逐步運用計算機網絡管理，擴大財政監(jiān)控范圍，提高財政監(jiān)督的效率與效益。建議各財政主管部門建立本管轄區(qū)的會計網站，措建一個財政部門與會計人員交流、溝通的平臺。這樣既為財政部門加強會計管理、監(jiān)督工作提供了便利，又為廣大的會計人員了解最新法規(guī)政策、通知，相互交流學習提供了便利。
　　執(zhí)法必嚴，違法必究，是會計監(jiān)督的關鍵。目前，我國的會計法律法規(guī)已日趨健全，但會計造假仍屢禁不止，原因固然是多方面的，但監(jiān)管乏力也是重要的原因之一。因此，作為實施會計監(jiān)督的財政部門，必須做到嚴格執(zhí)法，嚴肅查處會計賬目的弄虛作假行為，對會計人員的違規(guī)造假嚴懲不貸。可以通過會計網上通報、會計誠信檔案記載等辦法，使會計人員明白如果違規(guī)成本將會很高。
　　
　　五、搞好會計監(jiān)量工作的協(xié)調
　　
　　我國的會計監(jiān)督體系包括單位內部監(jiān)督、社會審計監(jiān)督和政府部門監(jiān)督三個方面，三者的有機結合，為規(guī)范會計工作行為、提高會計信息質量發(fā)揮了重要作用。但也應當指出，多頭監(jiān)督必然帶來職責交叉、重復檢查的問題，因此，財政部門實施會計監(jiān)督，必須搞好與其他會計監(jiān)督部門的工作協(xié)調。
　　
　　(一)要理順財政部門與社會審計組織的關系。我國現行的新《會計法》第三十一條規(guī)定：“財政部門有權對會計師事務所出具審計報告的程序和內容進行監(jiān)督”。現行的《注冊會計師法》第五條也規(guī)定：政府財政部門“依法對注冊會計師、會計師事務所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導”。從上述法律可以看出。我國的社會審計組織還要接受財政部門的監(jiān)督、指導，但應注意，這種監(jiān)督指導不能干預社會審計組織獨立、公正地開展審計業(yè)務。隨著我國市場經濟的發(fā)展，社會審計組織在市場經濟的地位與作用將越來越重要。財政部門借助社會審計組織對各單位會計資料的審計，必將成為防范會計造假、提高會計信息質量的有效手段。因此，在社會審計能夠滿足財政部門監(jiān)督檢查的時候，財政部門就沒有必要事必躬親地直接檢查單位的會計工作，財政部門的職能就可以轉變?yōu)橥ㄟ^對社會審計組織的監(jiān)督檢查而間接地履行對單位會計工作的監(jiān)督檢查。
　　
　　(二)要理順財政部門與其他政府監(jiān)督部門的關系。實施會計監(jiān)督職能的其他政府部門主要包括審計部門、稅務部門、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等。在對會計工作的政府監(jiān)督部門中，財政部門對各單位會計工作行使普遍監(jiān)督權，其他部門則按照法律、法規(guī)的授權和部門的職責分工，從行業(yè)管理、履行職責的角度，實施會計的監(jiān)督檢查權。上述政府監(jiān)督部門中，特別是同屬于一級政府的財政部門與審計部門，在實際工作中更需協(xié)調好相互關系。我國目前的法律法規(guī)對財政與審計在監(jiān)督職權的規(guī)定上還沒有完全理順，比如對國有企業(yè)會計工作的監(jiān)督檢查，對社會審計執(zhí)業(yè)質量的監(jiān)督檢查等，審計機關與財政機關都有權實施，而且都有相應的法規(guī)依據。但在實施監(jiān)督檢查的過程中，兩者的關系如何協(xié)調則缺乏相應的法律規(guī)范。我國《審計法》第十七條明確規(guī)定了審計部門對本級人民政府的財政收支實施審計監(jiān)督的職權。因此，筆者認為，財政部門履行的是會計的管理與監(jiān)督職能，更體現了政府的管理與服務職能，是在管理中實施監(jiān)督；審計部門履行得是獨立的審計監(jiān)督職能，表現為一種專職的監(jiān)督部門，是對會計監(jiān)督實施的一種再監(jiān)督。從這個意義上劃分財政部門與審計部門的監(jiān)督職權是協(xié)調兩者關系的依