關于完善我國企業會計內部控制制度若干探討

摘要：企業內部會計控制是社會經濟發展到一定階段的產物，是現代企業管理的重要手段。企業內部控制制度的建立和完善與企業的管理與發展息息相關，密不可分。我國對會計內部控制的起步較晚，制度不夠完善，在我國當前的具體情況下，企業會計內部控制制度存在著一些問題，很多企業對此認識不足，內控人員素質低、信息閉塞、監控體制不完善。所以，不斷加強會計內部控制、不斷完善相應的會計內部控制制度有著重要的現實意義。

關鍵詞：企業會計；內部控制制度；完善

中圖分類號：F275.1 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X(2008)12-0099-02

一、會計內部控制制度的含義

會計內部控制制度可以概括為，企業為了提高會計信息質量，實現其經營目標，符合新會計法的要求，保證財產物資安全完整，財務收支合法，會計信息真實完整，加強經濟、財務管理，保證經濟活動效益形成的一種內部會計自我協調、制約、檢查、修正的控制系統，包含有關組織、計劃、程序、方法等。

會計內部控制是在我國深化改革，建立并完善現代企業制度的大背景下，在總結國內外內部控制先進理論和實踐的經驗基礎上，結合我國企業實際情況制定的。它既不同于國外的內部控制，又不同于我國傳統意義上的會計監督。

二、企業會計內部控制制度的重要性

(一)是規范會計工作秩序的需要

企業內部控制制度是企業的法定義務，是各個企業運行中不可缺少的一部分，是需要不斷貫徹的法定法規的延伸。會計工作依法有序的進行，是會計工作發揮職能作用的重要保證。《會計法》第27條規定：“各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度。”因此，必須建立健全內部會計控制制度，使之成為單位內部管理的自發行動，會計秩序的運行才能有可靠的保證。

(二)是企業經營管理的需要

會計內部控制與企業績效息息相關，對企業的經營管理起著重要作用。它不僅僅對企業管理者實現經營目標，取得經濟收益有著重大作用。同時，也是保證企業內部各項資產安全和完善，確保企業各個方面的信息真實有效的地重要手段。由此可見，企業會計內部控制的實施與完善具有十分重要的現實意義。

(三)是發展審計行業的需要

對于審計方面的影響主要有內部和外部兩個方面。首先，內部審計的主要目的是評價組織控制，它既對內部控制的健全和有效進行評價，以確保揭露組織潛在的風險和運行的經濟達到組織的目標。內部控制是為了推進經濟實體的有效運營，而內部審計則在于協助管理層調查、評估內部控制制度，適時提供改進建議，以求內部控制制度得以持續實施。 其次，對于外部審計，也就是審計機構來說，會計的內部控制和審計業務是相互聯系、相互促進的關系，會計內部控制制度的建立健全，為推動社會審計工作打下良好的基礎：而社會審計對內部會計控制制度的建立完善和具體在某一個企業的實施情況有重要監督和促進作用。

三、我國企業會計內部控制存在的主要問題

(一)對內部會計控制缺乏應有的認識

目前，相當一部分企業的企業管理者對內部會計控制制度的理論和重要性缺乏應有的了解和認識，知識層次上跟不上這項制度的要求。另外，大多數企業對會計內部控制制度的建立和完善重視不足，有章不循和無章可循的現象較為突出。據調查，相當一部分企業，有的并未建立內部會計控制制度；有的制度殘缺不全或有關內容不夠合理，內部控制制度的內容上片面、零散，不具備系統性和關聯性；更為嚴重的是有章不循，遇到具體問題以強調靈活性為由不按規定程序辦事，使內部控制制度流于形式，失去了應有的剛性和嚴肅性。

(二)會計人員綜合素質有待提高

近年來，由于企業規模的不斷擴大，會計隊伍也相應的壯大和發展，但對會計人員的思想道德教育、業務技術培訓還沒有跟上，會計人員素質良蕎不齊。有些會計人員無視財經紀律和法定法規，貪圖利益，弄虛作假，造成會計信息失真。有些會計人員不思進取，跟不上時代的發展和要求，不具備應有的業務素質和工作能力。有些相關培訓流于形式。沒有得到相關人員的重視，在思想上沒有能夠正確對待。因此要真正從多角度去認識會計內部控制和會計崗位的重要性。Ｐ還有待于提高相關會計人員的素質。

(三)內部會計控制信息披露欠缺

內部會計控制信息的披露欠缺主要表現在以下三個方面：首先，信息披露的范圍太窄，沒有與世界通行的準則相一致。例如：在通貨膨脹下的，有關職工退休金和職工福利方面的信息就沒有明確注明，而國際會計準則則分別作了有關明確可行的規定，這表明我們與國際準則相脫節的情況存在，信息披露上有很多漏洞和不足；其次，信息披露規范簡單，層次不夠清晰，對很多具體情況下的會計信息沒有相關的規定，很多既定的規則措詞模糊，泛泛而談，沒有針對性；再次，信息披露的透明度不高，影響了會計內部控制的實施和整體水平，缺乏公平執行、公開管理、公眾評價。

(四)會計內部監控體制不健全 目前，一些企業的會計內部控制還不能使會計決策、會計業務以及會計人員的行為都處于緊密的內部制約和監控之下，企業領導重生產、輕經營、重開發、輕管理，沒有把會計內部控制放在整個企業經營管理的高度來考慮。會計機構內部崗位責任控制薄弱，會計的事前審核、事中復核、事后監督流于形式，有相當一部分企業沒有建立內部審計機構，或已建立的內部審計機構未能充分發揮應有的作用。

(五)會計內部控制制度執行不力

會計內部控制制度能否發揮其效能，執行水平至關重要。有的企業領導不重視內部會計控制的執行、監督、檢查工作，使之流于形式應付檢查；有的內審機構、內審人員職業道德素質不過硬，不能對內部會計控制存在的缺陷和問題及執行的有效性做出客觀、公正的評價，造成會計內部控制制度有名無實，形同虛設。此外，內部會計控制制度的監督檢查不足，考核和獎懲力度不夠也影響了會計內部控制制度的執行水平。如科龍的董事長顧雛軍挪用上市公司資金高達3個億，將上市公司的資金通過各種非法渠道成功的輸送到其旗下的企業。案例產生的原因就是內部會計控制薄弱或者內部會計控制執行不力。因此，提高會計內部控制制度的執行水平顯得尤為重要。

四、完善會計內部控制制度的建議和對策

(一)切實提高企業管理者對建立和完善內部會計控制制度重要性的認識

企業的管理者是一個企業的關鍵核心，有著舉足輕重的作用。在會計內部控制制度方面，企業管理者的理論認識水平和態度端正與否也至關重要。隨著經濟的發展，改革的深化，企業的管理者支配的權利與承擔的責任比以前都有明顯的增加。這種情況下就要求，企業的管理者必須不斷提高自己對相關知識的學習和了解，并帶頭領導全企業所有相關人員進行學習和遵守，嚴把思想關，各司其職，明確各個部門的工作關系和各相關人員的責任，保證本企業會計內部控制的合理設置和有效執行。

(二)注重對會計內部控制制度執行人員的選用和培養

人是最重要的因素，執行人員的選用和培養對企業的管理和發展至關重要，制度制定的再好，沒有正確的高素質的人員也無濟于事。這就要求制定相關的選拔程序，通過理論知識考試，實踐能力考核，職業道德素質審核等各種途徑來選拔；并根據不斷更新的企業環境和社會大環境不斷進行培訓和提高，并不斷對其進行監督和激勵，使之與時俱進更好的為企業作貢獻。

(三)建議增加對內部控制信息披露的要求

內部控制信息披露有利于發現內部控制中的漏洞和缺陷，改進內部控制水平，提高會計信息質量。目前，現有關于內部控制信息披露的規范缺乏系統性和科學性，導致上市公司的披露流于形式，沒有起到很好的指導作用和監督作用。

(四)會計內部控制需要強化相應的內部監督和外部監督，形成監督合力

首先，企業應設置內部審計機構或建立內部控制自我評估系統，加強自我監督和評估的能力，及時發現制度上的漏洞和會計內部控制執行中的薄弱環節，并針對出現的新問題和新情況進行完善和修訂，使其可以更好的在大背景下發揮作用。與此同時，還要加強外部監督，工商、稅務、財政、審計等部門要充分發揮監督作用，內外相結合，合二為一共同督促企業實施會計內部控制制度，以杜絕企業內控制度形同虛設的情況發生。

(五)提高會計內部控制制度的執行水平，完善考核激勵機制

檢查考核和評價是會計內部控制的一個重要組成部分，其主要內容應包括：對單位內部會計控制制度的建立和執行情況的檢查和考核，并在此基礎上，對內部控制中存在的缺陷和問題提出改進建議。要對執行內部會計控制成效顯著的單位、機構和人員給予表彰，對違反內部會計控制制度的要提出批評和處理意見，使內控監督制度真正落到實處。建立內部會計控制檢查考核和評價機制，促使會計控制工作真正落到實處、收到成效。

五、總結

會計控制問題在我國越來越受到重視，充分體現了企業會計內部控制的重要性。不僅《會計法》中對會計監督作了比較大的修改和補充，而且每一個企業，都要通過制定和完善內部控制制度，促進企業提高科學管理水平，實現管理效益最大化。只有這樣，才能順應時代的潮流，使企業在市場競爭中立于不敗之地。