美國(guó)國(guó)內(nèi)稅收署對(duì)藝術(shù)品價(jià)值評(píng)估的管理

美國(guó)國(guó)內(nèi)稅收署（Internal Revenue Service，IRS），是美國(guó)財(cái)政部下屬的負(fù)責(zé)頒布和執(zhí)行美國(guó)國(guó)內(nèi)稅務(wù)法規(guī)和籌集財(cái)政收入的部門(mén)。由其負(fù)責(zé)征收的稅賦包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅，貨物稅以及營(yíng)業(yè)稅等。IRS是世界上較有效率的稅務(wù)管理部門(mén)。如在2004年，IRS即處理了2億2400萬(wàn)份報(bào)稅單，收繳了2萬(wàn)多億美元的稅金。而IRS在每100美元的稅收中，僅花費(fèi)了44美分的成本。

IRS在上述稅務(wù)工作經(jīng)常需要評(píng)估藝術(shù)品的價(jià)值，以此作為收稅的依據(jù)。為此，IRS于2001年，專門(mén)發(fā)布了一個(gè)《涉及藝術(shù)品稅例中的價(jià)值評(píng)估支持（Valuation Assistance for Cases Involving Works of Art）》的文件，以指導(dǎo)收稅中的藝術(shù)品價(jià)值評(píng)估的管理工作。這一文件在發(fā)布后已經(jīng)及時(shí)進(jìn)行了四次修訂。

一、藝術(shù)品評(píng)估辦公室

IRS下屬一個(gè)仲裁中心（Appeals），其主要工作是負(fù)責(zé)解決納稅人與政府之間的爭(zhēng)議，從而能盡量避免司法訴訟。在仲裁中心中，IRS專門(mén)設(shè)立了價(jià)值評(píng)估部，評(píng)估部中又下設(shè)了藝術(shù)品評(píng)估辦公室（The Office of Art Appraisal Services of Appraisal Services，以下稱辦公室）。辦公室的職責(zé)是，對(duì)稅務(wù)稽查中藝術(shù)品和其他文化資產(chǎn)公允市場(chǎng)價(jià)值的評(píng)估結(jié)果進(jìn)行審核，并負(fù)責(zé)IRS署長(zhǎng)的藝術(shù)品顧問(wèn)團(tuán)的相關(guān)工作。

IRS規(guī)定，其各地的稽查部門(mén)，當(dāng)對(duì)納稅申報(bào)中價(jià)值達(dá)到20，000美元以上的藝術(shù)品和文化資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行稽查時(shí)，必須將該案例上報(bào)，提交辦公室處理。而辦公室將會(huì)把這些藝術(shù)品（主要是歐美的油畫(huà)與雕塑），轉(zhuǎn)交IRS署長(zhǎng)的藝術(shù)品顧問(wèn)團(tuán)審檢。

此外，辦公室的評(píng)估師對(duì)于稅例中不準(zhǔn)備向藝術(shù)品顧問(wèn)團(tuán)征求咨詢意見(jiàn)的藝術(shù)品與收藏品，也提供價(jià)值評(píng)估的支持。這些藝術(shù)品與收藏品中包括申報(bào)價(jià)值雖然低于20，000美元的但較為特殊的藝術(shù)品，以及署長(zhǎng)顧問(wèn)團(tuán)中的專家的專業(yè)領(lǐng)域所不涵蓋的那些具備特殊性質(zhì)的物品，如古董、史前藝術(shù)品、檔案資料與手稿以及其他的特殊器物。

二、藝術(shù)品顧問(wèn)團(tuán)

為對(duì)IRS稽查工作中涉及納稅人藝術(shù)品（主要是歐美的油畫(huà)與雕塑）的評(píng)估價(jià)值提供全面的支持，IRS的署長(zhǎng)組織了一個(gè)由全國(guó)著名的博物館館長(zhǎng)、學(xué)者、藝術(shù)品經(jīng)銷商、拍賣管理人和價(jià)值評(píng)估師所組成的藝術(shù)品顧問(wèn)團(tuán)（Art Advisory Panel ）。辦公室對(duì)顧問(wèn)團(tuán)的工作提供專業(yè)支持與協(xié)調(diào)。

顧問(wèn)團(tuán)在觀摩了辦公室所提交的藝術(shù)品的照片或彩色幻燈片之后，對(duì)納稅人提供的有關(guān)文件以及相關(guān)專業(yè)評(píng)估師的分析結(jié)果進(jìn)行審核，然后提出藝術(shù)品評(píng)估價(jià)值的咨詢意見(jiàn)。若這一意見(jiàn)沒(méi)有被接受，則顧問(wèn)團(tuán)將提出另一個(gè)價(jià)值意見(jiàn)。這些意見(jiàn)都屬于咨詢性質(zhì)，需經(jīng)過(guò)辦公室的審核后才能成為IRS最終的評(píng)估價(jià)值決定。

當(dāng)納稅人不滿意這樣的評(píng)估決定，則可以請(qǐng)求顧問(wèn)團(tuán)與辦公室再次提供評(píng)估結(jié)果。不過(guò)，此時(shí)納稅人須補(bǔ)充證據(jù)，如藝術(shù)品可比較的出售數(shù)據(jù)或其他能支持藝術(shù)品公允市場(chǎng)價(jià)值的有關(guān)事實(shí)。且納稅人的這一請(qǐng)求必須是對(duì)辦公室提出藝術(shù)品評(píng)估報(bào)告之后的反饋。

顧問(wèn)團(tuán)中的藝術(shù)品評(píng)估師還承擔(dān)以下工作，如向IRS的各司局、仲裁中心、法律中心等機(jī)構(gòu)，提供與藝術(shù)品價(jià)值相關(guān)的工作支持；根據(jù)請(qǐng)求，顧問(wèn)團(tuán)的藝術(shù)品評(píng)估師將參加與納稅人的具體稅賦協(xié)商工作；準(zhǔn)備供稅賦法庭采用的有關(guān)藝術(shù)品的詳細(xì)專家報(bào)告，或作為評(píng)估報(bào)告的支持者出庭作證；以及幫助IRS的有關(guān)部門(mén)獲得顧問(wèn)團(tuán)中的其他成員或其他外部專家的工作支持。

三、IRS藝術(shù)品價(jià)值評(píng)估支持的范圍與程序

IRS藝術(shù)品價(jià)值評(píng)估支持中的藝術(shù)品包括：油畫(huà)、雕塑、水彩畫(huà)、版畫(huà)、素描、陶瓷、古董、家具、裝潢藝術(shù)品、織品、地毯、銀器、罕見(jiàn)的手稿、歷史人物的遺物與其他類似的器物。

關(guān)于藝術(shù)品價(jià)值評(píng)估中的有關(guān)工作，IRS鼓勵(lì)各地稅務(wù)部門(mén)通過(guò)電話與辦公室聯(lián)系， 以充分發(fā)揮辦公室與顧問(wèn)團(tuán)中藝術(shù)品專家的作用。IRS規(guī)定請(qǐng)求藝術(shù)品評(píng)估支持的報(bào)告，應(yīng)履行從郡至州，再?gòu)闹葜谅?lián)邦政府的逐級(jí)上報(bào)的程序。同時(shí)，當(dāng)藝術(shù)品所在地稅務(wù)稽查人員要求辦公室提供評(píng)估支持時(shí)，應(yīng)在提出委托時(shí)提供確定評(píng)估標(biāo)的公允市場(chǎng)價(jià)值所必需的信息資料。

這些信息資料包括：

1．物品的描述

A.藝術(shù)品或文物的名稱

B.評(píng)估工作的主題或相關(guān)事項(xiàng)

C.媒質(zhì)（油畫(huà)中的油彩、水彩畫(huà)中顏料等）

D.創(chuàng)作日期

E.尺寸

F.物品的記號(hào)、簽名或標(biāo)簽

G.物品的歷史（起源）

H． 物品展覽記錄

I.物品引證的有關(guān)資料

J.物品的實(shí)體狀態(tài)

2．專業(yè)攝影圖片

攝影圖片應(yīng)充分顯示物品的外觀。圖片適宜的尺寸是，彩色照片：8x10英寸；彩色幻燈：不小于4x5英寸。

3. 進(jìn)行價(jià)值評(píng)估的依據(jù)事實(shí)和特殊的評(píng)估依據(jù)。如類似藝術(shù)品的出售狀況與分析，特別是類似藝術(shù)品

接近評(píng)估評(píng)估基準(zhǔn)日和評(píng)估基準(zhǔn)日藝術(shù)品市場(chǎng)的出售狀況與分析，以及這一專項(xiàng)藝術(shù)品的出售狀況與分析。

4．可能影響藝術(shù)品公允市場(chǎng)價(jià)值確定的其他信息資料

5. 評(píng)估基準(zhǔn)日

6. 購(gòu)入的費(fèi)用、日期與方式

7．（當(dāng)物品已經(jīng)售出時(shí)的）有關(guān)處置信息或（當(dāng)物品必須安排檢測(cè)時(shí)的)所處位置

8. 納稅申報(bào)中所要求獲得的藝術(shù)品公允市場(chǎng)價(jià)值與相關(guān)的評(píng)估材料副本

9．屬于慈善捐贈(zèng)的藝術(shù)品，所上報(bào)的評(píng)估價(jià)值必須符合IRS稅則中關(guān)于價(jià)值評(píng)估的要求

上述為達(dá)到公允市場(chǎng)價(jià)值正確度所收集的相關(guān)信息，應(yīng)根據(jù)要求分頁(yè)進(jìn)行闡述。不過(guò)，這些相關(guān)的信息資料是從理想角度提出的信息要求，每一個(gè)案例并不是都能夠容易地獲得上述每一項(xiàng)信息的。但I(xiàn)RS認(rèn)為，辦公室所作出的藝術(shù)品公允市場(chǎng)價(jià)值的決定的有效性，取決于相關(guān)信息的完整性與準(zhǔn)確性。缺乏相關(guān)的信息將阻礙甚至在一些案例中將排除進(jìn)行實(shí)質(zhì)性評(píng)估分析的可能。

對(duì)于申報(bào)價(jià)值低于20，000 美元的物品. IRS各地的稽查人員能夠通過(guò)電話從辦公室獲得價(jià)值評(píng)估的幫助。IRS鼓勵(lì)稽查人員充分利用顧問(wèn)團(tuán)專家對(duì)于油畫(huà)、水彩畫(huà)、攝影圖片、版畫(huà)、素描與雕塑這些藝術(shù)品評(píng)估價(jià)值的權(quán)威優(yōu)勢(shì)。但在與辦公室評(píng)估師通話之前，稽查人員應(yīng)盡可能多地確定藝術(shù)品的名稱，藝術(shù)品介質(zhì)、尺寸、創(chuàng)作日期、突出的標(biāo)記、標(biāo)號(hào)與標(biāo)簽等特征屬性，納稅人購(gòu)入藝術(shù)品的日期與購(gòu)入價(jià)格，評(píng)估基準(zhǔn)日與希望獲得的公允市場(chǎng)價(jià)值。

當(dāng)某項(xiàng)低于20，000美元的物品評(píng)估中的疑問(wèn)很大時(shí)，或稅例中藝術(shù)品價(jià)值合計(jì)的金額很大時(shí)，根據(jù)要求，辦公室將提供藝術(shù)品檢測(cè)與審核方面的指導(dǎo)。

四、 辦公室的工作程序

要求辦公室與顧問(wèn)團(tuán)提供藝術(shù)品評(píng)估支持的物品與有關(guān)文件資料，都應(yīng)直接寄送至辦公室。辦公室將在各類藝術(shù)品評(píng)估案例提交顧問(wèn)團(tuán)或藝術(shù)品評(píng)估師之前，首先對(duì)所提交的有關(guān)文件進(jìn)行審核與研究。

顧問(wèn)團(tuán)中油畫(huà)與雕塑的專家，每年將召開(kāi)不低于兩次的封閉性工作會(huì)議（一般是春、秋各一次）。在舉行這些會(huì)議的六周前，聯(lián)邦政府公報(bào)將發(fā)布消息。為了使所提交藝術(shù)品的價(jià)值審核工作擁有充分的時(shí)間，向春季會(huì)議提交藝術(shù)品評(píng)估請(qǐng)求書(shū)的日期為1月15日，秋季會(huì)議的日期為7月15日。

為支持稅務(wù)稽查工作的計(jì)劃與進(jìn)度控制，尤其是當(dāng)一些案例存在的特殊情況與條件將可能導(dǎo)致其評(píng)估完成延遲時(shí)，辦公室需要將評(píng)估工作完成的確切日期通知地方稅務(wù)稽查部門(mén)。在藝術(shù)品評(píng)估辦公室的稅例處置最終程序中，向地方稅務(wù)部門(mén)所發(fā)出的接受或否決納稅人所提出的藝術(shù)品價(jià)值的批復(fù)，將主要依據(jù)顧問(wèn)團(tuán)的價(jià)值結(jié)論作出。

辦公室與顧問(wèn)團(tuán)還需編制一份結(jié)案?jìng)渫洝?duì)于不接受納稅人所提出價(jià)值的案例，在辦公室與顧問(wèn)團(tuán)的結(jié)案?jìng)渫浿校€通常應(yīng)附有一份包括詳細(xì)調(diào)查結(jié)果與意見(jiàn)的評(píng)估報(bào)告。

IRS規(guī)定，各地稅務(wù)稽查部門(mén)應(yīng)保存辦公室所提供的有關(guān)藝術(shù)品評(píng)估案例處理的相關(guān)文件以及所有的書(shū)面依據(jù)。

五、IRS雇員中直接參與稅務(wù)稽查工作的價(jià)值評(píng)估師的作用

除了辦公室與顧問(wèn)團(tuán)擁有較專業(yè)的藝術(shù)品評(píng)估師之外，在IRS全國(guó)各地的稅務(wù)稽查工作組中，還擁有大量的評(píng)估師，以支持征稅中財(cái)產(chǎn)價(jià)值的確定工作。IRS雇傭的價(jià)值評(píng)估師與IRS雇傭的工程技術(shù)人員，在IRS雇員系統(tǒng)編制中，都屬于技術(shù)工作人員（Engineer），并都隸屬于由一位IRS技術(shù)服務(wù)中心行政官所領(lǐng)導(dǎo)的遍布全國(guó)的技術(shù)服務(wù)系統(tǒng)（ IRS Engineering Program）。價(jià)值評(píng)估師在該系統(tǒng)的工作職責(zé)是，從其專業(yè)角度準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)征稅中財(cái)產(chǎn)的價(jià)值問(wèn)題，并及時(shí)和有效地完成征稅中所出現(xiàn)的重要與復(fù)雜的價(jià)值評(píng)估項(xiàng)目，其將對(duì)各類納稅申報(bào)中所出現(xiàn)的與財(cái)產(chǎn)價(jià)值相關(guān)的問(wèn)題發(fā)表專業(yè)意見(jiàn)。

價(jià)值評(píng)估師在IRS中通過(guò)兩種方式提供專業(yè)服務(wù)。一是直接作為稅務(wù)稽查組中的成員，參與納稅申報(bào)的稽查。二是接受IRS的各司局、仲裁中心、法律中心與違規(guī)調(diào)查中心等部門(mén)以及美國(guó)司法部（U. S. Department of Justice）的委托，提供價(jià)值評(píng)估服務(wù)。在涉及藝術(shù)品的價(jià)值評(píng)估工作時(shí)，他們將擔(dān)當(dāng)納稅申報(bào)價(jià)值20，000美元以下的、一般性質(zhì)的藝術(shù)品和文化資產(chǎn)的價(jià)值評(píng)估工作。當(dāng)然，前面已經(jīng)提到，他們將接受辦公室與顧問(wèn)團(tuán)的專業(yè)指導(dǎo)。

對(duì)于藝術(shù)品價(jià)值評(píng)估的具體操作， IRS要求，無(wú)論是參與當(dāng)?shù)囟悇?wù)稽查的評(píng)估師，還是辦公室與顧問(wèn)團(tuán)的評(píng)估師，都應(yīng)按照IRS所編制的《有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)值評(píng)估指導(dǎo)意見(jiàn)（Tangible Personal Property Valuation Guidelines）》進(jìn)行。在這一指導(dǎo)意見(jiàn)中，包括了關(guān)于藝術(shù)品評(píng)估的計(jì)劃、評(píng)估相關(guān)要素的確定、評(píng)估分析需收集的信息資料、工作底稿、評(píng)估報(bào)告等各項(xiàng)規(guī)定，并包括了出現(xiàn)稅賦爭(zhēng)議時(shí)的仲裁評(píng)估與評(píng)估報(bào)告的復(fù)審等各項(xiàng)規(guī)定。

參考資料

[1]Internal Revenue Service. Internal Revenue Manual: Chapter 8 Engineering Program. 2008.

（作者單位：中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)）