ＥＲＰ環境下的關聯交易系統構建探討

［摘 要］ 針對目前集團企業關聯交易復雜、交易類型多樣、管理困難、信息披露不準確等特點，為使集團企業的關聯交易信息處理準確、合并報表生成無誤、關聯信息披露準確，本文圍繞關聯交易信息系統構建闡述了關聯交易系統建設目標、系統總體設計、系統接口方式等主要問題，為集團公司關聯交易系統的開發、建設提供參考。

［關鍵詞］ 集團組織；關聯交易；合并報表

［中圖分類號］F232；F275［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2008）15-0068-04

1 引 言

在安然財務丑聞被曝光之后，企業如何更進一步保證企業財務報告的及時性、準確性和完整性的問題，引起了相關監管機構極大的重視，也相應出臺了許多嚴格的監管制度。在我國，相關的監管機構也加強了對企業財務報告的監管力度。如財政部已經按國際會計準則的內容重新制訂并頒布一系列新的會計準則，以提高財務報告的及時性、準確性和全面性；外部監管力度的加強使得國內企業的管理層在提高公司財務數據的及時性、準確性和完整性等方面所面臨的壓力也隨之增強。

面對壓力和競爭，多數集團公司依據相關的關聯交易管理規定已對關聯交易、合并報表數據的準確性、完整性和及時性提出了更高的管理要求。當前集團型組織對關聯交易管理方面關注的問題有：

（1）如何保證來自不同數據源的關聯交易數據合并后的準確性。

（2）跨行業經營帶來的多行業會計合并如何組織實現；集團內部往來會計記錄因科目運用或記賬時間不一致導致不平情況下，如何完成合并計算。

（3）如何滿足關聯方的關聯往來、關聯交易的核對；而核對后的關聯交易信息如何追溯到原始信息；如何對核對后的差異信息進行進一步管理分析。

（4）多層級的集團企業如何有序地完成財務合并及生成合并報表，并保持合并會計政策的一致性。

（5）鑒于集團組織合并報表的復雜性，系統如何滿足關聯往來、關聯交易的各種形式的多期合并。

（6）集團組織如何利用對合并后財務數據、關聯交易信息進行決策分析。

針對上述問題，許多企業集團紛紛構建基于ERP系統的關聯交易系統。

1. 1關聯交易與日常交易的基本概念

關聯交易就是企業關聯方之間的交易。根據財政部1997年5月22日頒布的《企業會計準則——關聯方關系及其交易的披露》的規定，在企業財務和經營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，則視其為關聯方；如果兩方或多方受同一方控制，也將其視為關聯方。凡以上關聯方之間發生轉移資源或義務的事項，不論是否收取價款，均被視為關聯交易。

1. 2關聯企業之間的交易類型

關聯企業之間常見的交易類型如下：①購買或銷售商品；②購買或銷售除商品以外的其他資產；③提供或接受勞務；④代理；⑤租賃；⑥提供資金（包括以現金或實物形式提供的貸款或權益性資金），例如，企業從其關聯方取得資金或權益性資金的變動等；⑦擔保和抵押；⑧管理方面的合同；⑨研究與開發項目的轉移；⑩許可協議；{11}關鍵管理人員報酬，企業支付給關鍵管理人員的報酬，也是一項主要的關聯方交易。

集團組織之間，包括上市公司與其母公司、兄弟公司、子公司之間關聯交易涉及范圍廣，交易頻繁、復雜，交易金額大，我國相關法律對關聯交易的披露做出了嚴格的規定及要求。

1. 3關聯交易的披露要求

《企業會計準則——關聯方關系及其交易的披露》中要求：在企業與關聯方發生交易的情況下，企業應當在會計報表附注中披露關聯方關系的性質、交易類型及其交易要素。這些要素一般包括：

①交易的金額或相應比例；②未結算項目的金額或相應比例；③定價政策（包括沒有金額或只有象征性金額的交易）；④關聯方交易中的主要事項，如購貨、銷貨、應收應付款等，應當披露連續兩年的比較資料；⑤關聯方之間簽訂的交易協議或合同如涉及當期和以后各期的，應當在簽訂協議或合同的當期和以后各期披露協議或合同的主要內容、交易總額以及當期的交易數量及金額。

現代企業之間的股權投資層級關系越來越復雜，交易類型多樣，另外不同區域的企業之間也有可能存在不同的核算制度及核算辦法，而且也有可能出現隨著企業持股比例的變更而使投資企業分時間段核算投資收益等情形，所有這些均對關聯交易披露、在關聯交易統計的基礎上編制準確的合并報表均提出了極高的要求。

2 系統建設目標

集團組織關聯交易管理系統應當支持集團組織公司根據管理需要設計的整套關聯交易管理報表生成，為關聯交易額度的監控、關聯交易對賬、關聯交易統計分析、合并報表產生提供IT控制平臺。通過項目建設將使集團組織的關聯交易管理實現以下目標：

（1）通過建立與ERP系統、業務系統、物資系統、資產管理系統等系統之間的接口關系，滿足對關聯交易信息的自動采集，抽取必要的關聯交易信息。如關聯方名稱、關聯業務處理的憑證編號、憑證摘要、交易類型、交易金額、付款金額、余額信息。

（2）系統提供方便的自動核對或手工核對、個人報表差異調整、外幣報表折算功能。

（3）支持復雜股權結構下股權投資的自動抵銷算法，合并范圍選定靈活，支持不同的企業層級及核算模式下多級的關聯交易合并及相關報表提供。

（4）對于各級管理報表及統計查詢、關聯交易報表，系統應能提供良好的可追溯性，即能夠查詢或鉆取上述報表指標數據的詳細數據。

（5）支持在采購及股權持有變動的情況下，分時間段計算合并利潤。

（6）提高關聯交易管理人員與財務管理人員的工作效率，實現數據資源共享。

3 系統分析

3. 1業務流程分析

集團公司的關聯業務處理及合并報表的生成大體要經歷以下幾個階段：數據準備（包括個性化數據調整、外幣報表折算）、數據采集及采集后核對、編制抵銷分錄抵銷合并重復數據、合并數據復核、合并報表生成及信息披露。具體業務流程如圖1所示。

1）合并前準備。在編制合并財務報表之前，為使報表編報準確，應當首先統一母公司與子公司的核算口徑。統一性是編制合并會計報表的一個獨特的質量要求，缺乏統一性的合并報表，必將使合并數據失去意義。所以需要使子公司采用的財務政策與母公司保持一致。當子公司所采用的財務政策與母公司不一致時，母公司應當按照母公司本身規定的財務政策對于公司財務報表進行必要的調整。同時，外幣報表數據要按我國的本位幣計量單位進行折算。

2）將合并范圍內各子公司的財務報表各個項目簡單加總。

3）核對內部往來及內部交易，確保內部交易往來數據的準確性，為信息的披露及數據合并提供數據基礎。

4）編制抵銷分錄抵銷內部交易的影響數。其目的是將各個別報表簡單相加匯總后的重復數據以集團母公司名義抵銷，避免數據重復。連續多期編制合并報表時，母公司需要對納入合并范圍的子公司進行追溯調整，以調整對合并會計報表期初數的影響數。

5）生成合并財務報表各項目合并數額及完成信息披露，同時對關聯交易數據、合并報表數據進行分析，編制下一會計期間的關聯交易計劃，以此作為下一年度的關聯交易控制額度。

3. 2系統總體設計

通過以上業務流程分析，筆者對關聯交易的信息處理過程及系統功能進行設計，如圖2所示。

根據關聯交易信息處理的要求，將關聯交易系統劃分為3個子系統：關聯信息采集子系統、內部交易數據抵銷處理子系統、關聯信息展現子系統。

（1）關聯信息采集子系統

該子系統主要用于關聯數據信息的采集、轉換、校驗和傳輸。關聯數據采集時根據外部系統數據的存儲現狀和規則，系統支持如下幾種常見數據采集方式：①建立接口；②數據庫采集；③文本上傳；④拷貝數據庫文件。

采集轉換是將各業務數據采集到關聯交易系統，并將其轉換成供內部交易數據抵銷子系統使用的標準數據格式的過程。另外，無論是作為主要方式還是補充方式，文本上傳的采集方式都是不可缺少的。

數據校驗可以對采集進來的數據進行完整性、一致性校驗，以保障數據的質量。對于未通過校驗的數據，系統可重新采集。數據校驗包括表內校驗和表間校驗。

各關聯單位按規定格式提供數據后，系統可以直接將這些數據讀取并存儲到關聯交易系統的集中數據庫中。

（2）內部交易數據抵銷處理子系統

內部交易數據抵銷子系統是為了實現關聯交易信息的抵銷設置、抵銷處理、抵銷后數據復核、合并報表生成而設計的子系統。

系統提供兩種抵銷分錄生成方式：自動抵銷和手工抵銷。經過自動對賬，根據定義的抵銷關系和確定的合并范圍，自動生成抵銷分錄；對于無法自動生成的抵銷分錄，系統提供了手工錄入的方式；另外，需要強調以下幾點：①為了支持快速合并，對允許的差異范圍內的不平債權債務可以采用取大、取小、取平均、取債權方、取債務方的規則作差額調整，將雙方能夠確認的內部債權與債務快速抵銷；②在存貨的抵銷處理中，系統支持合并報表采用內部銷售綜合毛利率和未實現外銷的存貨余額來確定未實現的內部利潤，再分別抵銷內部銷售收入、銷售成本和存貨價值；③在確定合并范圍的時候，可以按集團管理的層級，也可以按產業、業務區域構成虛擬的業務板塊進行合并與匯總。

（3）關聯信息展現子系統

關聯交易信息展現子系統是運用多種方法展現關聯交易信息并生成多種關聯交易管理報表的一個子系統。系統支持操作人員在財務數據、業務數據、關聯交易數據之間進行關聯數據的分析，分析的方法包括比較分析、結構分析、趨勢分析、比率分析等。也可選擇任意數據表的字段進行組合分析，生成數據分析表。

從系統操作的常用功能來看，系統應當支持：①對關聯交易數據的任意數據區域以圖表形式展現，以進行比較分析、結構分析、趨勢分析等圖形化分析；②數據分析表的穿透（追溯）查詢，如由分析報表穿透至基礎數據表等具體功能；③靈活的表格自定義功能，并確保報表的數據準確及表格數據的可追溯性。

3. 3系統接口方式

關聯交易系統不應影響現在使用的ERP系統的體系和結構，為保障ERP系統的數據安全和系統的相對獨立性，關聯交易管理系統采用單向通訊模式對ERP數據庫服務器進行讀操作。為了不對ERP系統中最原始的生產數據進行訪問，在ERP系統的數據庫中創建臨時表來存儲關聯交易管理系統需要的各類信息，包括關聯交易單位信息、交易類型信息、各類關聯交易的憑證信息等。關聯交易管理系統直接采用對ERP系統數據庫讀操作來完成關聯交易相關信息的采集。關聯交易子系統與其他信息系統之間的數據交互可依據集團企業具體情況而定。

3. 4系統技術要求

1）規范、統一、完備的數據接口規范：為方便操作人員使用關聯交易數據，支持集團公司對各子公司進行關聯交易信息檢查，建議集團公司制定系統數據規范，嚴格要求各外部系統按照數據規范設計系統模塊對應的數據表結構。

2）系統安全管理：采用防火墻、防病毒系統、漏洞掃描產品等，確保數據及系統的安全。

3）系統布署：采用B/S結構的Web形式進行開發，支持快速布署實施。

4 系統規劃建議

為了使系統規劃設計及使用更具有可操作性，筆者結合自己的經驗，提出以下幾點建議:

1）為了保證不同系統之間關聯單位、合并范圍確定、合并數據口徑、會計政策等的一致性，系統建設方應當規范業務操作流程。如對所有關聯單位的的開立、變更、撤銷均要求ERP系統與關聯交易系統的同時維護，從而保證ERP系統與關聯單位系統關聯單位信息的準確性、一致性。

2）關聯交易信息錄入時，要標明與之相對應的原始憑證信息來源（如標明憑證號碼），并通過保留原始交易數據以便對業務進行追溯管理。

3）關聯交易系統對關聯交易所形成的資產按類別管理。如形成的固定資產、存貨、無形資產等分別實行卡片管理。實行資產卡片管理也是為便于維護、生成、統計編制所需要的合并報表抵銷數據。通過卡片生成當期及連續多期的合并抵銷數據。

（4）關聯交易對賬及關賬管理。為了及時把握關聯交易對賬進度，系統提供對賬狀態的標識功能，并支持不同的對賬狀態下的各類數據統計分析功能。另外，為了保證前后期關聯交易信息的一致性，在系統內需要對關聯交易對賬實行賬期管理。由集團統一關啟對賬會計期。

5 結束語

集團公司下屬單位眾多，關聯交易類型多樣，業務復雜，容易造成關聯交易核算錯誤，業務核算口徑及科目不統一、不規范，關聯交易報表原始數據不準確等問題，企業亟需在規范關聯交易業務流程、核算制度、對賬及調整制度、統一數據格式的基礎上建立關聯交易信息系統，實現對關聯交易進行規范處理、額度控制、數據分析、信息準確披露的管理目標。企業利用計算機軟件管理手段固化企業管理思想和科學的管理模式，也將會進一步提高企業核心競爭力，滿足股東價值最大化的經營目標。

主要參考文獻

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