事項(xiàng)審計(jì)思想探索

［摘 要］ 本文本著會(huì)計(jì)與審計(jì)同步發(fā)展的觀(guān)念，借鑒事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論研究成果，提出事項(xiàng)審計(jì)理論，認(rèn)為事項(xiàng)審計(jì)是會(huì)計(jì)理論和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，是基于事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論而產(chǎn)生的一種新穎審計(jì)思想。

［關(guān)鍵詞］ 事項(xiàng)；事項(xiàng)會(huì)計(jì)；事項(xiàng)審計(jì)

［中圖分類(lèi)號(hào)］F239.1［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673-0194（2008）15-0078-04

管理理論的發(fā)展一方面可能源于對(duì)既有管理實(shí)踐的提煉和概括，另一方面可能源于研究者細(xì)心的觀(guān)察和比較，進(jìn)行理論創(chuàng)新，然后在實(shí)踐中應(yīng)用和發(fā)展?；趯?duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)理論和實(shí)踐發(fā)展的觀(guān)察和研究，我們注意到自George H. Sorter發(fā)表題為《構(gòu)建基本會(huì)計(jì)理論的“事項(xiàng)法”》一文以來(lái)，事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論已然開(kāi)創(chuàng)了一個(gè)新的會(huì)計(jì)理論研究視野，逐漸得到人們普遍關(guān)注，產(chǎn)生了一些研究成果。同時(shí)，為適應(yīng)信息技術(shù)的發(fā)展，持續(xù)審計(jì)（Continuous Auditing）也已引起人們的普遍關(guān)注。為此，筆者提出“事項(xiàng)審計(jì)思想”這一命題并進(jìn)行一些嘗試性的研究。

一、事項(xiàng)：含義與內(nèi)容

自事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論提出以來(lái)，“事項(xiàng)”仍是一個(gè)籠統(tǒng)而模糊的概念，具體含義與其出現(xiàn)的背景有關(guān)。一般認(rèn)為“事項(xiàng)”（event）是指對(duì)一項(xiàng)活動(dòng)（action）的特征的可行觀(guān)察結(jié)果，也就是說(shuō)這項(xiàng)活動(dòng)的特征能被直接觀(guān)察到，并對(duì)信息使用者具有經(jīng)濟(jì)含義。美國(guó)著名學(xué)者斐內(nèi)·米勒在《會(huì)計(jì)學(xué)原理》中指出，“會(huì)計(jì)事項(xiàng)”是進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的基本經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，是導(dǎo)致某一營(yíng)業(yè)實(shí)體的各項(xiàng)資產(chǎn)和權(quán)益發(fā)生變化的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。最初，“事項(xiàng)法”是Sorter教授針對(duì)傳統(tǒng)的以貨幣為計(jì)量屬性的“價(jià)值法”會(huì)計(jì)（基于價(jià)值的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)）而提出的一個(gè)新的思想，主要側(cè)重于按照具體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)來(lái)報(bào)告企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并以此為基礎(chǔ)，重新構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的理論與方法。Sorter在論文中指出“事項(xiàng)”是與會(huì)計(jì)主體相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，所提供的信息可能有用于使用者的各種決策模型?？梢?jiàn)，這里的“事項(xiàng)”包括了不會(huì)影響收益和凈資產(chǎn)的事項(xiàng)（經(jīng)濟(jì)活動(dòng)），如經(jīng)營(yíng)性要素“事項(xiàng)”。前人的這些研究為我們奠定了認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)。

1970年，Orace Johnson發(fā)表《Toward an “Events” Theory of Accounting》一文，針對(duì)“事項(xiàng)”內(nèi)涵進(jìn)行了進(jìn)一步的研究，指出必須從預(yù)測(cè)和觀(guān)察的證實(shí)可能性中來(lái)獲取事項(xiàng)會(huì)計(jì)這個(gè)關(guān)鍵術(shù)語(yǔ)“事項(xiàng)”的含義。他把事項(xiàng)分為兩類(lèi)：其一是“真實(shí)的”事項(xiàng)，指被報(bào)告主要活動(dòng)的那些隨后被觀(guān)察到的屬性，適合于事項(xiàng)會(huì)計(jì)（如會(huì)計(jì)主體的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)），也成為事項(xiàng)會(huì)計(jì)（基于價(jià)值的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)）的構(gòu)造基礎(chǔ)。盡管先前的價(jià)值法會(huì)計(jì)也能找到類(lèi)似的事項(xiàng)，但此“事項(xiàng)”遠(yuǎn)非彼“事項(xiàng)”，實(shí)質(zhì)上也就是“事項(xiàng)法”在“價(jià)值法”中的體現(xiàn)。其二是“公布的”事項(xiàng)，指報(bào)告的內(nèi)容，不適合事項(xiàng)會(huì)計(jì)。

綜上所述，我們可以把“事項(xiàng)”的含義大致歸于以下兩點(diǎn)：（1）與會(huì)計(jì)主體相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特征；（2）這項(xiàng)活動(dòng)的特征可以被直接觀(guān)察到，對(duì)信息使用者具有經(jīng)濟(jì)意義。也就是說(shuō)每一個(gè)基本的“事項(xiàng)”都由一個(gè)特征集來(lái)描述，而信息使用者則根據(jù)自己的目標(biāo)、偏好、決策模型等從這個(gè)基本的“事項(xiàng)集”中提取相關(guān)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)加以匯總應(yīng)用。當(dāng)然，鑒于每個(gè)信息使用者的會(huì)計(jì)信息處理和解釋能力的限制，這個(gè)“匯總應(yīng)用”的處理過(guò)程，可以通過(guò)事先設(shè)計(jì)好的相應(yīng)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)來(lái)完成。

二、事項(xiàng)審計(jì)思想：來(lái)自會(huì)計(jì)與審計(jì)同步發(fā)展觀(guān)的思索

事項(xiàng)會(huì)計(jì)的發(fā)展帶來(lái)了事項(xiàng)審計(jì)的理論需求，這一點(diǎn)可以從會(huì)計(jì)與審計(jì)同源分流而又分工迥異的發(fā)展歷程中搜尋到較為合理的解釋。作為審計(jì)的主要對(duì)象，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的變革推動(dòng)了審計(jì)的適應(yīng)性發(fā)展，事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論的產(chǎn)生與發(fā)展催生了事項(xiàng)審計(jì)理論。

1. 會(huì)計(jì)與審計(jì)的起源：同源分流

會(huì)計(jì)作為人類(lèi)的一項(xiàng)實(shí)踐活動(dòng)，源遠(yuǎn)流長(zhǎng)。史學(xué)研究表明，早在結(jié)繩記事年代，人類(lèi)就開(kāi)始了會(huì)計(jì)活動(dòng)。西周時(shí)代（約在公元前1100年到公元前770年之間）就有表示對(duì)收支計(jì)算和記錄且含有考核意思的“會(huì)計(jì)”一詞出現(xiàn)。也正是在同一時(shí)代，審計(jì)思想開(kāi)始萌芽，其主要標(biāo)志為“宰夫”一職的出現(xiàn)；到宋朝時(shí)期有了長(zhǎng)足的發(fā)展，并產(chǎn)生了專(zhuān)門(mén)的審計(jì)部門(mén)——“審計(jì)院”。劉云等人的研究更是推進(jìn)了會(huì)計(jì)與審計(jì)在起源上的“血緣”關(guān)系：“我國(guó)國(guó)家審計(jì)萌芽時(shí)期應(yīng)定為夏禹時(shí)期，即公元前21 世紀(jì)。其主要標(biāo)志是‘會(huì)稽’的產(chǎn)生，……，‘稽’的產(chǎn)生，標(biāo)志著我國(guó)審計(jì)萌芽的誕生”。

可以說(shuō)，從已有的研究文獻(xiàn)來(lái)看，會(huì)計(jì)與審計(jì)在起源上基本上是同步的。當(dāng)然，也不能斷然否定有的學(xué)者所持的“會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的產(chǎn)物，而審計(jì)是經(jīng)濟(jì)關(guān)系發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物”的觀(guān)點(diǎn)。即便如此，至少也可以說(shuō)明審計(jì)是會(huì)計(jì)發(fā)展需求的衍生物。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)必然相應(yīng)地發(fā)展變化以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，為此，審計(jì)也必然會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)關(guān)系的發(fā)展及會(huì)計(jì)的發(fā)展變化而產(chǎn)生新的理論。以信息技術(shù)為支撐的網(wǎng)絡(luò)時(shí)代需要與之適應(yīng)的事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論——已有大量文獻(xiàn)研究支撐，那么，就同樣需要與之適應(yīng)的新的審計(jì)理論——事項(xiàng)審計(jì)理論。正如著名會(huì)計(jì)學(xué)家郭道揚(yáng)教授所說(shuō)：“審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展從始至終既與會(huì)計(jì)的發(fā)展甚為密切相關(guān)，而它的出現(xiàn)又充分顯示出對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展關(guān)系重大新領(lǐng)域的開(kāi)辟?！笔马?xiàng)審計(jì)理論的產(chǎn)生與發(fā)展，必將為這一科學(xué)性論斷提供可進(jìn)一步印證的“證據(jù)”。

2. 會(huì)計(jì)與審計(jì)同步發(fā)展：事項(xiàng)審計(jì)思想的緣起

查賬是一種原始意義上的審計(jì)，審計(jì)結(jié)果需要大量客觀(guān)實(shí)在的證據(jù)支持。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息以書(shū)面資料（如會(huì)計(jì)憑證、賬冊(cè)、報(bào)表、相關(guān)的單證及報(bào)表等）為主，審計(jì)人員可以根據(jù)相應(yīng)的報(bào)表、單據(jù)、憑證等追蹤經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容。然而，在以信息技術(shù)為基礎(chǔ)的網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的發(fā)展，提高了會(huì)計(jì)信息應(yīng)用的深度和廣度，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的有用性，但也增加了“追蹤活動(dòng)”的難度。具體來(lái)說(shuō)：（1）事項(xiàng)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告大幅度增加了信息量。事項(xiàng)會(huì)計(jì)要保護(hù)投資者和股東的利益，就要確保盡可能以透明的方式提供盡可能多的信息，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不僅僅記錄改變企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的事項(xiàng)，而且還要記錄所有管理人員想要計(jì)劃、控制和評(píng)價(jià)的事項(xiàng)。（2）事項(xiàng)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要特點(diǎn)是降低數(shù)據(jù)的歸集程度，使得事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中存儲(chǔ)了大量的細(xì)節(jié)信息，同時(shí)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用讓不同決策者可以適時(shí)同步查看各種所需信息，靈活截取各自所需的事項(xiàng)信息，以便生成各種報(bào)告適應(yīng)不同信息使用者的管理決策需求。（3）基于數(shù)據(jù)庫(kù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可以及時(shí)向更多利益相關(guān)者提供真實(shí)、全面、清晰、完整的“數(shù)據(jù)元”，從而可以實(shí)質(zhì)性地實(shí)現(xiàn)信息充分披露原則。（4）審計(jì)線(xiàn)索的可視性減弱，特別是近年來(lái)企業(yè)的無(wú)紙貿(mào)易（電子數(shù)據(jù)傳遞）記錄缺乏審計(jì)線(xiàn)索。例如，許多企業(yè)通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)采購(gòu)商品和原材料，購(gòu)買(mǎi)合同僅僅是電子數(shù)據(jù)，付款往往也通過(guò)電子轉(zhuǎn)賬支票實(shí)現(xiàn)，這些電子交易在一定程度上都是缺乏審計(jì)線(xiàn)索的范例。這種無(wú)紙化數(shù)據(jù)結(jié)合團(tuán)隊(duì)交流、集成應(yīng)用，以及外部數(shù)據(jù)通訊和內(nèi)部交流革新，給審計(jì)人員提出了更多的挑戰(zhàn)。

針對(duì)這種狀況，審計(jì)需要新的方法來(lái)追蹤審查。為此，筆者提出新的審計(jì)思想與方法——事項(xiàng)審計(jì)思想。這種思想的提出，也在一定程度上填補(bǔ)了并行審計(jì)技術(shù)、數(shù)據(jù)式審計(jì)模式在理論基礎(chǔ)上的“空白”，為數(shù)據(jù)式審計(jì)模式的深入研究提供理論支撐。

三、事項(xiàng)審計(jì)思想：理論初釋

作為一項(xiàng)新的理論思想——事項(xiàng)審計(jì)思想的提出，需要研究和論證的問(wèn)題很多，筆者對(duì)這個(gè)問(wèn)題的研究也在逐步探索的過(guò)程中，這里就已有的認(rèn)識(shí)，作一點(diǎn)不成熟的闡釋。

1. 事項(xiàng)審計(jì)的概念表述

事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論強(qiáng)調(diào)以“事項(xiàng)”驅(qū)動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和資源配置，對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)采取不同的計(jì)量屬性，或根據(jù)不同的需要采用多重計(jì)量，采用大容量數(shù)據(jù)庫(kù)容納所有相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的記錄，針對(duì)具體的會(huì)計(jì)事項(xiàng)的相關(guān)信息進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和披露，降低信息冗余度、歸集度，以便更好地服務(wù)于信息使用者，突出決策過(guò)程中信息“相關(guān)性”地位，通過(guò)信息系統(tǒng)為每一個(gè)事項(xiàng)設(shè)計(jì)一個(gè)過(guò)程程序模型。當(dāng)決策者需要某種信息時(shí)，根據(jù)不同的事項(xiàng)驅(qū)動(dòng)相關(guān)的信息，實(shí)現(xiàn)決策者從被動(dòng)接受財(cái)務(wù)報(bào)告到主動(dòng)篩選信息的轉(zhuǎn)化。正是由于事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論以事項(xiàng)為基礎(chǔ)，重構(gòu)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，改變了數(shù)據(jù)處理模式，審計(jì)理論必然要適應(yīng)其改變，實(shí)現(xiàn)由關(guān)注“賬簿”向關(guān)注“數(shù)據(jù)”的轉(zhuǎn)變——而“數(shù)據(jù)”又恰恰是對(duì)“事項(xiàng)”的“全息”記錄與計(jì)量。為此，“事項(xiàng)”成為信息化時(shí)代審計(jì)所關(guān)注的焦點(diǎn)。

筆者認(rèn)為，事項(xiàng)審計(jì)可以充分利用事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所建立的強(qiáng)大數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)，對(duì)會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性進(jìn)行相應(yīng)審計(jì)。畢竟，網(wǎng)絡(luò)的運(yùn)用使得會(huì)計(jì)信息使用者能夠“第一時(shí)間”接觸到能夠影響其決策的相關(guān)信息。若是信息的準(zhǔn)確性得不到及時(shí)驗(yàn)證，很有可能導(dǎo)致決策失誤，但是快速的會(huì)計(jì)信息并不能保障信息的正確性，這就需要審計(jì)能夠在信息生產(chǎn)、發(fā)布與接收的極短時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)“實(shí)時(shí)”審查。

事項(xiàng)審計(jì)作為一種基于事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論而生的審計(jì)新思想，需要在充分汲取傳統(tǒng)審計(jì)理論精髓的基礎(chǔ)上，利用大型數(shù)據(jù)庫(kù)和信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)環(huán)境，對(duì)被審計(jì)單位相關(guān)數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行相關(guān)、及時(shí)而又準(zhǔn)確的審計(jì)。事項(xiàng)審計(jì)涉及被審計(jì)單位所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，需要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)流程和內(nèi)部管理及外部利益相關(guān)者的情況進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查，全方位、全過(guò)程參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，監(jiān)控企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)信息。同時(shí)，事項(xiàng)審計(jì)還需要樹(shù)立服務(wù)意識(shí)，以為被審計(jì)單位及其會(huì)計(jì)信息使用者服務(wù)為出發(fā)點(diǎn)，實(shí)時(shí)監(jiān)控企業(yè)的信息質(zhì)量，提高企業(yè)信息的準(zhǔn)確度和企業(yè)信譽(yù)。在某種程度上，事項(xiàng)審計(jì)思想是事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展和不斷完善的必然要求，它基于事項(xiàng)基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，依賴(lài)于高科技信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)平臺(tái)，及時(shí)廣泛地收集審計(jì)證據(jù)，采用計(jì)算機(jī)審計(jì)方法和技術(shù)進(jìn)行查詢(xún)分析，以達(dá)到審計(jì)目標(biāo)。

2. 事項(xiàng)審計(jì)的目標(biāo)選擇

作為事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論的衍生物，事項(xiàng)審計(jì)理論是在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代產(chǎn)生的。事項(xiàng)審計(jì)借助于先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)來(lái)搜集查詢(xún)“事項(xiàng)法”會(huì)計(jì)信息、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)痕跡和信息系統(tǒng)等，審查“事項(xiàng)法”下被審查單位的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。從根本上來(lái)說(shuō)，事項(xiàng)審計(jì)的目標(biāo)與傳統(tǒng)審計(jì)目標(biāo)是一致的，都是審查被審計(jì)單位的“數(shù)據(jù)”，防止和制止各種違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的現(xiàn)象，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，同時(shí)促進(jìn)被審計(jì)單位提高經(jīng)濟(jì)效益，改進(jìn)管理。但是，由于事項(xiàng)會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)及其處理方法有新的要求，對(duì)應(yīng)的事項(xiàng)審計(jì)在對(duì)數(shù)據(jù)的要求上也會(huì)有一些相應(yīng)的變化。

事項(xiàng)審計(jì)最大的特點(diǎn)在于以相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)為線(xiàn)索，深入企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行分析審查，并根據(jù)檢查結(jié)果，由表及里，對(duì)表面現(xiàn)象進(jìn)行深入剖析，從而對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)并提出改進(jìn)意見(jiàn)，給予會(huì)計(jì)信息相關(guān)性、及時(shí)性、準(zhǔn)確性的保證。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表在對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的反映中關(guān)注了會(huì)計(jì)信息的可靠性，而缺少對(duì)及時(shí)性和相關(guān)性的關(guān)注。以信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為基礎(chǔ)的事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的共享，投資者、經(jīng)營(yíng)者及其他利益相關(guān)者都可以通過(guò)利用自己需要的信息，提高對(duì)信息的及時(shí)性和相關(guān)性的要求，因而事項(xiàng)審計(jì)要求在傳統(tǒng)審計(jì)要求的基礎(chǔ)上增加指出事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)產(chǎn)生差錯(cuò)的根源與后果，增加相關(guān)利益審計(jì)的多元化目標(biāo)。

3. 事項(xiàng)審計(jì)的對(duì)象與范圍

審計(jì)對(duì)象是審計(jì)工作的具體內(nèi)容，事項(xiàng)審計(jì)理論中“事項(xiàng)”一詞來(lái)源于事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論，其核心是將事項(xiàng)作為會(huì)計(jì)分類(lèi)的小單元，在日常核算中，僅將各項(xiàng)交易活動(dòng)的事項(xiàng)進(jìn)行存儲(chǔ)、傳遞而不（或少量）進(jìn)行處理。事項(xiàng)審計(jì)的對(duì)象是事項(xiàng)會(huì)計(jì)的要素——事項(xiàng)，事項(xiàng)會(huì)計(jì)不僅能提供會(huì)計(jì)信息，更重要的是能針對(duì)不同用戶(hù)的決策需求提供有關(guān)事項(xiàng)的信息，從而拓展了會(huì)計(jì)信息的廣度和深度。因此，事項(xiàng)會(huì)計(jì)的信息收集范圍涉及與信息使用者決策相關(guān)的會(huì)計(jì)主體的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，包括那些難以計(jì)量的、不影響現(xiàn)時(shí)資產(chǎn)和權(quán)益構(gòu)成的事項(xiàng)，如生產(chǎn)力、質(zhì)量、擔(dān)保、合同執(zhí)行情況和租賃等。為此，相應(yīng)的事項(xiàng)審計(jì)也要擴(kuò)大搜集審計(jì)資料、信息的范圍。

但是，我們也應(yīng)該看到，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用給事項(xiàng)審計(jì)工作帶來(lái)了挑戰(zhàn)。首先，審計(jì)線(xiàn)索的追查難度增大，審計(jì)線(xiàn)索的“肉眼不可見(jiàn)性”，一方面增加了審計(jì)調(diào)查取證的難度，另一方面也從心理上給審計(jì)人員造成了壓力。其次，在網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息處理處于一個(gè)開(kāi)放的空間范圍，涉及交易關(guān)聯(lián)方的各個(gè)方面，能訪(fǎng)問(wèn)或接觸會(huì)計(jì)信息的人可能涉及整個(gè)網(wǎng)絡(luò)用戶(hù)，因此，事項(xiàng)審計(jì)的范圍必將被大大拓寬。再次，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，審計(jì)人員需要把計(jì)算機(jī)當(dāng)作基本的審計(jì)工具使用，迅速、有效地完成審閱、核對(duì)、分析、比較等各項(xiàng)審計(jì)工作，從而提高審計(jì)的效率與質(zhì)量，而且網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中各工作站同時(shí)使用一個(gè)信息來(lái)源，資源共享造成對(duì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的依賴(lài)性增大。

由此可見(jiàn)，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，審計(jì)模式的改變，不再是簡(jiǎn)單的修補(bǔ)和完善，而是一次深刻的變革，這也充分體現(xiàn)出網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的特征。因此，事項(xiàng)審計(jì)的對(duì)象應(yīng)從傳統(tǒng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表及其他資料轉(zhuǎn)為原始資料和系統(tǒng)功能，包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的合法性和真實(shí)性、原始憑證的錄入工作準(zhǔn)確性、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的可靠性、系統(tǒng)研制開(kāi)發(fā)的合理性、應(yīng)用程序與數(shù)據(jù)文件的安全性等，并從傳統(tǒng)的定期審計(jì)轉(zhuǎn)為實(shí)時(shí)審計(jì)。有效的事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是事項(xiàng)審計(jì)系統(tǒng)的前提，高效準(zhǔn)確的事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)處理是事項(xiàng)審計(jì)工作開(kāi)展的基礎(chǔ)。在進(jìn)行數(shù)據(jù)審計(jì)之前，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行充分的調(diào)查，獲取諸如被審計(jì)單位主要計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的硬件和軟件概況，各重要應(yīng)用系統(tǒng)的業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)據(jù)處流程和處理邏輯、數(shù)據(jù)備份以及各應(yīng)用系統(tǒng)之間的關(guān)系，同時(shí)還需要調(diào)查被審計(jì)單位信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度。

總之，網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的高速發(fā)展給社會(huì)生活和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理等各個(gè)方面帶來(lái)了巨大變化。日益增長(zhǎng)的多樣性信息需求完全超出了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的范圍和容量，因而，適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論成為一種發(fā)展取向。有了先進(jìn)的適應(yīng)于時(shí)代的會(huì)計(jì)理論就要有與之匹配的事項(xiàng)審計(jì)理論。事項(xiàng)審計(jì)理論是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，以事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論為基礎(chǔ)，著重于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的及時(shí)性、有效性以及對(duì)相關(guān)利益者影響的實(shí)時(shí)分析審查，將會(huì)成為未來(lái)信息網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的迫切需求。

主要參考文獻(xiàn)

［1］ 王樹(shù)梅. 事項(xiàng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)重構(gòu)［J］. 中國(guó)會(huì)計(jì)電算化，2003（4）.

［2］ 吳沁紅，楊周南. 并行審計(jì)技術(shù)探討［J］. 審計(jì)研究，2002（1）.

［3］ 吳祖光，馬瑜. 事項(xiàng)法：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的發(fā)展方向［J］. 西安財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)，2003（5）.

［4］ 宋獻(xiàn)中，譚小平. 關(guān)于事項(xiàng)會(huì)計(jì)的探討［J］. 當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2003（10）.

［5］ 畢曉方. 事項(xiàng)會(huì)計(jì)在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的新發(fā)展［J］. 電子財(cái)會(huì)，2003（4）.

［6］ 王鍇. 事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論評(píng)述［J］. 技術(shù)經(jīng)濟(jì)，2002（5）.

［7］ 胡玉明. 事項(xiàng)會(huì)計(jì). 受托責(zé)任觀(guān)與決策有用觀(guān)的統(tǒng)一［J］. 外國(guó)經(jīng)濟(jì)與管理，2002（4）.

［8］ 顧抗，袁樹(shù)民. 事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論——電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)基礎(chǔ)［J］. 上海會(huì)計(jì)，1997（6）.

［9］ 王光遠(yuǎn). 關(guān)于內(nèi)部管理審計(jì)的外部化問(wèn)題［J］. 財(cái)會(huì)月刊，2002（4）.

［10］ 尹平. 創(chuàng)新，審計(jì)發(fā)展的永恒主題［J］. 江蘇審計(jì)，2002（1）.

［11］ 陳文華，尚麗霞. 淺談中國(guó)會(huì)計(jì)的起源和發(fā)展［J］. 史學(xué)理論研究，1997（3）.

［12］ 劉云，李霽. 關(guān)于審計(jì)起源的探討［J］. 審計(jì)研究，2000（5）.

［13］ 張永雄. 基于事項(xiàng)法的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)構(gòu)建研究［J］. 會(huì)計(jì)研究，2005（10）.

［14］ 石愛(ài)中，孫儉. 初釋數(shù)據(jù)式審計(jì)模式［J］. 審計(jì)研究，2005（4）.

［15］ 于富生 等. 事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論：中國(guó)研究現(xiàn)狀述評(píng)［J］. 財(cái)會(huì)通訊：學(xué)術(shù)版，2005（6）.

［16］ 于富生，張敏. 事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論的現(xiàn)實(shí)選擇與理性思考［J］. 會(huì)計(jì)之友，2006（3A）.

［17］ 林琳. 持續(xù)審計(jì)：夢(mèng)想與現(xiàn)實(shí)［J］. 審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2005（3）.

［18］ 鄭煦平. 信息技術(shù)環(huán)境下的連續(xù)審計(jì)［J］. 會(huì)計(jì)之友，2006（2A）.

［19］ 朱葉堂. 事項(xiàng)會(huì)計(jì)：網(wǎng)絡(luò)時(shí)代會(huì)計(jì)的發(fā)展方向［J］. 江蘇商論，2004（9）.

［20］ 劉汝焯. 計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)和方法［M］. 北京：清華大學(xué)出版社，2004（6）.

［21］ 柯武剛，史漫飛. 制度經(jīng)濟(jì)學(xué)［M］. 北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2000.

［22］ George H Sorter. An “Event” Approach to Basic Accounting Theory［J］. The Accounting Review，1969，44（1）：12-19.

［23］ CICA/AICPA. Continuous Auditing［R］. The Canadian Institute of Chartered Accountants，Toronto，Ontario，1999.

［24］ Steven M H Wallman. The Future of Accounting and Disclosure in an Evolving World：The Need for Dramatic Change［J］. Accounting Horizons，1995，9（3）：81-92.