會計信息生產(chǎn)社會化的現(xiàn)金流模式研究

［摘 要］ 個體性會計信息生產(chǎn)已經(jīng)不能滿足管理層對會計信息的需求，文獻提出社會化會計信息生產(chǎn)模式，本文基于現(xiàn)金制的角度研究該模式特點以及在實際運用中的局限性，認為將應(yīng)計制與現(xiàn)金制結(jié)合、傳統(tǒng)會計信息生產(chǎn)和社會化會計信息生產(chǎn)融合起來，能夠更好地滿足社會公眾對會計信息的需求。

［關(guān)鍵詞］ 社會化會計信息生產(chǎn)；現(xiàn)金制；應(yīng)計制

［中圖分類號］F232［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2008）15-0017-04

由于會計信息失真、信息不對稱、信息缺失引起的會計丑聞不斷滋生，文獻［１］對傳統(tǒng)的會計信息生產(chǎn)模式產(chǎn)生質(zhì)疑，提出社會化會計信息生產(chǎn)模式，并構(gòu)筑出網(wǎng)絡(luò)條件下的國家社會化會計信息生產(chǎn)的模型，認為當經(jīng)濟活動十分活躍，特別是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離以后，會計信息的社會化需求變得強烈，“局限于會計主體內(nèi)部進行會計信息生產(chǎn)的傳統(tǒng)會計與會計信息的社會化需求相悖，存在諸多弊端，不能滿足社會對會計信息的需要，不能適應(yīng)網(wǎng)路化信息處理環(huán)境。由于經(jīng)濟活動的社會性和會計工作的規(guī)范性”，“產(chǎn)生了諸多的會計信息匯聚點，例如：銀行、稅務(wù)管理機關(guān)、會計事務(wù)所、審計事務(wù)所、會計服務(wù)公司等都是會計信息的匯聚點。加之電子商務(wù)的興起和各種經(jīng)營組織的計算機化，為進一步匯集會計信息創(chuàng)造了條件。如此，是否可以作這樣一種設(shè)想：將這些會計信息匯聚點進一步地聯(lián)結(jié)，形成一個巨大的社會經(jīng)濟活動記錄系統(tǒng)，類似于因特網(wǎng)一樣的會計信息網(wǎng)。它們可以自動地記錄社會所有的經(jīng)濟活動，產(chǎn)生經(jīng)濟活動的信息記錄。只要進行適當?shù)姆诸悾涂梢宰詣赢a(chǎn)生各個會計主體的會計報告。”

一、會計信息生產(chǎn)從“個體性”到“社會性”的轉(zhuǎn)變

近代會計學(xué)理論，都是以“會計主體”這一假設(shè)為基礎(chǔ)而發(fā)展起來的。在“會計主體”之下，傳統(tǒng)的會計信息生產(chǎn)是生產(chǎn)職能的附屬職能，是基于企業(yè)的個體性而產(chǎn)生的，在會計信息個體化生產(chǎn)的目標與條件下，形成了會計信息生產(chǎn)的個體性。

1. 會計信息生產(chǎn)個體化的局限性

隨著社會進步，經(jīng)濟活動日趨活躍，尤其是當企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離以后，個體化的會計信息在一定程度上無法滿足企業(yè)股東、投資者、債權(quán)人、潛在投資者以及國家管理機構(gòu)等對真實、可靠的會計信息的需求，會計信息生產(chǎn)個體化具有以下局限性：

（1）會計信息失真。根據(jù)不真實的情況進行會計核算，或者虛假地反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，降低會計信息的可靠性，影響社會對會計的信任。

（2）會計信息不對稱。會計信息對不同信息需求人群的開放程度不同，一些人可能比其他人具有信息優(yōu)勢，掌握另一些人所沒有的信息。

（3）會計信息不全面。社會的經(jīng)濟活動是一個相互聯(lián)系的整體，而各個企業(yè)提供的會計信息人為地割裂了這種經(jīng)濟信息鏈，無法清晰地反映社會經(jīng)濟資源的分配情況。當然，這與傳統(tǒng)會計生產(chǎn)模式下“決策有用觀、受托責任觀”的會計目標有關(guān)。反映全面的社會經(jīng)濟信息和資源分配情況對企業(yè)而言是宏觀經(jīng)濟決策的需要。

2. 會計信息社會化需求與會計信息生產(chǎn)個體化的矛盾

會計信息生產(chǎn)個體化的局限性在20世紀30年代爆發(fā)的經(jīng)濟危機中表現(xiàn)得淋漓盡致，企業(yè)假賬叢生，更加重了會計界對會計進行規(guī)范的緊迫感。這表明，除企業(yè)以外的社會公眾對會計信息的需求日益增加。1933年和1934年，美國國會相繼通過了證券法和證券交易法，規(guī)定所有證券上市企業(yè)都必須提供統(tǒng)一的會計信息，并授權(quán)證券交易委員會(SEC)負責制定統(tǒng)一的會計規(guī)則或準則。

然而，會計信息的社會化需求與會計信息生產(chǎn)個體化始終存在矛盾。對于會計信息使用者來說，提供會計信息是“會計主體”的責任和義務(wù)，但是大多數(shù)情況下，企業(yè)對外提供的財務(wù)報告是強制性的結(jié)果，并非出于自愿。因而，無論會計準則的生產(chǎn)模式是以規(guī)則為導(dǎo)向、以原則為導(dǎo)向或是以目標為導(dǎo)向，會計信息的驗證和監(jiān)管都僅是針對生產(chǎn)信息結(jié)果的事后行為，無法避免會計信息提供者粉飾會計信息。即使撇開個體化的會計信息的局限性不談，生產(chǎn)滿足社會化需求的會計信息也是需要額外成本的。

會計信息屬于公共物品，個體生產(chǎn)公共物品的積極性是零，因而依靠“會計主體”的自我監(jiān)督去達到社會監(jiān)督的目的，不僅是難以實現(xiàn)的，也是不科學(xué)的，在邏輯上更是矛盾的。因此會計信息的需求從“個體性”向“社會性”轉(zhuǎn)變的現(xiàn)實，將為會計信息生產(chǎn)社會化模式的產(chǎn)生提供孵化器。

二、社會化會計信息生產(chǎn)的現(xiàn)金制會計確認基礎(chǔ)

1. 網(wǎng)絡(luò)條件下社會化會計信息的生產(chǎn)模型

“改革個體性的會計信息生產(chǎn)，不僅需要依據(jù)各個企業(yè)的情況生產(chǎn)會計信息，更要從社會經(jīng)濟活動的聯(lián)系上取得會計信息，并且由相應(yīng)的主管機關(guān)加工、匯集，從而產(chǎn)生真實、可靠的會計信息。這就是社會化生產(chǎn)加工會計信息的模式” ［１］。社會經(jīng)濟活動是相互交錯、互為前提和互為條件的，這些條件表明了社會經(jīng)濟活動的聯(lián)系。首先，企業(yè)經(jīng)營活動的雙方可以獲得在自身邊界上生成的經(jīng)濟聯(lián)系信息；其次，經(jīng)濟社會也存在可以感知企業(yè)經(jīng)營活動之間的經(jīng)濟聯(lián)系信息的客體，例如工商管理機關(guān)、稅務(wù)管理機關(guān)、統(tǒng)計管理機關(guān)、公證處、銀行和會計師事務(wù)所等都具有這種可能性。這樣，就為一個與傳統(tǒng)會計信息生產(chǎn)模式截然不同的會計信息生產(chǎn)模式，即社會化的會計信息生產(chǎn)模式的產(chǎn)生提供了土壤。可將該模式的運行情況概括如下［１］：

（1）在經(jīng)濟信息網(wǎng)上實現(xiàn)各種企業(yè)的經(jīng)營交易，數(shù)據(jù)由發(fā)生地區(qū)經(jīng)濟信息數(shù)據(jù)庫保存。

（2）地方經(jīng)濟信息的管理機構(gòu)分選當?shù)禺a(chǎn)生的數(shù)據(jù)，將外地企業(yè)的數(shù)據(jù)發(fā)送到相應(yīng)地區(qū)的數(shù)據(jù)庫中。

（3）地方經(jīng)濟信息的管理機構(gòu)接受外地發(fā)來的數(shù)據(jù)，存儲在當?shù)叵鄳?yīng)的數(shù)據(jù)庫中。

（4）地方經(jīng)濟信息的管理機構(gòu)統(tǒng)一進行數(shù)據(jù)處理。

（5）在各個信息出入口實行嚴格的管制，驗證使用者的身份，確認合法使用。

該模式的運行效率取決于會計信息網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)。鑒于社會經(jīng)濟活動產(chǎn)生的眾多的會計信息匯聚點，將它們借助電子商務(wù)活動與各種經(jīng)營組織的計算機網(wǎng)絡(luò)進行連接，形成一個巨大的社會經(jīng)濟活動記錄系統(tǒng)（或稱為會計信息網(wǎng)）。這樣一個會計信息網(wǎng)，可以自動記錄社會各經(jīng)濟實體產(chǎn)生經(jīng)濟活動的記錄，對信息進行適當?shù)姆诸悾梢援a(chǎn)生各個“會計主體”的財務(wù)報告。事實上，目前各種會計信息已經(jīng)形成了局部的、行業(yè)的或者一定范圍的會計信息生產(chǎn)社會化的趨勢，例如統(tǒng)計機關(guān)以及各企業(yè)的統(tǒng)計匯總資料等。

2. 會計信息生產(chǎn)社會化與應(yīng)計制會計確認的矛盾

會計信息生產(chǎn)社會化模式的應(yīng)用，將從會計確認的基礎(chǔ)——應(yīng)計制(權(quán)責發(fā)生制) 和現(xiàn)金制(收付實現(xiàn)制) 兩個方面的分析，引出一些信息需求上的矛盾。

應(yīng)計制是針對會計確認時間而產(chǎn)生的一項會計原則，而從會計信息生產(chǎn)的社會化模式來看，當一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，不管這筆業(yè)務(wù)是否對企業(yè)當期損益產(chǎn)生影響，發(fā)生交易的企業(yè)、相關(guān)管理機構(gòu)、銀行等將只能記錄現(xiàn)金的流入流出信息，而沒有依據(jù)對其進行配比。例如企業(yè)A向企業(yè)B支付上一年度賒欠貨款，涉及此項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的各相關(guān)機構(gòu)通過構(gòu)建的會計信息網(wǎng)自動生成現(xiàn)金流入流出記錄，盡管這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)反映的是企業(yè)屬于上一年度的損益變化，但外部信息處理方只能感知其現(xiàn)金流，但無法確認交易雙方的收益。因此，社會化模式下的會計信息生產(chǎn)的會計確認是局限于現(xiàn)金制而非應(yīng)計制的。我國2006年2月頒布的《企業(yè)會計準則——基本準則》第九條明確規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認、計量和報告”，由此引出了信息披露中的矛盾。

3. 會計信息生產(chǎn)社會化模式的現(xiàn)金制會計確認基礎(chǔ)

應(yīng)計制與現(xiàn)金制在會計發(fā)展歷史中的地位隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展不斷變化發(fā)展。由于早在英國產(chǎn)業(yè)革命以前，確認主體的經(jīng)營活動大多是一次性的，有非持續(xù)性的特點，因此當時的會計實務(wù)是以現(xiàn)金制為確認基礎(chǔ)的。伴隨著產(chǎn)業(yè)革命的發(fā)生和股份公司的興起，持續(xù)經(jīng)營成為一個基本的會計假設(shè)，應(yīng)計制逐漸被人們接受并廣泛應(yīng)用于會計實務(wù)。

長期以來，由于人們對損益而非現(xiàn)金流的重視，各國的會計準則無一例外地將應(yīng)計制作為會計規(guī)范的基礎(chǔ)。如今，由于經(jīng)濟全球化進程不斷加速，企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜化、多樣化，衍生金融工具、特殊目的實體等諸多新型業(yè)務(wù)的大量涌現(xiàn)，以及人們“現(xiàn)金為王”理念的形成和理財觀念的轉(zhuǎn)變，現(xiàn)金制會計確認基礎(chǔ)的作用日益重要。

不難發(fā)現(xiàn)，當現(xiàn)金流量表成為第三大報表，重置成本、現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值及公允價值等會計計量屬性被明確寫入并運用于我國新企業(yè)會計準則體系時，在會計確認的理論和實踐中已經(jīng)處處滲透著現(xiàn)金制會計的理念和運用。

馬克思對現(xiàn)金制提出了理論依據(jù)，“資本循環(huán)理論”和“價值補償理論”說明了在產(chǎn)業(yè)的資本連續(xù)循環(huán)過程中，貨幣資本發(fā)揮著極其重要的作用，它既是產(chǎn)業(yè)資本循環(huán)的起點，也是終點。現(xiàn)金不僅是保證企業(yè)生產(chǎn)的連續(xù)性、商品再生產(chǎn)順利進行的必要條件，也是企業(yè)利潤的實質(zhì)。企業(yè)進行商品生產(chǎn)的直接目的是交換，是實現(xiàn)價值。因此，企業(yè)必須重視現(xiàn)金，加強現(xiàn)金管理，從而加速商品向貨幣轉(zhuǎn)化的進程。

與應(yīng)計制相比較，會計信息生產(chǎn)社會化模式的現(xiàn)金制會計確認基礎(chǔ)，具有以下優(yōu)勢：

（1）現(xiàn)金制克服了應(yīng)計制會計固有的缺陷。例如現(xiàn)金制降低了應(yīng)計制下會計判斷的主觀性降低報表信息質(zhì)量的可能性。盡管國際會計準則委員會（IASC）和美國財務(wù)會計委員會（FASB）給出了應(yīng)計制下收入確定的時點限制，但無論是風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，還是收入已實現(xiàn)或可實現(xiàn)，這些限制條件在會計實務(wù)操作中都在一定程度上依賴于會計人員的主觀判斷；同時配比的效率一直受到人們的質(zhì)疑，“一切分配都是武斷的和不可救藥的”。隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化和企業(yè)經(jīng)濟活動的復(fù)雜化，資產(chǎn)負債表上經(jīng)常出現(xiàn)“可自由擺動的借項和貸項”或“說不出名字的東西”的金額，這些項目的處理需要會計專業(yè)人員利用職業(yè)判斷悉心考察。但是，沒有統(tǒng)一規(guī)范的主觀判斷使得不同企業(yè)間的會計報表數(shù)據(jù)缺乏可比性。

（2）現(xiàn)金制簡便易行，記錄程序較為簡單，消除了可能帶來的各種負面作用。運用應(yīng)計制，因其選擇方法的多樣性將導(dǎo)致?lián)p益計算的隨意性。例如固定資產(chǎn)折舊的直線法和加速折舊法，費用攤配的資本化或費用化，存貨發(fā)出的先進先出法和加權(quán)平均法等。企業(yè)在分期計算及分配收入和費用時可供選擇方法太多，容易導(dǎo)致收益結(jié)果不能真實可靠地反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，不能對收益的真實性提供保障。

（3）現(xiàn)金制降低了與現(xiàn)金流量相脫離的賬面盈利與企業(yè)實際的支付能力相背離的可能。一般而言，企業(yè)償債需要現(xiàn)金資源，衡量其支付能力也需要運用“現(xiàn)金”的概念。現(xiàn)金制下把當期的現(xiàn)金流入作為當期收入，當期的現(xiàn)金流出作為當期費用，使得企業(yè)的賬面盈利與實際的支付能力相一致。而在應(yīng)計制會計下，收入與費用的確認與企業(yè)的現(xiàn)金流入流出相脫離，其結(jié)果導(dǎo)致特定的會計期間有賬面盈余的企業(yè)未必有較強的支付能力。因此利潤的高低并不能體現(xiàn)企業(yè)支付能力的大小，在現(xiàn)實中不利于信息使用者正確衡量企業(yè)的經(jīng)濟實力。

（4）現(xiàn)金制下的現(xiàn)金凈流量信息與發(fā)生的時間動態(tài)相關(guān)。就經(jīng)營活動現(xiàn)金流量而言，現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出之間的差異反映了企業(yè)的盈利水平，而現(xiàn)金流入、流出時間上的差異則反映了資金的占用水平和運營效率。相比之下，應(yīng)計制下的凈利潤的確認通常不考慮時間價值，而僅僅是對企業(yè)過去經(jīng)營成果的累計額，不能說明企業(yè)收益及其形成的凈資產(chǎn)在不同時間的價值狀況。

（5）現(xiàn)金凈流量不僅可以用于反映企業(yè)整體的現(xiàn)金流入、流出的等情況，也可用于企業(yè)單個投資項目、單個產(chǎn)品的決策上，它可以從多個視角反映企業(yè)的財務(wù)狀況，而凈利潤反映企業(yè)整體的經(jīng)營成果，沒有分割到單個投資項目或單個產(chǎn)品，表明企業(yè)作為一個整體的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)績和獲利能力。

會計信息生產(chǎn)社會化模式可以強化企業(yè)現(xiàn)金流的披露。

三、社會化會計信息生產(chǎn)模式生產(chǎn)單一現(xiàn)金流信息對會計信息需求的局限性

要全面、準確地反映企業(yè)的財務(wù)狀況，必須將現(xiàn)金制和應(yīng)計制兩者統(tǒng)一。會計信息生產(chǎn)社會化模式要想根據(jù)企業(yè)、國家經(jīng)濟管理部門及投資者對會計信息的不同需求，將會計信息網(wǎng)絡(luò)自動生成的現(xiàn)金流信息調(diào)整為應(yīng)計制下傳統(tǒng)的會計信息，具有一定困難。

盡管從現(xiàn)金制的視角看，會計信息生產(chǎn)社會化模式具有諸多的優(yōu)勢，但其單一的現(xiàn)金流量信息，甚至可能是不完備的現(xiàn)金流量信息，對滿足外部會計信息需求存在局限性。

1. 應(yīng)計制與現(xiàn)金制

應(yīng)計制與現(xiàn)金制相融合的確認基礎(chǔ)是內(nèi)容與形式、本質(zhì)與表象的辯證統(tǒng)一。應(yīng)計制描述的是取得收入的權(quán)利或支付費用的義務(wù)已經(jīng)形成，它體現(xiàn)了收入或費用的真正經(jīng)濟含義，是從收入或費用的本質(zhì)內(nèi)容上加以確定的，同時，應(yīng)計制還要與具體會計期間相聯(lián)系；現(xiàn)金制描述的是收入或支付費用的行為已經(jīng)發(fā)生，它體現(xiàn)了收入或費用表面形式上的確認，只有與企業(yè)特定的經(jīng)濟行為相聯(lián)系才能具備真正的經(jīng)濟含義，同時，取得現(xiàn)金也是企業(yè)賺取收入的關(guān)鍵表征。

應(yīng)計制和現(xiàn)金制的關(guān)系不是對立的，而是辯證統(tǒng)一的。應(yīng)計制主要提供了關(guān)于企業(yè)的經(jīng)營活動是否長期有效和有效率的信息，現(xiàn)金制則提供了企業(yè)是否能產(chǎn)生充足的現(xiàn)金來滿足近期需要以及在短期內(nèi)具有支付能力的信息；應(yīng)計制為基礎(chǔ)的財務(wù)會計主要是采用描述性的方法將生產(chǎn)經(jīng)營活動全面系統(tǒng)地反映出來，現(xiàn)金制則將不同時間上的有關(guān)信息通過動態(tài)的分析提供給信息使用者。運用應(yīng)計制會計報告的企業(yè)信息在流動性方面存在不足，這一方面現(xiàn)金制優(yōu)于應(yīng)計制，但在反映企業(yè)盈利性方面，現(xiàn)金制和應(yīng)計制存在時間差異，應(yīng)計制下的企業(yè)盈利更具有經(jīng)濟內(nèi)容。

2. 現(xiàn)金制的局限性

會計信息的社會化需求體現(xiàn)在國家經(jīng)濟管理部門、企業(yè)以及社會各種投資者、潛在投資者需要以準確的會計信息作為各自決策的依據(jù)。例如，國家經(jīng)濟管理部門需要利用會計信息對社會經(jīng)濟進行管理調(diào)控，有監(jiān)督國有企業(yè)和其他類型企業(yè)經(jīng)營的需求、征稅獲取財政收入的需求；企業(yè)需要通過社會化的會計信息生產(chǎn)取得全面、真實的會計信息來吸引各種投資以擴大生產(chǎn)和對外進行投資；社會各種投資者需要全面的會計信息克服會計信息的不對稱性，保障投資者利益，促進資本市場的有效性。而網(wǎng)絡(luò)條件下的社會化會計生產(chǎn)模式記錄的是企業(yè)的現(xiàn)金流入及流出情況，現(xiàn)金流量的信息并不能作為分析企業(yè)真實財務(wù)狀況的唯一工具和衡量標準。這是由于在市場經(jīng)濟高度發(fā)展的現(xiàn)代社會，企業(yè)的業(yè)務(wù)量不斷增加，業(yè)務(wù)性質(zhì)日益復(fù)雜，企業(yè)發(fā)生的貨幣收支與其經(jīng)濟交易或經(jīng)濟事項本身并不完全一致，存在一系列跨期調(diào)整業(yè)務(wù)；同時，商業(yè)信用司空見慣，由于舉債經(jīng)營能帶來諸多益處，眾多企業(yè)趨之若鶩，企業(yè)常常會出現(xiàn)經(jīng)營現(xiàn)金流量充足但公司盈利能力日益下降或經(jīng)營現(xiàn)金流量不足但公司盈利能力日趨上升的情況。

與此同時，國家經(jīng)濟管理部門需要利用凈利潤的指標來確定企業(yè)應(yīng)繳納的稅賦；企業(yè)不僅需要利用凈利潤的指標來量度管理層對主體資源受托效率并決定公司股利和留存政策，也需要利用凈現(xiàn)金流量的指標評價企業(yè)的償債能力和抗風險能力；社會投資者及潛在投資者需要利用凈現(xiàn)金流量指標作出適當?shù)男刨J決策和風險評價決策。由此可見，要求在僅僅依靠以現(xiàn)金制為會計確認基礎(chǔ)的社會化模式下生產(chǎn)出的會計信息來同時滿足國家經(jīng)濟管理部門、企業(yè)及投資者對會計信息的不同需求是遠遠不夠的。

四、傳統(tǒng)會計個體信息生產(chǎn)模式與會計社會化信息生產(chǎn)模式的融合

現(xiàn)金制會計有著深厚的理論基礎(chǔ)，并強調(diào)現(xiàn)金至上，有其科學(xué)合理性，但在某些情況下，現(xiàn)金制會計無法準確地反映一個組織的財務(wù)狀況。要全面、準確地反映企業(yè)的財務(wù)狀況，滿足社會對會計信息的需求，會計確認應(yīng)采用應(yīng)計制與現(xiàn)金制相融合的基礎(chǔ)。

既然個體性的會計信息生產(chǎn)模式和社會化會計信息生產(chǎn)模式都需要將會計信息在應(yīng)計制和現(xiàn)金制之間相互轉(zhuǎn)化才能全面、準確地反映企業(yè)的財務(wù)狀況，那么依靠會計信息網(wǎng)絡(luò)根據(jù)自動記錄的社會經(jīng)濟活動而產(chǎn)生的“會計主體”的會計報告并不能直接為企業(yè)決策所采用，企業(yè)仍然需要在日常經(jīng)營中采用個體化的會計信息生產(chǎn)模式，根據(jù)企業(yè)會計準則記錄企業(yè)的經(jīng)營活動。何況由于社會化會計信息生產(chǎn)模式構(gòu)建的困難性，其現(xiàn)金流信息的完備性亦難以保證。

正如現(xiàn)金制與應(yīng)計制應(yīng)該相互融合相互滲透，會計信息生產(chǎn)社會化模式與傳統(tǒng)會計信息生產(chǎn)模式之間也應(yīng)該是互補的關(guān)系。舍棄個體化的會計信息采用單一的社會化會計信息是不明智的選擇，只有將二者很好地結(jié)合起來才能在最大程度上滿足社會各界對會計信息的需求。

如前所述，傳統(tǒng)的會計信息生產(chǎn)模式之所以有那么多不盡如人意的地方，絕大部分原因應(yīng)歸結(jié)于會計準則的制定并非具有真正意義上的“公認性”。會計準則是由人制定的，人們在制定會計準則的過程中必然或多或少地摻雜一些個人的主觀判斷，也必然受制于個人知識、經(jīng)驗和認識水平的限制，導(dǎo)致會計準則質(zhì)量不高。特別是由于會計準則具有經(jīng)濟后果，各種利益集團會進行尋租活動，使會計準則有利于本集團的利益，最終體現(xiàn)強勢集團的利益，這也決定了會計準則不可能是盡善盡美的。同時，由于人們認識的局限性及會計準則制定過程的政治化，依據(jù)會計準則編制的財務(wù)報告往往缺乏透明度，不能真實或大致真實地反映企業(yè)的情況，這與公眾的期望當然存在著較大的差距。“違反會計準則造成的虛假陳述是一種故意，而遵循會計準則仍出現(xiàn)的虛假陳述是一種無過錯或一般過失行為，其結(jié)果都是不能真實反映企業(yè)的經(jīng)濟情況。”

會計信息生產(chǎn)的社會化模式是基于社會經(jīng)濟活動的會計信息網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)生“公認”的現(xiàn)金流信息，在這一層面上它杜絕了虛假的現(xiàn)金流信息。當會計主體產(chǎn)生的個體性的會計信息尤其是現(xiàn)金流信息存在偏差時，可能是由于故意對會計準則的違反造成的，抑或是由于對會計準則的理解不正確造成的，會計信息生產(chǎn)社會化模式下的現(xiàn)金流信息均在一定程度上能對個體產(chǎn)生的會計信息起到監(jiān)督和糾正的作用。

總而言之，網(wǎng)絡(luò)條件下的會計信息社會化生產(chǎn)問題是一個非常復(fù)雜的問題，還有很多問題需要研究，例如會計信息交換標準、會計信息社會化生產(chǎn)模式的實施方法和步驟、會計信息生產(chǎn)社會化的成本等問題。從長遠來看，在行業(yè)層的規(guī)范管理與監(jiān)控下，隨著社會化會計信息生產(chǎn)的成熟與發(fā)展，生產(chǎn)出滿足社會化需求的會計信息是完全可以實現(xiàn)的。

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