泛珠九省區宏觀稅負差異的比較和分析

摘 要：本文通過對泛珠九省區宏觀稅負差異的比較，分析了影響稅負差異的各種因素，包括經濟發展水平和質量、經濟結構、稅收制度，并提出了促進九省區稅負差異均衡化的對策建議。

關鍵詞：泛珠九省區；宏觀稅負；差異

中圖分類號：F127 文獻標識碼：A 文章編號：1003-9031(2008)10-0035-06

促進區域協調發展是《中共中央關于制定國民經濟和社會發展第十一個五年規劃的建議》提出的戰略任務，而地區間稅負差異是影響區域經濟協調發展的一個重要因素。導致地區宏觀稅負差異的原因有經濟發展、經濟結構以及征管水平等。只有科學地分析地區稅負的差異，才能在推進泛珠九省區合作的戰略部署中，更有效地發揮稅收的經濟杠桿作用，促進區域經濟協調有序發展。

一、泛珠九省區宏觀稅負差異分析

(一)稅收收入與稅收貢獻比較

在經濟總量高速增長的帶動下，泛珠九省稅收收入連年大幅度增長，2005-2007年年均增長24.1%，略低于全國24.43%的平均水平，稅收增長最快的海南為30.08%，高出最低的貴州11.07個百分點，但稅收增幅都高于同期九省區GDP的平均增長率，稅收彈性都大于1(見表1)。

從稅收貢獻方面看，由于各省經濟增長對稅收增長造成的影響不同，使各省的稅收貢獻存在著較大差距，至少表現在增額貢獻和邊際稅負兩方面。增額貢獻是指地區稅收總額占全國增收額的比重。在這里把泛珠九省區總增收額代替全國增收額。對泛珠九省區稅收增收貢獻最大的是廣東，達到了57.90%，最低的是貴州，僅貢獻2.85%。邊際稅負是指地區稅收額占地區生產總值增收額，反映了單位新增GDP的稅收貢獻大小，廣東的邊際稅負最高，達到40.17%，最低的為湖南，只有11.62%，對比之下，廣東每新增百元GDP可提供的稅收數額是湖南的3.46倍(見表2)。這主要是由于各省經濟結構及質量的差異所造成的。

(二)宏觀稅負比較②

2005-2007年泛珠九省區宏觀稅負分別為15.07%、13.69%和13.08%，低于全國宏觀稅負水平4.98、4.11和3.71個百分點，與全國平均水平差距呈擴大趨勢?？疾炀艂€省的宏觀稅負數據，各省稅負總趨勢都是上升的。宏觀稅負的上升反映了各省集中財力能力和對經濟調控力度的增強。分地區看，廣東、云南的宏觀稅負水平高于全國水平，其余七個省區均低于全國水平。將九個省的宏觀稅負進行梯級劃分，廣東、云南的宏觀稅負水平在18%-23%之間，貴州、海南、福建的宏觀稅負水平在12%-18%之間，四川、湖南、江西的宏觀稅負水平在8%-12%之間。省際之間的差距也在擴大，2007年最高的廣東為22.64%，最低的湖南為10.17%，差距為12.47個百分點，而2005年最高的廣東和最低的江西差距為10.46個百分點(見表3和圖1)。

二、影響宏觀稅負差異的若干因素比較和分析

我國地區稅負差異的形成既有社會的原因，也有經濟的原因，經濟發展水平和質量、經濟結構、稅收政策既是影響稅收總量的原因，也是形成地區稅負差異的重要因素。

(一)經濟發展水平和質量

1.經濟發展水平。經濟發展水平越高，人均GDP水平就越高，稅基就比較寬廣，經濟對稅收的承受能力就較強。如果在不同的經濟發展水平下，宏觀稅負是相同的，就可以認為經濟發展水平落后國家的宏觀稅負相對較重。根據世界銀行1987年的一份調查資料顯示，一國宏觀稅負水平與該國人均GDP水平正相關，人均GDP在260美元以下的低收入國家，最佳宏觀稅負在13%左右；人均GDP在750美元左右的國家，最佳宏觀稅負在20%左右；人均GDP在2000美元以上的中等收入國家，最佳宏觀稅負為23%；人均GDP在10000美元以上的高收入國家，最佳宏觀稅負為30%。[1]我們可以依照此標準，對九省區的宏觀稅負情況進行比較分析。

與國際標準相比，泛珠九省區的人均GDP集中在1000美元到4500美元之間(見表4)。從小口徑的稅負水平看，九省區的宏觀稅負水平低于20%-23%的水平；但如果考慮到大口徑的稅負水平，則可能接近或超過世界平均稅負水平。從九省區橫向來比較，東南部生產力發達，社會產品豐富，經濟和科技水平較先進，其稅負也相對較高，如廣東人均GDP4478美元/人，稅負為22.6%，經濟貢獻和稅收貢獻基本相協調；中部地區經濟發展水平不高，其稅負相對較低，如江西、湖南人均GDP1719美元/人、1972美元/人，稅負都為10.2%；而西部地區雖然經濟發展水平落后于中部地區，但其稅負水平普遍高于中部地區，如貴州、云南的人均GDP僅935美元/人、1437美元/人，稅負分別為17.6%和21.6%，這不排除西部地區為了維持財政的正常運轉而人為增加稅收的可能或征管力度較大的原因，宏觀稅負水平相對超過其經濟發展程度。

2.經濟運行質量。在經濟規模一定的情況下，經濟運行質量越高，一定的投入生產出來的增加值和利潤的價值就越多，企業繳納的增值稅和所得稅的增長速度就越快，宏觀稅負水平就越高。如果出現相反的情況，經濟運行質量下降，宏觀稅負也就相應下降。

由于稅收是剩余價值的一種形式，一定時期的稅收總量決不能超過一定時期勞動者所創造的剩余產品價值總量，單位產品提供的剩余價值越多，可以提供的稅收收入也就越多。以剩余產品價值總量除以國內生產總值所得到的百分比，即宏觀剩余產品價值率，來衡量一定時期剩余產品的水平。一般地說，產業結構合理、經濟均衡發展、經濟增長模式是集約型而不是粗放型的，那么，經濟效益就好，剩余產品價值率就高；否則，產業結構失衡、經濟周期波動頻繁、經濟增長模式還處于粗放經營階段，經濟效益就差，宏觀剩余產品價值率就比較低。在進行宏觀稅收負擔水平的比較時，要特別注意剩余產品價值率的差別。在經濟效益較好，從而宏觀剩余產品價值率比較高的國家中，即使宏觀稅負總水平高一些，稅收總額只要在宏觀剩余產品價值率以內，也不會對經濟發展產生不良影響；而在經濟效益較差，從而宏觀剩余產品價值率較低的國家，即使宏觀稅負水平不是很高，但有可能已接近甚至超過宏觀剩余產品價值率，對經濟發展的損害可能是相當大的。

我們以GDP中的“營業盈余”占GDP的比重表示“宏觀剩余產品價值率”，來衡量各地區的經濟運行質量。因為“營業盈余”是指常駐單位創造的增加值扣除勞動者報酬、生產稅凈額和固定資產折舊后的余額，代表了全社會經濟效益的總水平，也反映出一個地區中GDP創造稅收能力的大小，營業盈余占GDP的比重表明了單位地區生產總值產生的利潤量。

從各省縱向情況來看，除湖南外，宏觀盈利率都有所提高；從橫向來看，盈利水平的高低決定了單位GDP中稅收含量的高低，泛珠九省區的宏觀盈利率普遍低于全國平均數據，這與泛珠九省區的宏觀稅負率普遍低于全國平均水平基本相適應。其中，經濟運行質量較好的為廣西、廣東、江西，經濟運行質量上升較快的為廣西、四川和海南。貴州、云南的經濟運行質量不高，但宏觀稅負率偏高，相比而言，江西、廣西的宏觀稅負偏低(見圖2)。

(二)經濟結構

1.產業結構?，F代經濟增長理論表明：產業結構決定地區稅源結構，從而決定地區稅負水平。第一產業，受自然條件的約束較強，稅收增長缺乏彈性，注定其稅負較輕，幾乎不創造稅收。第二產業，受資本、技術、人力資源及經濟增長周期的影響，稅收彈性較強，可以承受較重的稅負。第三產業，以科學和技術的研究開發為基礎，以人的知識、技能和信息為主要手段，稅收彈性充足，稅基寬廣，稅源豐富，理論上對稅收的貢獻更大，但為了促進第三產業發展我國課以低稅。

我們可以把宏觀稅負的計算公式進行分解，以使宏觀稅負的成因與產業結構的變動聯結起來。

P=T/GDP=(T₁/G₁)×(G₁/G)+(T₂/G₂)×(G₂/G)+(T₃/G₃)×(G₃/G)

公式中，P代表宏觀稅負，T_i(其中i=1，2，3)分別代表第一、二、三產業的稅收，G_i(其中i=1，2，3)分別代表第一、二、三產業的增加值。T_i/G_i分別表示第一、二、三產業增加值中的稅收含量，即產業宏觀稅負，表明了這三個產業對稅收的貢獻；G_i/G表明了產業結構。(T_i/G_i)×(G_i/G)稱為產業稅負拉動率，分別表明第一、二、三產業對宏觀稅負的貢獻。顯然，稅收含量高的產業占的比重越高，宏觀稅負就越高；反之，則較低。

從表6和圖3可以看出：第一，第一產業對稅收的貢獻率幾乎為零，這是由于現行農業優惠政策形成的，屬于正?，F象。但是，問題在于，如果某地的第一產業占的比重越高，就會拖累當地的宏觀稅負水平。總體來講，欠發達的中、西部地區農業比重比較高，泛珠九省區中除了廣東之外，其余八個省區的第一產業的比重均高于全國水平。第二，以二、三產業為重的產業結構必然帶來宏觀稅負的高水平。云南、貴州、四川由于煙、酒等產業較為發達，而目前我國消費稅對煙酒等消費品課征高稅，雖體現消費稅調節消費結構的目的，但客觀上導致西部地區稅負重，推高總體的宏觀稅負水平。第三，九省區的產業稅負拉動率與全國平均水平相比存在差距。第二產業宏觀稅負只有云南(14.07%)、貴州(10.50%)、廣東(8.98%)、福建(8.47%)與全國水平(10.10%)相近，其余五省區與全國水平相差最大的江西(5.47%)達到4.63個百分點；第三產業宏觀稅負只有廣東(9.95%)、海南(7.41%)與全國平均水平(7.42%)相近，相差最大的是湖南(3.07%)達到4.35個百分點。

2.行業結構。行業結構是比產業結構更為細致的一種劃分。由于行業門類眾多，不可能對每一個行業都進行分析。所以，筆者先分析稅種結構，然后選擇主要稅源結構進行行業分析。

從表7可以看出，全國總體稅制結構流轉稅和所得稅比例為53：26，九省區中只有廣東和福建的稅制結構比全國優化，湖南、云南的流轉稅的比重高達72%和71%，而所得稅的比重只有17%和16%，由于我國實行的是生產性增值稅，在經濟總量相等的情況下，稅負傾向于中西部承擔。海關進口稅只有廣東、海南和福建的比重高，其余內陸省區的比重都非常低，說明內陸省區經濟的外向性比較弱。

從第二產業各行業提供的稅收情況來看，煙草制品業、電力生產業、電力供應業、建筑業提供的稅收較多，說明九省區主體稅源仍然以傳統產業為主，云南、貴州、四川呈現出以煙草制品業為主的單一稅源結構。從第三產業各行業提供的稅收情況來看，批發零售業、房地產業提供的稅收較多。

3.所有制結構。所有制結構主要指公有制經濟和非公有制經濟各自所占的份額。非公有制經濟主體是個體私營經濟，同時包含港澳臺商及外商合資合作經濟。由于我國長期以來采取區別對待的稅收政策，特別是外商投資企業享有較多的稅收優惠，導致不同所有制企業的稅負不一致。總體來講，我國稅負的所有制分布狀況是國有經濟重于集體經濟，外資最低。所以，我國形成了增長較快的非國有經濟稅負輕、增長較慢的國有經濟稅負重的格局。從泛珠九省區內部非公有制經濟提供的稅收情況看，福建、廣東占比分別達到52.66%和51.11%，超過了公有經濟，而云南、貴州和四川占比非常低，只有17.95%、21.07%和23.61%(見圖4)，客觀上由于我國西部地區的國有成分高于中東部，而沿海地區的非公經濟成分還在擴大，因此，這也是西部的稅負差異反而重的原因之一。從而也反映出稅負狀況與經濟發展狀況“倒掛”，影響了地區之間的平衡發展。

(三)稅收制度

1.區域間稅收轉移。受稅收管轄權的影響，一些行業的增加值統計在一地的GDP中，而其稅收卻匯總繳納到另一地，這在客觀上造成了稅收從經濟欠發達地區向經濟發達地區轉移的現象，正是這種轉移客觀上造成了地區間宏觀稅負的巨大差異。各省的宏觀稅負都會受到這一政策的影響，但是所受影響程度不同。一個地區國有或國有控股企業在GDP中占的比重越大，贏利水平越高，受匯總納稅政策的影響越大，對宏觀稅負的負面拉動作用越大。我們將根據經濟平均含稅量分析法來具體計算泛珠九省區的稅收轉移量。

計算公式：B_i=(T_i-T_i’)；T_i’=G_i×∑T_i/∑G_i=∑T_i× G_i/∑G_i

式中，B_i為區域背離數，T_i為i區域的稅收收入，G_i為i區域的GDP

在同樣經濟規模下，應該提供同樣的稅收收入前提假設下，根據某區域經濟量占全國的比重乘以全國的稅收收入計算應得稅收收入，然后用實際稅收收入減去應得稅收收入，得出稅收轉移量。數據為負，表明該稅收為凈轉出；數據為正，表明該地稅收收入為凈轉入。[2]根據這個方法，我們計算出九省區的稅收轉移量。

從表8可以看出，廣東由于經濟發達，表現為凈轉入地，其余省區除云南外表現為凈轉出地，尤其以江西、湖南轉移量最大，分別占到同期本地稅收的93.67%和82.93%?？梢?，稅收從江西等欠發達地區向發達地區轉移嚴重降低了欠發達地區的宏觀稅負水平，使根據現行方法計算出來的欠發達省區的宏觀稅負水平嚴重低于其真實水平。

2.征管水平。沒有征收管理，稅法規定的法定稅負是不能自動達到的。在理論稅負既定的情況下，征管水平高，就會有較高的宏觀稅負，征管水平低，宏觀稅負也隨之下降。

征收率可以用稅收除以稅基來表示。為了計算方便，“兩稅”對應的稅基為工業GDP與商業GDP之和，營業稅對應稅基為建筑業GDP加上扣除商業GDP之后的第三產業GDP之和，內外資企業所得稅對應稅基為大中型工業企業利稅前總額。這樣反映出來的稅收負擔能更客觀地描述宏觀稅負的高低，同時，它的高低直接表明了征管水平的高低。

由于兩稅占GDP比重最重，兩稅的征收率是影響征收率最主要的因素，從表9可以看到云南、貴州的征收率排在前列，這說明，云貴兩省宏觀稅負高的主要原因之一是征管水平高形成的。東南部地區由于經濟發達，稅源充足，征收任務相對偏松，有的還運用自有財力放寬中央制定的稅收優惠政策，而西部不發達地區，財政需求壓力大，抓大也抓小，甚至出現多收稅、收過頭稅和提前收稅的現象?！耙凰梢粐馈保谥贫戎饧觿×说貐^間稅負不公。

三、促進泛珠九省區稅負差異均衡化的途徑

稅負差異是影響地區經濟發展，加大發達地區和欠發達地區差距的重要因素。稅收政策作為一種投資、消費、就業的信號，影響要素、產品價格和經濟主體的決策行為，最終引導資源市場、要素市場、產品市場的重新調整，彌補市場機制自發形成的不合理的市場結構，促進稅收負擔合理布局，使得各地區稅收負擔與其納稅能力相匹配。

(一)加強區域經濟互補

經濟性因素是決定區域稅負差異的客觀原因。泛珠九省區本身包括我國的東部、中部和西部，而且該地區的稟賦因素、經濟因素等異質性很強，由此產生的互補性很強，這是該地區合作發展的基礎和保證。通過營造公平、開放和富有吸引力的投資環境，支持區域內企業間開展技術、生產、投資合作，形成優勢互補、協作配套、共同發展的產業布局，提高整個區域的產業水平。

(二)完善稅收制度

從前文分析可以看出，區域稅收優惠政策、流轉稅為主的稅制結構及稅收努力程度是區域稅負差異產生的直接原因。因此，縮小區域經濟發展的差異，必須完善稅收制度。

1.統一稅收優惠政策。本著“消除差別、減少優惠、權力集中”的原則，實行稅收優惠大調整，消除稅收優惠的區域性差別，促進資源按市場機制進行配置，減少扭曲、提高效率，同時主要稅收優惠權應上收到中央，地方稅收優惠權應限于省級，制止省級以下地方政府出臺稅收優惠或變相優惠政策。

2.優化稅制結構。建立以流轉稅和所得稅雙主體的稅制結構模式，提高所得稅比重。通過提高所得稅比重，減小東部地區生產高附加值等下游產品的流轉稅稅負向中西部地區轉移的數量。積極促進增值稅轉型、完善消費稅。由于中西部一般屬于資本構成較高的資金密集型企業，目前生產型增值稅反而使中西部稅負偏高，應逐步實行消費型增值稅；同時應對某些高消費行為在征收營業稅基礎上征收消費稅，避免發達地區一些企業因消費稅缺位造成稅負輕。

3.適度提高資源稅。中西部是我國能源聚集地，適度提高資源稅，擴大資源稅征收范圍，減緩東中西部價稅逆向運行的局面，將稅負轉嫁到資源的加工和使用環節，使得中西部利用資源優勢轉化為經濟和財政優勢，充實中西部地方財政收入，同時還可引導企業合理節約使用自然資源。[3]

(三)改革稅收留成分配制度

由于我國實行流轉稅為主的模式，所以應改變增值稅和消費稅的留成制度。對增值稅而言，應將分成比例差別化，對各地區中央與地方實行不同的增值稅分成比例，加大中西部留成比例，提高中西部財力，加快中西部地區經濟發展，如發達地區按75：25分成，落后地區按65：35分成等。對消費稅而言，應將消費稅改為共享稅，因為中西部地區煙酒產業較發達，消費稅占很大比重，而東南沿海地區第三產業發達，主要課征營業稅，這樣無形之中拉大了地區間稅負差異。將消費稅改成共享稅，實質上加大了對中西部的稅收留成，以平衡地區間的稅負。

(四)探討橫向轉移支付制度

中央政府利用集中的稅收通過縱向轉移支付加大對落后地區的資金投入，培養落后地區的發展能力。除了完善縱向轉移支付制度外，還應借鑒國外的做法，探討研究橫向轉移支付。橫向轉移支付是通過富裕地區對貧困地區的資金轉移來彌補貧困地區的財政缺口，從而實現地區間財力橫向均衡的一種制度。橫向財政轉移支付也是通過中央政府來調節，并通過預算的手段加以平衡，但資金來源是地方稅收收入。通過橫向轉移的稅收補償，真正做到先富地區帶動后富地區，促進區域經濟協調發展。

參考資料：

[1] 安體富，楊文利，石恩祥.稅收負擔研究[M].北京：中國財政經濟出版社，1999.

[2]重慶市國家稅務局課題組.重慶市宏觀稅負偏低的根源[J].財會研究，2008，(2).

[3]經庭如.區域經濟協調發展稅收政策問題分析與路徑選擇[J].銅陵學院學報，2007，(4).