會(huì)計(jì)信息失真的博弈分析

【摘要】會(huì)計(jì)信息失真是長(zhǎng)期困擾會(huì)計(jì)工作的頑癥，也是導(dǎo)致國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)決策和企業(yè)內(nèi)外微觀決策失誤的禍根。打造會(huì)計(jì)信息的有效需求或規(guī)范會(huì)計(jì)信息的供給，并不能從根本上治理會(huì)計(jì)信息的失真問(wèn)題。只有從源頭上降低經(jīng)營(yíng)者的造假效用，打擊經(jīng)營(yíng)者的造假行為，才能真正規(guī)范會(huì)計(jì)信息的披露。本文擬采用博弈論的分析方法分析經(jīng)營(yíng)者的造假效用和自由會(huì)計(jì)市場(chǎng)的失靈，并結(jié)合我國(guó)目前的實(shí)際情況提出了治理會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】信息失真；會(huì)計(jì)博弈；會(huì)計(jì)誠(chéng)信

【中圖號(hào)】F275【文獻(xiàn)標(biāo)示碼】A【文章編號(hào)】1005-1074(2008)10-0144-02

目前，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低不僅影響到與企業(yè)有利益關(guān)系的投資者、債權(quán)人等群體的經(jīng)濟(jì)利益，而且影響到整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)秩序。當(dāng)前，雖然政府及有關(guān)機(jī)構(gòu)為提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量采取了許多措施，但會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象仍然相當(dāng)嚴(yán)重。造成會(huì)計(jì)信息失真的原因固然是多方面的，但從根本上講，還是由于一些單位和個(gè)人在利益機(jī)制的驅(qū)動(dòng)下，從個(gè)體利益為理性出發(fā)，在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)中有意弄虛作假造成的。本文擬用博弈論的方法對(duì)此進(jìn)行分析并提出相應(yīng)的解決措施。

1會(huì)計(jì)信息失真的博弈分析

會(huì)計(jì)信息使用者之間存在的信息不對(duì)稱引起了會(huì)計(jì)博弈，信息不對(duì)稱是指交易雙方對(duì)相關(guān)信息占有的不對(duì)稱，即對(duì)信息掌握的程度不同，在效用最大化的目標(biāo)驅(qū)使下，有信息優(yōu)勢(shì)的一方便會(huì)利用有利的信息使自己獲利，而處于劣勢(shì)的一方則會(huì)采取各種手段去獲取更多的信息，以便做出更為科學(xué)、合理的“利己”決策。在這一信息搜集和利用的過(guò)程中，每個(gè)參與者（局中人）所采取的行動(dòng)方案不僅要考慮到各種可能出現(xiàn)的情況，還要考慮到其他局中人可能采取的對(duì)策，這便是一個(gè)博弈過(guò)程會(huì)計(jì)信息是通過(guò)經(jīng)營(yíng)者提供的。經(jīng)營(yíng)者具有信息優(yōu)勢(shì)，而其它的會(huì)計(jì)信息使用者都處于信息劣勢(shì)。從而形成了主要存在于經(jīng)營(yíng)者與所有者及投資者與經(jīng)營(yíng)者，政府部門(mén)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者之間的博弈，所有者與債權(quán)人之間的博弈。為了便于分析，將會(huì)計(jì)博弈分為博弈參與者之間沒(méi)有約束性協(xié)議的“非合作博弈”和有約束性協(xié)議的“合作博弈”。

1.1會(huì)計(jì)非合作博弈

1.1.1經(jīng)營(yíng)者與投資者之間的博弈對(duì)于投資者而言，為使其效用最大化，總是希望獲得更為詳盡可靠的會(huì)計(jì)信息，從而可以對(duì)企業(yè)的價(jià)值有一個(gè)正確判斷，以進(jìn)行合理的買(mǎi)賣(mài)決策。而作為會(huì)計(jì)信息的提供者--企業(yè)經(jīng)營(yíng)者而言，有時(shí)可能會(huì)少披露、不披露甚至歪曲披露企業(yè)的某些會(huì)計(jì)信息。主要有以下原因:首先，出于籌資的考慮，如果企業(yè)財(cái)務(wù)狀況不佳，在資金的籌集過(guò)程中便會(huì)受到限制，因此為了較易獲得投資、貸款，經(jīng)營(yíng)者便會(huì)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，美化公司形象；其次，信息披露的不完全可為經(jīng)營(yíng)者提供一定的管理余地，以便利用會(huì)計(jì)政策的變更來(lái)操縱企業(yè)的利潤(rùn)；第三，為了美化公司的形象，吸引更多的投資者，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者更愿意多披露對(duì)他們有用的信息，而隱瞞不利的會(huì)計(jì)信息；第四，公司不愿披露涉及公司商業(yè)機(jī)密的信息，以免使自己在競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位；第五，基于“成本-收益”原則，只有某項(xiàng)信息的披露成本能夠帶來(lái)更高的收益，企業(yè)才愿意披露此會(huì)計(jì)信息。

1.1.2政府部門(mén)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者之間的博弈對(duì)于經(jīng)營(yíng)者披露的會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)，政府部門(mén)要進(jìn)行監(jiān)督管理。如政府稅收部門(mén)要征收稅款，而企業(yè)則千方百計(jì)想要合理避稅甚至編造虛假會(huì)計(jì)信息，以少交稅或者不交稅。因此，經(jīng)營(yíng)者與政府之間進(jìn)行著博弈。現(xiàn)如今，我國(guó)國(guó)內(nèi)政府部門(mén)對(duì)企業(yè)的監(jiān)管力度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到，個(gè)別企業(yè)甚至還利用我國(guó)會(huì)計(jì)制度，法律法規(guī)的盲點(diǎn)，使國(guó)家對(duì)其監(jiān)管不到或無(wú)法透明監(jiān)管，造成國(guó)家無(wú)法真正掌握他們的會(huì)計(jì)信息，因而政府的監(jiān)管力度是否到位也是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的重要因素。

1.2會(huì)計(jì)合作博弈

1.2.1經(jīng)營(yíng)者與所有者之間的博弈在委托代理制下，所有者與經(jīng)營(yíng)者作為交易雙方，由于對(duì)相關(guān)信息占有的不對(duì)稱，從而導(dǎo)致在交易完成前后分別發(fā)生“逆向選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”問(wèn)題。“逆向選擇”是委托代理雙方在交易達(dá)成前進(jìn)行博弈時(shí)由于信息不對(duì)稱易產(chǎn)生的一個(gè)問(wèn)題。作為“內(nèi)部人”的公司經(jīng)營(yíng)者知道自己的態(tài)度和能力，能對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)狀況和自身的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)做出正確客觀的評(píng)價(jià)，而作為“外部人”的公司所有者不直接參與公司的經(jīng)營(yíng)過(guò)程，只能通過(guò)經(jīng)營(yíng)者提供的會(huì)計(jì)信息了解公司的經(jīng)營(yíng)狀況。當(dāng)存在兼并市場(chǎng)和經(jīng)理人市場(chǎng)時(shí)，經(jīng)營(yíng)者為了避免公司被兼并或自身被經(jīng)理人市場(chǎng)所淘汰而尋機(jī)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，夸大經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。這樣做的結(jié)果是所有公司的平均業(yè)績(jī)上浮，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下降，那些經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)良好且如實(shí)提供完整會(huì)計(jì)信息的經(jīng)營(yíng)者，很可能因賬面業(yè)績(jī)低于平均值反而遭到解雇；而經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)差但提供經(jīng)過(guò)粉飾“加工”的會(huì)計(jì)信息的公司經(jīng)營(yíng)者，其賬面業(yè)績(jī)很可能高于平均業(yè)績(jī)而得以繼續(xù)留在經(jīng)理人市場(chǎng)上。這便產(chǎn)生了類似于貨幣史上“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象，即逆向選擇問(wèn)題。“道德風(fēng)險(xiǎn)”是指經(jīng)營(yíng)者知道自身的努力程度以及是否在按所有者的利益謀劃和決策，但所有者卻或因不可觀察、證實(shí)，或因成本太高難以接受而不知道，因此，交易達(dá)成后，在履行契約的過(guò)程中，經(jīng)營(yíng)者就利用自身占有的信息優(yōu)勢(shì)實(shí)行“內(nèi)部人控制”。經(jīng)營(yíng)者為了最大限度地增加自身效用，會(huì)提供虛假會(huì)計(jì)信息，從而做出不利于所有者及外部信息使用者的“敗德”行為。并且，由于所有者與經(jīng)營(yíng)者之間信息的不對(duì)稱導(dǎo)致了劣質(zhì)會(huì)計(jì)信息驅(qū)逐優(yōu)質(zhì)會(huì)計(jì)信息，造成會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)信息平均質(zhì)量下降。

1.2.2所有者與債權(quán)人之間的博弈對(duì)于所有者（股東）而言，總是希望公司的財(cái)富越來(lái)越多地從債權(quán)人手中轉(zhuǎn)移到股東手中，可能通過(guò)采取提高股利發(fā)放水平、將所貸資金投資于高風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)、再借入具有優(yōu)先償還權(quán)或能提前到期的款項(xiàng)等手段提高其對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)，這些做法無(wú)疑都會(huì)危及債權(quán)人利益，因此這就形成了股東與債權(quán)人之間的合作博弈問(wèn)題。整改合作也僅限于所有者與債權(quán)人的個(gè)人利益最大化，對(duì)政府而言，如果沒(méi)有合理的外部監(jiān)督，也無(wú)可避免地會(huì)得到失真的會(huì)計(jì)信息。以上是從企業(yè)將會(huì)計(jì)博弈分為博弈參與者之間沒(méi)有約束性協(xié)議的“非合作博弈”和有約束性協(xié)議的“合作博弈”方面進(jìn)行分析的，下面我們?cè)購(gòu)钠髽I(yè)自身的行為方式上進(jìn)行簡(jiǎn)單的博弈分析。

2治理會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策

基于上述問(wèn)題，為了保證會(huì)計(jì)信息既真實(shí)又公允，政府管理層及社會(huì)各界有必要采取各種有效措施，來(lái)完善會(huì)計(jì)環(huán)境，保證博弈雙方的合法利益。在此，提出幾點(diǎn)解決會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策如下:

2.1完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度和公司核算制度完善的注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度能夠使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師站在委托人以及社會(huì)公眾的立場(chǎng)上公正、客觀地處理會(huì)計(jì)事務(wù)，從而達(dá)到盡量避免會(huì)計(jì)信息失真的目的；進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)委派制對(duì)于經(jīng)營(yíng)者不失為一種有效的監(jiān)督措施，在一定程度上也有助于減少會(huì)計(jì)信息失真；對(duì)于公司而言，計(jì)量程序的可靠性、原始數(shù)據(jù)的科學(xué)分類和規(guī)范的會(huì)計(jì)科目又是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提，同時(shí)還要建立健全企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)及會(huì)計(jì)人員的崗位責(zé)任制、內(nèi)部稽核制度和財(cái)產(chǎn)物資的管理制度。并對(duì)有條件的企業(yè)要求建立直接受董事會(huì)或股東大會(huì)或企業(yè)主管部門(mén)直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，從制度建設(shè)上堵塞漏洞。并且要很好地加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)管和對(duì)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。對(duì)企業(yè)的外部監(jiān)督，一方面體現(xiàn)為財(cái)政部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)管，另一方面體現(xiàn)為對(duì)企業(yè)的外部審計(jì)監(jiān)督（會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)和審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)）。根據(jù)目前法律法規(guī)的要求，對(duì)股份公司和外商投資企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表，是委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)；對(duì)國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表是由審計(jì)機(jī)關(guān)或其委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。鑒于目前審計(jì)機(jī)關(guān)擔(dān)負(fù)的職責(zé)較重而力量相對(duì)薄弱，可以要求所有國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表由審計(jì)機(jī)關(guān)作為委托人，統(tǒng)一委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。另一方面財(cái)政部門(mén)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)加大對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的監(jiān)督檢查，嚴(yán)厲查處注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具不實(shí)審計(jì)報(bào)告的違法違規(guī)行為這三個(gè)方面的有機(jī)配合將大大提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

2.2規(guī)范經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)機(jī)制，增大對(duì)其造假的處罰力度聲譽(yù)是經(jīng)營(yíng)者得以在經(jīng)理人市場(chǎng)中存在、獲利的一項(xiàng)重要的無(wú)形資產(chǎn)，良好的聲譽(yù)有利于經(jīng)營(yíng)者的長(zhǎng)期發(fā)展，而不良聲譽(yù)則很可能使經(jīng)營(yíng)者被逐出經(jīng)理人市場(chǎng)。因此，應(yīng)逐步形成一個(gè)職業(yè)企業(yè)家階層，建立經(jīng)理人市場(chǎng)，評(píng)定經(jīng)理人的聲譽(yù)等級(jí)，從而迫使經(jīng)營(yíng)者放棄短期行為，從而提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。經(jīng)營(yíng)者提供失真的會(huì)計(jì)信息不僅要承擔(dān)聲譽(yù)代價(jià)，還要承擔(dān)物質(zhì)成本，根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于經(jīng)營(yíng)者是“追求效用最大化”的“有限理性經(jīng)紀(jì)人”的假設(shè)，其行為必定遵循成本一收益原則，獲得風(fēng)險(xiǎn)收益是經(jīng)營(yíng)者提供失真會(huì)計(jì)信息的主要目的，那么，使經(jīng)營(yíng)者假造的風(fēng)險(xiǎn)成本大于其風(fēng)險(xiǎn)收益就是一種防止經(jīng)營(yíng)者提供失真會(huì)計(jì)信息的有效措施。這就要求加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，提高審計(jì)質(zhì)量，從而使經(jīng)營(yíng)者造假受罰的風(fēng)險(xiǎn)增加，同時(shí)加大處罰力度，降低經(jīng)營(yíng)者預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)的凈收益。

2.3完善法律法規(guī)的建設(shè)，提高會(huì)計(jì)信息造假成本目前，因會(huì)計(jì)信息問(wèn)題而發(fā)生的會(huì)計(jì)訴訟日漸增多，但在我國(guó)現(xiàn)行法律制度中存在一些法律責(zé)任規(guī)定不到位的情況。現(xiàn)有法規(guī)只重會(huì)計(jì)信息的行政責(zé)任與刑事責(zé)任處理，缺乏民事法律責(zé)任調(diào)節(jié)有關(guān)規(guī)范，缺乏對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息具體認(rèn)定及其法律責(zé)任分擔(dān)的法律規(guī)定，使司法部門(mén)在解決這類民事關(guān)系時(shí)出現(xiàn)障礙。比如，在我國(guó)證券法中，有許多處規(guī)定有“構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”的字樣。但是，我國(guó)的刑法中卻無(wú)對(duì)應(yīng)的罪名和刑罰規(guī)定，使得證券法中有關(guān)刑事責(zé)任的特別法規(guī)定失去意義。目前我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)管是由財(cái)政部門(mén)進(jìn)行的。財(cái)政部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)管不應(yīng)單體現(xiàn)為會(huì)計(jì)資格的認(rèn)定、會(huì)計(jì)職稱的考評(píng)、會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)等日常管理，而應(yīng)將監(jiān)管的重點(diǎn)放在對(duì)《會(huì)計(jì)法》、會(huì)計(jì)制度和各項(xiàng)會(huì)計(jì)法規(guī)的執(zhí)法檢查上，嚴(yán)厲查處違法違規(guī)行為，加大會(huì)計(jì)造假行為的造假成本。使企業(yè)的造假行為一旦被查處，其造假成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其造假收益。

2.4創(chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的治理單靠會(huì)計(jì)界的努力是不夠的，必須依靠整個(gè)社會(huì)共同努力，營(yíng)造良好的治理環(huán)境，才能標(biāo)本兼治，達(dá)到理想的治理效果。政府的有關(guān)部門(mén)要充分配合支持監(jiān)管部門(mén)的工作，使會(huì)計(jì)監(jiān)管得以順利開(kāi)展，同時(shí)，還要充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督的作用，積極提倡、鼓勵(lì)社會(huì)公眾參與監(jiān)督。

3參考文獻(xiàn)

1張維迎.博弈論與信息經(jīng)濟(jì)學(xué)[M].上海:上海人民出版社.上海三聯(lián)書(shū)店，1997

2袁書(shū)寅.博弈論在治理會(huì)計(jì)信息失真中的應(yīng)用[J].經(jīng)濟(jì)師，2002，（2）:157-158

3趙娜.淺議博弈論在會(huì)計(jì)研究中的應(yīng)用[J].山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，1999，（3）：3-5

4張敏.從博弈論觀點(diǎn)看會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題[J].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2006:78-80

5李然.從博弈論看會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題[J].河南財(cái)政稅務(wù)高等專科學(xué)校學(xué)報(bào)，2003