喬治·奧利弗·梅

　　編 者 按
　　在20世紀人類社會經濟發展過程中，會計職業做出了重要的貢獻，而在會計實務、教育、理論研究和管理等領域里，業界翹楚們的努力更是功不可沒。從20世紀40年代開始，美國有關機構與組織先后以不同形式表彰其貢獻，其中影響比較大的有：美國注冊會計師協會（AICPA）于1940年開始評選的“20世紀杰出的注冊會計師”，至2006年共有89人獲此殊榮；美國俄亥俄州立大學于1950年為美國著名會計學家設立了專門紀念廳——會計名人堂（Accounting Hall of Fame），截至2007年已經有81位會計大師入選；美國會計學會（AAA）于1973年開始設立“會計教育杰出貢獻獎（Outstanding Accounting Educator Award）”，至2007年已有61人獲此榮譽；AAA的國際會計部（International Accounting Section）于1976年開始評選“世界杰出會計教授（Outstanding International Accounting Educator Award）”，至2007年共有44人獲此稱號；等等。為了較為系統地介紹這方面的信息，從本期開始，本刊特邀請中南財經政法大學會計學院的博士生導師許家林教授和他的學生們以入選“會計名人堂”的81位會計大師為主要線索，根據相關資料進行編譯組織后，設“西方會計名家掠影”專欄，擇要對其生平和學術貢獻作人物評介，以饗讀者。
　　
　　喬治·奧利弗·梅（George Oliver May，1875-1961）1875年5月22日生于英格蘭德文郡（Devonshire）一個名為廷茅斯（Teignmouth）的小鎮，并在廷茅斯語法學校和私塾（1882-1889）、布蘭戴爾（Blundell）學校（1889-1891）接受了初等教育。1902年1月1日，他與愛第斯·瑪麗·斯洛根（Edith Mary Slocome）結婚，育有三個孩子，其終身愛好包括經濟、法律理論、歷史、語言和收集英國古銀幣等。1961年5月25日，喬治·奧利弗·梅逝世，終年86歲。
　　1892年2月15日，喬治·O·梅成為埃克塞特市Thomas Andrew的一名正式職員，從而為參加特許會計師考試積累了必要的經驗，并于1897年成為了一名特許會計師，加入英格蘭和威爾士特許會計師協會，并在考試中取得了第一名的成績。在離開Thomas Andrew后，他于1897年在倫敦加入了普華會計師事務所（Price Waterhouse，簡稱PW）。同年，他離開PW倫敦所前往美國，即成為PW美國所的代表。1902年，他成為PWC的合伙人，1909年正式取得美國國籍，并于1911年成為高級合伙人，直到他在1940年退休。
　　20世紀30年代，喬治·O·梅在擔任AICPA副主席（1917-1918）、檢查委員會成員（1916-1919）和AICPA基金會副主席（1923-1924）期間異常活躍。但由于其從不喜歡瑣碎的管理工作，而喜歡做幕后而不是臺前工作，故謝絕了AICPA主席的職位。此外，他還曾在AICPA的其他一些委員會中任職，包括捐贈管理委員會主席（1917-1930）、證交所合作委員會主席（1930-1935）、會計原則發展委員會主席（1933-1936），并曾于1939-1945年期間擔任專業名詞委員會主席、1937-1945年兼任會計程序委員會副主席、1938至1941年喬治.梅任會計程序委員會（CAP）主席，他通過這兩個委員會對會計理論和會計實務均產生了重要影響。
　　另外，喬治·O·梅還是1947年創立的由AICPA和洛克菲勒基金會共同支助的關于企業收益研究小組的成員。1952年，他幫助起草了研究小組的公告——變化中的企業收益概念（Changing Concepts of Business Income）。1930年，AICPA設立了一個由6名資深合伙人組成的特別委員會，負責同紐約證交所溝通與合作，并成為該委員會的主席和證交所的首席會計顧問。在任期間，他開拓性地為雙方的溝通和合作奠定了基礎。1944年他獲得了AICPA的金獎。在他去世后，哥倫比亞大學還設立了一個以他的名字命名的財務會計受贈機構。
　　喬治·O·梅對30年代美國會計執業水準的提高發揮了不可或缺的作用。眾所周知，20年代中期美國公司出現了大量的破產倒閉。為此，會計師受到了社會的嚴厲指責。例如，哈佛大學經濟學家威廉·Z·里普利（William Z. Ripley）就曾撰文，鞭韃高估資產和低估折舊的會計實務，抱怨公司沒有披露其編制財務報告的具體會計方法。因此，建議政府對公司財務報告實施直接的管制。就是在這樣一個特定的歷史背景下，喬治·O·梅在會計職業界的影響卻如日中天。一方面，他堅決反駁社會指責中的片面不實之辭，另一方面，他竭力主張AICPA同紐約證交所聯手，以規范和改進公司財務報告。1928年，紐約證交所選中普華為氣體供會計咨詢服務，喬治·O·梅即成為證交所的首席會計顧問。第一次世界大戰期間，他曾經在財政部（Treasury Department）和戰爭貿易委員會（War Trade Board）任職。此后，他還經常為財政部和其他政府機構獻計獻策，并成為參議院眾多委員會的專家。他擔任的其他公職還包括全國經濟研究局局長（1926-1927）、理事會主席（1928-1929），美國經濟學會副主席（1930）和美國統計學會理事（1930）等。
　　喬治·O·梅對20世紀30年代美國會計執業水準的提高發揮了不可或缺的作用。 他是20世紀上半葉最著名的會計理論家之一。在他的領導下，AICPA與紐約證交所精誠合作，并在1934年發表了《公司帳戶之審計》，第一次提出了上市公司必須遵循的6項會計原則。該文討論了一種對公司和會計原則可行的審計報告的形式，從而為證交所要求上市公司接受年度獨立審計提供了基礎。這份報告也有助于說服新成立的SEC，使其相信會計職業的權威應該是會計原則，而不是聯邦政府。《公司帳戶之審計》的發表大大增加了AICPA堅持職業自律的籌碼。
　　喬治·O·梅一生中共為專業雜志撰寫了約106篇文章（其中有54篇發表在《會計雜志（Journal of Accountancy）》上，并著有《財務會計：實踐之提煉》（Financial Accounting: A Distillation of Experience）（1943）一書。他在哥倫比亞大學、西北大學、斯坦福大學與耶魯大學等著名大學都作過演講，并在1936-1937年間他還成為哈佛大學第一位迪金森講師（Dickinson Lecturer）。由于喬治·O·梅教授的卓越成就及對世界會計職業發展的重大貢獻，因而，他曾獲得多項崇高的會計榮譽，美國俄亥俄州立大學于1950年為美國著名會計學家設立專門紀念廳——會計名人堂（Accounting Hall of Fame）時，他與羅伯特·希斯特·蒙哥馬利（Robert Hiester Montgomery）和威廉·安德魯·佩頓（William Andrew Paton）一道成為首批入選的會計名人，并列入首位。
　　筆者查閱了喬治·O·梅在《會計評論》、《經濟季刊》和《哈佛商業評論》上發表的部分文章發現，也許是由于他對經濟理論比較感興趣的原因，在他一些論文中凡談及會計問題時也涉及到經濟方面的一些概念。現擇要編譯選介如下：
　　
　　“評基爾先生的基準與標志”一文，刊于《會計評論（Accounting Review）》1956年第4期，本文關注的是AICPA主席霍華德·格林對公司財務報告的看法問題。他認為AICPA應該采取一定辦法解決已經存在了近1/4世紀的公司財務報告問題。他認為SEC基本上支持SEC與AICPA的聯合公告與ACDC（商務部咨詢委員會，Advisory Committee to the Department of Commerce）的報告中所建議的解決方法。正如他的建議書中所表示的那樣，正是這一方法才是AICPA應該采納并加以推廣的。對“一般公認會計準則”（GAAP）的介紹，也正是出現在SEC與AICPA的合作中。雖然格林的報告并不認同，但是本文中GAAP含義的定義卻非常明確。關于總括收益帳戶，格林認為AICPA注意到了對它是采用的一種“勉強趨勢”，同時，通過建議發布關于收益與盈余的聯合公告可見，CAP在這方面采取了謹慎的行動。
　　“企業收益（business income）的概念及其執行”一文，刊于《Quarterly Journal of Economics》1954年第1期。本文的重點是說明企業收益的概念以及這些概念的實施方法。一個世紀以前，當公司還處在孕育階段以及復式記賬法只是在一小部分企業中采用的時候，企業收益通常是在考慮資本增加和減少額的情況下通過年初與年末企業凈值的比較來度量的。當時流行的經濟學的企業收益概念將企業收益看作是從資本這棵樹上掉下來的果實。這兩個準則的觀點明顯地存在方法上的沖突，因為收益被許多經濟學家認為是一個期間內經濟實力的增加，這一增額可通過貼現的期望值來計量。經濟學上的收益概念通常表述為使個人或主體在期初與期末同樣富足的情況下可供消費的最大數額。會計人員在接受必須小心防范對總額過分估計的條件下，很可能同意這一觀點。
　　“對投資成本重要性的限制”一文，刊于《會計評論（Accounting Review）》1952年第4期。文中提出，令人感到滿意的是對“變動企業收益概念”的不同意見并沒有表現為實務界與學術界的觀點沖突。發布這份公告的研究小組的所有學術界成員在得出結論時與2/3多數的實務界人士達成了一致。AAA概念與準則委員會（Committee on Concepts and Standards of the Association）在1952年1月發布的公告（于《會計評論》發表）也與研究小組的意見一致，但是在某些方面它研究得更深，在某些方面還不夠。同時，還需要使公眾明白現行財務報告所不能提供的信息并彌補這方面的不足。所需的信息應該基本上與會計人員所提供的信息具有相同的特性并且同樣重要。并非所有的會計人員都能稱職地提供所需要的附加服務，也并非所有的會計人員能夠承擔所有的責任。如同法律與醫學界一樣，會計也應該成為一門職業，在每一個領域的所有從業人員之間應該存在最小的競爭，即使存在，也只有一小部分為職業界提供工作。
　　“公司結構與聯邦所得稅”一文，刊于《Harvard Business Review》1943年秋季卷。本文主要討論公司結構和聯邦所得稅的關系。對于那些對稅收理論感興趣的人來說，資本結構對聯邦所得稅所允許的影響程度早已是一件令人驚奇的事。隨著稅率的上調，這一影響程度已經越發重要。與超額利潤所得稅不同，一個100萬美元資本中有6%優先股的美國公司，為了支付40%的所得稅，必須取得10萬美元的稅前收益而余下6萬美元的可供支付股利的稅后收益。如果通過發行5%的債券來替換這些優先股，由于將不存在稅收而只有利息需要支付，因此需要取得的稅前收益將減少到5萬美元，準確地說是原來的一半。在目前的稅法規定下，即使是收益債券，這種不同仍然會產生不同的后果。所謂的收益債券是指只有在取得利潤的時候才支付利息。但是，債券人個人所支付的稅收與股東需承擔的稅收并無區別。另一方面，在英格蘭公司與個人的稅負并不會由于資本是采取債券或者股票形式的不同而不同。
　　“財務會計過程的特點”一文，刊于《會計評論（Accounting Review）》1943年第3期。本文重點討論財務會計過程的特點。AIA一個委員會將會計定義為“以一定的方式用貨幣對交易和事項進行記錄、分類、總結并解釋由此產生的結果的一門藝術，這些交易與事項至少具有部分財務特性”。會計是一門藝術，一門廣泛應用且具有各種有用性的藝術，而不是科學。會計純粹的記錄作用雖然是必不可少的，但是它只與技術人員相關。它的分析與解釋作用有兩種。一種分析的類型是為管理層在經營過程中提供幫助，感興趣的主要是經理人員。另一種類型是為董事會、股東、債權人及其他利益相關者提供與企業財務狀況和經營活動的結果相關的財務報告。因此，這一財務會計的過程對那些既非會計人員也不是經理人員的人來說也具有廣泛的重要性。
　　“總收益”一文，刊于《Quarterly Journal of Economics》1941年5月號。本文重點討論會計人員對“總收益”與“總節余”的不正確使用。會計人員由于使用諸如“折舊前收益”之類的詞語而受到指責，因為此時折舊及其他成本還沒有從總收入中扣除。批評者針對的是會計人員使用的“收益”包含了利得或利潤。稅法也使用了總收益的概念，但是它的定義還存在需要探討的地方。它提出了包含在總收益中的各種利得、利潤與收益，并認為總收益概念應該包括從各種資源中獲得的利得、利潤與收益。以前認為收益未必是利得或利潤。在傳統會計循環中，認為銷售以一定的數額收入產生收益的思想并沒有受到多少質疑，雖然收益與銷售在像“總銷售與收益”（gross sales and income）這樣的分類中不均衡地被聯系起來的情況并不常見。
　　
　　【主要參考資料】
　　[1] http://fisher.osu.edu/departments/accounting-and-mis/hall-of-fame/membership-in-hall/，2007-12-03.
　　[2] 任明川.美國歷史上最杰出的幾位會計師.中國注冊會計師.2004， （2）. 62-64.