高校審計誠信教育的現實反思

［摘 要］ 近些年來，審計誠信備受質疑，審計誠信建設迫在眉睫。高校教育是審計誠信的源頭，對審計誠信建設起著關鍵性的作用。本文對220位審計專業學生誠信現狀進行的調查分析數據說明，學生的總體誠信狀況不容樂觀，分析了學生誠信問題的具體原因，并且提出加強高校審計誠信教育的若干建議。

［關鍵詞］ 審計專業學生；審計誠信；誠信教育

［中圖分類號］F239 ［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2008）21-0103-04

一、問題的提出

近些年來，會計信息質量低下，財務報告造假行為頻頻發生，世界各國財務丑聞迭次出現，規模也屢創新高。隨著安然公司的破產，世界通信公司、施樂公司、奎斯特通訊公司、環球電訊公司以及帕瑪拉特公司等也相繼倒下。我國會計信息質量更是令人堪憂，鄭百文、藍田、銀廣夏、麥科特和德隆等財務造假事件陸續上演，這些事件的發生給資本市場和投資者造成了巨大傷害，給國家帶來了重大損失。作為“經濟警察”的審計師有不可推卸的責任，他們常因未能揭露財務造假行為而招致社會公眾指責，審計師的信譽受到了社會各界的嚴重質疑，審計職業因此進入了前所未有的“困頓時期”。如何提高審計誠信，發揮審計的真實作用已經成為大家共同關心的話題。

“百年大計，教育為本”，很自然地，人們將誠信建設的任務寄托于了教育事業，渴望教育能夠在誠信建設方面發揮重要作用。那么作為審計專業的現代大學生，他們是未來審計職業的棟梁，是我國審計職業乃至資本市場發展的希望，是否具備誠信品質成了判定大學生能否成為合格審計師的基本準則。那么當前高校審計專業學生的誠信道德現狀如何呢？帶著這一疑問，也為了更深入了解掌握高校審計專業學生的誠信狀況，為開展誠信教育工作提供依據，我們專門針對高校審計專業的大學生開展了一次調研活動。

二、問卷調查設計

1. 為了了解高校審計專業學生誠信現狀，我們于2008年1月間通過發放問卷的方式就上海市某高校審計專業學生的誠信現狀進行了調查。我們共發放問卷250份，收回228份，再扣除8份無效問卷，有效問卷220份，有效率達96.49%。問卷采取不記名方式，同時在問卷中聲明不追究任何責任，請參加答卷的學生按誠信原則如實填寫自己的想法。

2. 問卷的內容涉及學生對審計誠信重要性的認識、對現實校園誠信環境和社會誠信環境的評價、對自己及他人誠信度的認可、對誠信教學作用的認識及對失信行為的接受度等幾個方面。問卷設計中每道題都是單項選擇題。其中失信行為接受度是調查的主要內容，我們從學習誠信、經濟誠信、生活誠信和擇業誠信這4大類行為進行調查了解，每類行為我們又具體分為4個二級指標，也就是說調查了學生對16個失信行為的接受度，以此摸清大學生對誠信的態度，對開展審計誠信道德教育具有十分重要的意義。

3. 問卷對象為該校審計專業本科各年級在校學生，我們通過隨機的方式從中選取250個。調查學生中男女生分別占30%和70%，這與該校審計專業學生性別比例大體上是一致的，學生生源地有城市、鄉鎮和農村。為了反映出更加具體詳細的內容，問卷涉及對學生性別、生源地及是否為學生干部等信息的調查。問卷中對很多問題的回答，不同調查對象都大致相同，但有的卻差異很大。顯然，這是由于學生的生活背景、價值觀念和身份地位不同的原因所致。在下文中筆者將對此進行比較分析。

三、問卷調查結果分析及對審計專業學生誠信現狀的現實思考

問題1您認為審計誠信重要嗎？

對這一問題的回答見表1。分析：（1）回答A、B 的達94.09 %，從這一選擇結果可以看出，審計誠信的重要性已經得到了大學生們充分的認識，這與目前社會對審計行業的質疑形成強烈的對比。當新聞媒體對審計師信譽提出嚴厲的指責，甚至否定時，現在的大學生已經充分認識到了審計職業應當是誠信的，為未來的誠信審計奠定了基礎。（2）同時也有一小部分學生認為審計誠信不重要或者難以確定，說明這一部分同學在思想上還存在很多的誤區，需要加以正確的引導和糾正。

問題2 您認為校園環境和社會環境是誠信的嗎？

對這一問題的回答見表2。分析：誠信教育離不開環境因素的影響，因此審計誠信教育建設需要優化教育環境，形成良好的誠信氛圍。這里的環境包括兩個方面：校園環境建設和社會環境建設。但是從表2兩個問題的選項中，我們可以看出學生對誠信環境的認可度較低，接近40%的學生都認為目前校園環境是不誠信的，而認為社會環境不誠信的學生更是占到了50%以上，這說明無論是校園環境還是社會環境都還需要進一步完善。

同時，學生對校園誠信環境和社會誠信環境認同度還存在一些差異。從回答選項的比例上可以看出，認為校園環境誠信的比例高于社會環境，由此可見，高校審計誠信教育有一定的校園內部環境基礎。但是在社會誠信環境建設上，B、C兩項的回答卻占到了80%以上。近些年來，上市公司造假、審計失敗案例頻頻發生，因此審計專業大學生也對社會環境產生了眾多的疑慮。審計誠信教育是一個開放的體系，審計誠信教育不僅僅需要優化校園環境，更需要考慮將校內教育資源與校外教育資源予以整合。由此可見，應當為誠信教育提供一個良好的社會環境，從而從根本上解決審計誠信教育的環境問題。

問題3 您認為您及您同學的誠信度高嗎？

對這一問題的回答見表3。分析：從表3中可以看出，75%以上的學生認為自己是個誠信的人，而對同學誠信度認可的比重僅占40%，不到一半。這里反映出學生對自己誠信認同度較高與對他人信任度較低之間存在很大的落差，這會導致部分學生日后工作中出于自我保護的目的而人為降低自身誠信度，從而也會影響到社會誠信環境的優化和發展。

問題4 您是否認為教育在提高審計誠信度上能夠發揮作用？

對這一問題的回答見表4。分析：從表4中可以看出，選擇A、B項的學生僅占到51.37%，也就是說，只有一半的學生肯定教育提高審計誠信度的作用，而這一半同學其中絕大部分選擇了B，他們雖然認為教育對提高審計誠信度能夠發揮作用，而這種作用程度卻是有限的。有40%以上的學生選擇了C，他們對審計教育的作用持動搖的態度，同時還有個別學生甚至完全否定審計教育的作用。當然這里我們不排除由于這部分學生對教育認知的不全面而產生判斷上的差錯，但同時也傳遞了比較危險的信號，需要我們審計教育者深入思考：（1）審計教育在誠信建設方面的作用并沒有得到學生充分的肯定，學生是審計教育的直接作用者，如果直接對象都開始懷疑審計教育的作用，那么我們的審計誠信教育又出路何在呢？（2）目前審計教學中有關誠信的教育實在是太少，這在筆者的另外一項調查中也得到了證實。學生從教學中接受到的更多是有關審計專業理論知識和審計實踐操作，因此學生往往會認為教育與審計誠信無關，教育也不能對提高審計誠信發生重要的影響作用。

問題5 您是否能夠接受下列行為？

對這一問題的回答見表5。分析：由于我們的調查對象還是在校大學生，學生對審計造假行為的認識可能僅僅從專業角度進行分析，有時并不能反映出學生的真實誠信現狀。相反，對日常失信行為的認可度更能夠反映出學生的誠信態度。因此問卷中我們沒有就審計實踐中的造假問題進行提問，而是從學生對日常行為中作弊造假現象的接受度進行了解，從這里可以影射出學生的誠信現狀。

總體來看，學生對失信行為的接受度還是非常高的，尤其對學習中的失信行為接受度最強，從表5中可以看出，有超過50%的學生對無故遲到曠課持接受的態度，抄襲作業和論文剽竊次之，考試作弊的比例稍微低一些。我們仔細分析原因，這可能和失信行為帶來的后果有關。在很多學校有這樣的規定，曠課次數超過1/3的學生將取消考試資格，那么言外之意，每個學生在一個學期內只要上滿必修課堂數的2/3就可以了。而上課遲到呢，則幾乎不會對學生考試、未來發展有什么影響。從性別上來看，男生失信的比例比女生高，來自城市、鄉鎮學生失信的比例比農村學生要高，非學生干部失信比例要比學生干部高。

其次是生活失信行為的容忍度，其中對“鋪張浪費、盲目攀比”行為的容忍度最高。這反映了學生的一種思想誤區，也是與現階段學生的生活狀況相符合的。在市場經濟浪潮的沖擊下，很多學生將勤儉節約的美德拋在了腦后，對窮富產生了一種畸形的認識，很多學生都怕別人說自己窮，往往“打腫臉充胖子”，“鋪張浪費、盲目攀比”現象非常嚴重。因此學校應當重視這個問題，做好這方面的引導工作，幫助學生樹立正確的思想認識。

接下來是擇業誠信，對各種失信情況進行合計，竟然有70%的學生認為擇業過程中的造假行為是可以容忍的，還有的學生選擇了多項，其中又以偽造履歷為最高，反映了學生就業壓力的加劇。求職履歷是用人單位選用人才的第一道關卡，如何能在激烈競爭的就業市場上搶占有利的先機？多數畢業生會在畢業之前盡力地充實自己的競爭實力，但也出現了部分畢業生通過夸大或造假履歷來充實“實力”的現象。從性別上分析，表示會在求職履歷上作假的女生較男生比例高；從身份上看，非學生干部要較擔任學生干部的學生作假的比例高；從生源地來講，農村學生、鄉鎮學生較城市學生作假的比例要高。這在一定程度上也反映出了求職履歷的偽造行為是與激烈的就業競爭緊密相關的。目前男生就業比女生就業有優勢，而城市學生也往往比鄉鎮、農村學生容易找工作；有學生干部經歷的學生要比非學生干部容易找工作。

比較好的一種情況是經濟失信行為，調查表明，除了對“損壞或不按期歸還圖書館書籍”的接受度較高外，其他幾項的調查結果總體來說還是比較好的。大多數學生對待助學貸款的履行態度嚴肅，并且也不能接受以弄虛作假的形式取得困難補助或者拖欠學雜費。其原因主要有這樣兩個方面：一方面是經濟上的弄虛作假難度比較大，而且學生在經濟問題上都比較愛面子，一旦被人發現，可能會被其他同學笑話；另一方面與近年來上海市個人貸款信用體系的不斷完善有關，一旦學生不能按時還款，將會給日后生活帶來一定的影響。但是仍然還有一部分同學

有作假的傾向，因此對學生經濟信用意識的培養還須進一步加強。

同時從表5中我們可以看出，有很大一部分學生對各種失信行為選擇了“視情況而定”，即可能會根據實際情況，結合自己的利益需求來決定是否造假。這是一種視情況而定的誠信度，說明雖然很多學生認為誠信在當今生活中有著重要地位，同時也認為自己是個誠信的人，可是實際上這種誠信卻有著很強的選擇性。大多數學生對學習失信、就業失信行為都比較容易接受，但對欠繳學費和不歸還助學貸款等行為則都不能接受?？梢钥闯?，學生是否選擇誠信取決于對自身發展的考慮，他們的誠信標準很多都是相對的，并沒有一個非常明確的概念。

四、高校審計誠信教育的現實建議

（一）改進教育方式方法，端正學生對誠信的思想認識

首先對于審計教育者來講，應端正對學生誠信道德現狀的基本評價。通過調查我們可以看到，絕大多數的學生都認同誠信是合格審計師的基本品質之一，學生中誠信極差的人只占據一小部分，大部分學生處在中等水平。對此教育者要發揮教育的功能，以點帶面、拉動中間群體促兩頭，正視學生誠信的功利傾向，幫助學生樹立正確的誠信道德觀，讓他們明白道德的誠信應該是發自內心的、自愿的、不計功利的誠信，而不是以是否“利己”作為出發點的誠信，即要把誠信作為學生的基本素質和操守、作為立人之本來追求。教育者只有端正了對學生誠信道德現狀的基本評價，才能真正實施審計誠信道德教育；而學生只有確立了正確的誠信道德觀，才能從思想上保障走上工作崗位后的審計誠信行為。

其次，在審計教學過程中，在培養學生普遍的誠信觀時，教師要改變單一的“命令式”、“填鴨式”的灌輸式教育，要重視培養學生的主動性和創造性，關注學生成長的過程，尊重學生的主體地位，深入學生中間與學生進行平等的交流。在教育過程中，教師要注重審計案例教學，積極創造情境引導學生獨立思考，激發學生的自我意識，鼓勵學生在日常生活中進行自我教育，逐漸讓誠信成為行為的潛意識。

同時，教師應該有針對性地開展誠信教育。我們對調查結果進一步分析，有些失信行為確實是因為學生面臨了實際生活中的巨大壓力和困難所致，因此應當加強對這些特殊群體的關注度，及時幫助他們解決困難，疏導壓力，提前阻止失信行為的發生。同時，教師還應該關注那些參與活動積極的學生和學生干部，他們往往由于較大的工作壓力而減少了學習時間，而他們又有評優、入黨和保研等強烈需求，這種矛盾很容易導致他們采取弄虛作假的失信手段來提高學習成績，教師要對這類學生進行客觀的能力分析，進行及時的科學的引導。

（二）營造誠信的社會環境和校園環境，為誠信教育提供支持

真正的市場經濟是法制經濟、信用經濟，良好的市場經濟秩序需要良好的社會信用和法制環境的支撐。學校誠信教育的落實離不開整個社會大環境的支持。在誠信教育方面，要著力構建一個誠信的社會氛圍，建立一個誠信者備受尊重、失信者人人喊打的和諧社會氛圍。

但這不是一件易事，也不能只當作口號來喊，而需要付出切實的行動。我們認為，誠信的環境建設關鍵在于營造公正、公平的競爭環境。首先，要保證所有學生的起點公平，對于不同性別、不同背景、不同經歷的學生都能作到平等相待，以能力的大小進行衡量。其次，要保證學生考試、擇業等過程的公正，要大力防止考試作弊、就業造假現象的發生。最后，我們要確保結果的公平、公正，讓“暗箱操作”沒有空間。當然，公正、公平競爭環境的營造還需要配套制度的改革和建立，是政府行為與市場行為共同作用的結果。不僅要求社會輿論監督的進一步強化，還需要建立由誠信管理系統、誠信評價系統、誠信監督系統組成的誠信監管體系。

同時，作為學校，也應當提高自身的誠信度，為學生樹立誠信的典范，創造誠信的小環境。據筆者所知，有的教師在課堂上教學生如何作假賬，有的輔導員教唆學生畢業時先簽個單位保底等找到更好的崗位再違約，有的領導在學生評優、入黨、競選學生干部時托關系。試想在這樣的環境下學生又能如何相信教師倡導的誠信行為？又如何使學生走上審計崗位后堅守誠信？因此學校在加強學生誠信教育的同時，應加強教師的誠信和師德建設，教師要率先垂范，以身作則。

（三）加強學校各項制度建設，提高失信行為的成本支出

作為審計專業的學生，他們一般都是有一定經濟學基礎的。教師可以結合專業特點，從經濟學角度大力加強經濟倫理教育，讓學生了解目前市場存在的失信行為是市場經濟制度不完善的結果，完善的市場經濟要求的是講道德的經濟，失信的經濟行為必將被市場所淘汰。從而使學生對誠信行為和失信行為帶來的得與失有經濟理論上的認識。

同時，學校還應當設置一套制度，加大學生失信行為的成本支出，從而使其對失信行為的不良后果有更加感性的認識。這里的制度主要包括3個方面：

1. 建立學生誠信評價機制。成立相應的學生誠信度評估部門，引進經濟領域的信用評級指標體系，建立誠信評價機制。首先要確定誠信評價體系各級指標，例如可以根據我們調查時所采取的4個方面即學習誠信、經濟誠信、生活誠信、擇業誠信，然后再分別對這4個方面設置二級指標來確定；其次，確定誠信評價的標準，把學生誠信狀況劃分為不同的級別，對每一項指標定出不同級別的標準，以便參照定位；同時還需要選用誠信評價的途徑，可通過學生自評、同學互評、老師評議和社會中介機構評議來進行。通過誠信評價體系既可以考核學生過去、現在的誠信狀況，同時還可以進一步預測學生誠信道德的發展趨勢。

2. 建立學生誠信檔案。對學生個人的誠信狀況建立類似“信用證”的通用檔案，其內容包括身份證、戶籍、家庭情況、居住地、學習情況、生活情況、助學貸款、就業情況、工作單位、社會保險、曾獲得榮譽和處分等，實現對學生的誠信狀況進行客觀的記錄和描述，由學校某一部門統一管理，在記入檔案的同時選擇性地將部分內容納入網絡管理，向學生、家長和社會公開，供所在院校、就業單位以及各金融機構查閱，為開展誠信教育提供依據，從制度上約束學生的信用風險。

3. 建立學生誠信獎懲機制。包括獎勵機制和懲罰機制。將誠信行為與評優入黨等活動掛鉤，對誠實守信的行為進行表彰和推廣，從正面為學生樹立具體的誠信榜樣，加強示范作用。同時也讓不講誠信的人受到處罰、吸取教訓。獎懲制度對失信者的懲戒作用有兩個：一是擴大對失信者懲戒的范圍，將失信者某一具體的失信放大，使其“一處失信，處處受制”；另一個是延長對失信者的懲戒時間，將失信者在某一時一事上的失信，延長為其一個歷史記錄，使其“一時失信，時時受制”。最終的目的都是通過對誠信和失信行為的獎勵和懲處，讓“誠信無價，信用有價”成為學生的共識。

主要參考文獻

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