建立湖泊環境會計的必要性和可行性

［摘 要］ 隨著我國經濟的高速發展，環境問題也日益突出。湖泊是我國重要的可多功能利用的地表水資源，目前，湖泊資源不斷減少、生態資源不斷惡化，已給我國造成巨額的經濟損失。本文通過對湖泊生態環境現狀等進行分析，提出了建立湖泊環境會計的必要性，同時指出在我國已存在建立湖泊環境會計的條件，即湖泊環境會計的建立是可行的。

［關鍵詞］ 湖泊；環境會計；必要性；可行性

［中圖分類號］F234［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2008）19-0013-04

一、湖泊環境會計的性質

環境會計是以有關環境法規為依據，運用會計學的基本原理和方法，以貨幣為主要計量單位，采用多種計量手段，確認、計量、記錄環境資產和負債，以及環境污染、防治、開發、利用的成本和費用，并對企業的環境活動和與環境有關的經濟活動進行反映和控制的一個會計學的分支。也就是說，環境會計主要是以環境資源為對象進行核算、報告的會計工作。環境資源雖然是整個人類的共同財產，但國家能夠憑借其權利對地域進行劃分，劃分環境資源的所有權、使用權和控制權，這樣，環境會計在核算時要劃定空間范圍，并僅核算本空間范圍內的環境事項，從而有宏觀環境會計、中觀環境會計和微觀環境會計之分。湖泊環境會計核算體系是從區域的角度對環境事項進行核算，應屬于中觀環境會計范圍，其核算程序及方法和宏觀環境會計相同，目的在于把湖泊環境因素引入國民經濟核算體系。近年來，世界上已有20多個國家及一些重要的國際組織先后對國民經濟核算體系如何吸納環境因素開展研究，對如何構建環境會計核算體系提出了多種理論和方法，其中比較有代表性的是直接法和間接法。直接法是指對現行國民經濟核算體系（SNA）的概念及結構進行修正，直接將環境資源作為一個核算項目融匯到國民經濟核算體系中。這種方法將環境資源因素直接引入SNA核算體系內部，因此它在于全面修正傳統核算體系以及引起SNA核算體系本身結構變化，不利于歷史比較，使用時工作量大且“成本”較高，各國都較少采用。間接法是在維持現行國民經濟核算主體賬戶不變的前提下，設計專門反映環境與經濟之間關系的獨立賬戶體系，并將之作為國民經濟核算主體賬戶的“衛星”賬戶，間接地將環境資源因素納入到國民經濟核算體系中。這種方法通過“衛星”賬戶核算環境因素，不僅能充分反映SNA核算體系的相對穩定，有利于歷史比較，也便于聯合國制定的新SNA核算體系在各國的實行。本文所指的湖泊環境會計構建借鑒間接法，以“主體—連接—衛星”三位一體賬戶體系模式構架“環境—經濟”一體化核算體系的思路，主要研究“衛星”賬戶體系之一即湖泊資源核算體系的建立。湖泊環境會計在概念結構上具有自身一致性，同時引入了會計核算的確認、計量、記錄方法，形成相對獨立的核算體系。

二、建立湖泊環境會計的必要性

1. 現行國民經濟核算體系的缺陷性

現行的國民經濟核算體系（SNA）只重視經濟及其增長速度，忽視了環境資源作為投入物“源泉”及“吸納”廢棄物這兩種效用，在計算國內生產總值指標（GDP）時，沒有考慮對湖泊等環境資源的消耗，使得其反映的一個國家的經濟發展水平呈現虛假繁榮。有關資料表明：我國每生產1元的國民生產總值的能耗為日本的6倍、美國的3倍、韓國的4.5倍；12種主要原材料的消耗，我國比發達國家高出5~10倍；礦山資源總回收率只有30%~50%，這些數據都沒有通過現行國民經濟核算體系反映出來。環境管理的決策者從現行國民經濟核算體系中得不到有關影響環境決策的信息，導致了許多與環境有關的經濟決策的偏差，從環境的角度來看，亟待調整國民經濟核算體系，從傳統GDP中扣除不是真實財富積累的虛假部分，核算真實科學的“綠色GDP”，使其能夠體現和環境有關的信息，適應于可持續發展理論的要求。

2. 湖泊生態系統自身的重要性

在陸地表面有一些周邊高、中間低，能夠蓄積相當水量的天然洼地，稱為湖泊。地球上湖泊總面積約270萬平方千米，占全球大陸面積的1.8%左右。人類文明與水資源有密切關系，湖泊生態系統不僅維持相關自然資源的產能，更能長期為人類提供用水、灌溉、防洪、發電、交通、觀光游憩等服務。地球表面90%的液體淡水來自湖泊和水庫，世界上有10億人依靠其附近的湖泊飲水、打魚、灌溉、運輸或開發旅游業。同時，湖泊本身對全球環境變化敏感，在人與自然這一復雜的巨大系統中，湖泊是地球表層系統各圈層相互作用的聯結點，是陸地水圈的重要組成部分，與生物圈、大氣圈、巖石圈等關系密切，具有調節區域氣候、調蓄水量、凈化水體、美化環境、記錄區域環境變化、維持區域生態系統平衡和繁衍生物多樣性的多種功能，在各類生態系統中，其服務價值居于首位。我國屬于一個多湖泊國家，湖泊總面積約9萬平方千米，其中淡水湖泊面積為3.6萬平方千米，全國1平方千米以上的湖泊面積達

80 645平方千米，幾乎與浙江省的面積相近。湖泊是我國重要的國土資源，在我國國民經濟的發展中發揮著重要作用，具有調節河川徑流、發展灌溉、提供工業和飲用的水源、繁衍水生生物、溝通航運、改善區域生態環境以及開發礦產等多種功能。

3. 湖泊環境現狀提出的要求

近幾十年來，全球氣候變暖和人類活動的加劇造成湖泊面積縮小、可利用水量減少。2005年，聯合國針對全球湖泊加速消亡問題發出過警告，衛星圖像顯示，與數十年前相比，目前一些湖泊和河流的長度與寬度發生了巨大變化：乍得湖面積縮小近90%，而非洲最大的淡水湖維多利亞湖水位比20世紀90年代初降低了1米；過去20年間，尼日爾損失了近80%的淡水濕地。我國湖泊情況也不容樂觀，據統計表明，全國大于10平方千米的天然湖泊已從《中國湖泊志》統計的656個減少到目前的581個，總面積從85 256.94平方千米縮小到目前的68 671.58平方千米，如歷史上著名的羅布泊面積最大時達5 200平方千米，而1972年的衛星圖像反映羅布泊已完全干涸，成為廣袤的干鹽灘，寸草不生。另外，由于湖區工業發展和城鎮人口數量增加，大量耗氧物質、營養物質和有毒物質排入湖泊，使現有湖泊水體富營養化，污染加劇，水生生物量降低，湖泊生態環境日趨惡化，災害頻發，導致經濟損失劇增。統計顯示，自2005年底松花江污染事件以來，我國共發生140多起水污染事故，平均兩三天便發生一起。2007年夏太湖、巢湖、滇池相繼暴發藍藻危機。為了治理滇池污染，已投入來自中央、地方政府的款項和世界銀行的貸款近48億元，雖然緩解了滇池生態環境的惡化，但滇池水質并未根本好轉，滇池仍是國內污染最嚴重的湖泊之一；從1991年起，國家便啟動第一期太湖治理工程，投資逾百億，進入21世紀，監測結果卻表明，太湖水質惡化程度并沒有得到遏制，2007年5月的太湖藍藻提前暴發，水危機給城區100多萬居民的生活帶來了影響，同時造成了巨大的經濟損失。在目前所進行的西部大開發活動中，保護西部環境已成為首要的問題。在西部干旱地區，水資源量是有限的，發源于山區的河流被人類截流灌溉農田、發展工業和提供城市與農村生活用水，排入下游湖泊的水量逐漸變少，結果使地下水位下降、綠洲消亡、土地沙化、沙塵暴肆虐。迄今為止，湖泊已經成為區域自然環境變化和人與自然相互作用最為敏感、影響最為深刻、治理難度最大的地理單元。在這種情況下，湖泊環境管理就顯得非常必要。而湖泊環境管理的產生和發展都要求會計為其提供必要的信息，通過會計所提供的信息，可以了解到湖泊環境狀況，并對其作出正確的評價，作為環境管理決策的依據。

4. 環境會計核算體系完善的要求

徐泓（1998）在《環境會計理論與實務的研究》一書中把環境會計分成宏觀環境會計、中觀環境會計和微觀環境會計，指出中觀環境會計是從區域的角度對本區域能夠用貨幣表現的環境事項進行核算，提供有利于區域環境管理的會計信息。目前，我國學術界有關環境會計的研究大多集中于微觀環境會計，即從企業的角度來研究會計問題，考慮的是企業的行為對環境的影響，甚至有的學者認為環境會計就是企業會計的一個分支。在我國，自然資源的所有權屬于國家，作為宏觀調控者的國家應該履行環境管理的責任，必然要從整體角度把握自然資源的消耗與存量價值，以及環境損失和為保護環境資源所發生的支出，制定環境資源保護政策和法規，制定資源消耗補償的措施和策略。這些行為僅以微觀環境會計為依據是無法實施的，必須要以宏觀環境會計提供的信息為依據。中觀環境會計是對宏觀環境會計主體的一個細化，把一個國家細化為某個區域，比如說僅針對某一區域的湖泊或森林進行研究，二者只是在核算范圍上不同，在核算程序、方法上沒有本質的不同。中觀環境會計是從全社會的角度和可持續發展的高度，對某區域自然資源總量的平衡核算，它應屬于社會會計的一個分支。中觀環境會計的實施更有利于監督某項具體環境資源的使用和補償，保持環境資產的擁有量，還可以為宏觀環境會計的核算提供資料，而且有利于從某個角度（比如湖泊環境）進行國際比較，實現全球的可持續發展。

三、建立湖泊環境會計的可行性

1. 制度與法律的保障

我國的環境保護事業從1972年派代表團參加斯德哥爾摩聯合國人類環境大會開始，經過30多年的發展，已制定和實施了一系列關于防治環境污染、保護自然資源的法律法規，在環境保護中確立了“預防為主，防治結合”、“誰開發，誰養護，誰污染，誰治理”和“強化環境管理”3大政策。湖泊環境會計能為湖泊環境管理提供信息，達到預防為主的目的，反之，這些政策的出臺也給湖泊環境會計核算體系的實施奠定了政策基礎。我國政府在《環境與發展十大對策》中指出：“各級政府應當更好地運用經濟手段來達到保護環境的目的”。正確地運用經濟手段保護水資源也需要湖泊環境會計作依據，這些對策為湖泊環境會計核算體系的建立提供了保障。《水法》（1988）規定：“對城市中直接從地下取水的單位，征收水資源費；其他直接從地下或江河、湖泊取水的，可以由省、自治區、直轄市人民政府決定征收水資源費”。但目前所收取的費用遠遠低于自然資源本身的價值，往往無法通過市場供求反映出其稀缺性，使得許多自然資源利用效率低下，浪費嚴重，這種情況也需要湖泊環境會計提供相應水資源的價值，從而促進了湖泊環境會計的產生。

2. 政府宏觀政策對環保的重視

胡錦濤總書記《在中央人口資源環境工作座談會上的講話》中提出要建立節約型社會，使自然資源能夠持久利用，這就要求社會和企業開發利用自然資源和生態環境時必須要付出代價和成本。構建和諧社會的提出也要求自然資源在各地區和部門行業之間能夠得到合理利用和配置，自然環境在各區域之間得到不斷恢復和妥善保護。在中國共產黨第十七次全國代表大會上，胡錦濤總書記提出將“建設生態文明”作為中國實現全面建設小康社會奮斗目標的新要求之一，把環境保護擺在重要的戰略位置。強調要建設生態文明，基本形成節約能源資源和保護環境的產業結構、增長方式和消費模式。循環經濟形成較大規模，可再生能源比重顯著上升。主要污染物排放得到有效控制，生態環境質量明顯改善。生態文明觀念在全社會被牢固樹立。這些宏觀政策都為環境會計的實施起到了保障作用，為環境會計理論的研究營造了積極的氛圍。

3. 環境會計核算的現實條件

湖泊環境會計體系的建立目前已具備了一些基本條件。首先，環境會計是現代會計的一個分支，可以運用會計學的基本原理和基本方法，比如說復式記賬、貨幣計量等。近幾年我國進行了一系列會計準則改革，制定了生物資產與環保有關的會計準則，并逐漸加入到會計準則國際化行列，這些理論與環境條件為環境會計的建立提供了可能性。其次，現代環境學為環境核算提供了理論基礎。將會計核算體系納入環境活動需要了解與環境活動相關的內容，比如環境的基本要素、環境污染和環境保護的方式與途徑等，這些內容都屬于環境學的研究范圍。再次，環境經濟學使環境會計學研究更加靈活。環境經濟學中的邊際價值理論和大循環成本理論是環境會計核算的兩個基本立足點。最后，其他條件也日趨成熟，如技術上的關鍵問題，即解決非市場價值的環境資源計量問題，國際上已發表了許多相關的研究成果和數學模型。國內近年來對這方面的研究也非常重視，關于水資源的計量研究已取得一定的成果，使得與湖泊有關的環境事項的“貨幣計量”成為可能。

總之，湖泊環境會計核算的建立是必要的，也是可行的，其內容應屬于中觀環境會計層次，其會計主體應為某區域的湖泊管理局，在湖泊管理局設置環境會計科，專門核算所轄范圍的湖泊環境會計業務。通過湖泊環境會計所提供的信息，幫助環境管理者了解湖泊資源的存量和流量，了解湖泊資源所能夠產生的效益以及已實現的效益的能力，了解湖泊投資總額以及與投資產生效益之間的關系，了解湖泊費用總額及其具體用途。通過對以上信息的了解，某區域的湖泊管理局可以及時掌握所轄湖泊的實際情況，加強對所轄湖泊的管理，避免意外事件發生，把不必要的經濟損失降低到最少。同時，幫助湖泊所有者——國家了解湖泊資源的分布情況和湖泊資源產權變動情況，滿足環境資源所有者配置資源的需要，使我國湖泊資源最終實現可持續發展。

主要參考文獻

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