應收賬款的控制與防范

摘要：應收賬款的管理是現代企業資金管理的重要內容。企業為了在激烈的市場競爭中取勝，往往會采取先發貨后收款的交易方式，這種交易方式的確增加了企業的產品銷量，推動了企業的發展，但也會形成一定數量的應收賬款，從而增加了財務成本，給企業帶來很大的風險。分析企業應收賬款形成的原因、及時發現問題，提前采取對策以規避企業經營風險，對企業加強應收賬款的控制來說尤為重要。

關鍵詞：應收賬款；控制；防范

中圖分類號：F231文獻標志碼：Ａ文章編號：１６７３－２９１Ｘ（２００８）18－０120－02

應收賬款是每個經濟個體都會發生的經濟行為，也是經濟社會發展到一定程度的具體表現。企業為了在激烈的市場競爭中取勝，競相擴散賒銷業務，提高銷售額，打開市場局面，往往會采取先發貨后收款的交易方式，這種交易方式的確增加了企業的產品銷量，推動了企業的發展，但也會形成一定數量的應收賬款。大量的應收賬款被外單位占用，暫時脫離了本單位的資金周轉，增加了財務成本，給企業帶來了很大的風險，嚴重的情況下還會形成呆賬、壞賬，給企業帶來較大的經濟損失，因此，加強對應收賬款的控制和防范是企業財務管理工作的重要一環。

一、應收賬款形成的原因

1.企業經營行為的制度性缺陷是形成應收賬款的直接原因。許多企業往往過分追求市場份額及銷量，只重視賬面的高利潤，忽略了資金的機會成本。特別是當經營銷售人員的報酬與其銷售額掛鉤的時候，銷售人員為追求個人利益，往往采用賒銷方式，提高個人銷售指標。企業對加強應收賬款管理認識不足，缺乏科學的財務管理思想，成本意識、風險意識淡薄。對于已經形成的應收賬款的成因以及欠款時間等因素未能進行經常性分析，劃分風險等級，并制定相應的風險防范措施，缺乏有效的風險預測及防范機制，使應收賬款不斷膨脹。

2.信用機制不健全是形成應收賬款的主要原因。市場經濟是信用經濟，而許多企業還沒有形成誠信經營的價值理念，在商品交易過程中還存在嚴重的拖欠資金現象，企業對客戶的信用等級，資金狀況及經濟合同履行的基本情況，也缺乏應有的了解，輕易地將產品賒銷出去，卻無力收回。

3.企業可持續發展觀念缺失是企業應收賬款形成的間接原因。企業在設立和成長過程中，往往具備企業自身發展的規劃或遠景。適當比例的應收款或應付款，是企業正常經營活動融通資金方式的一種，但在日常經營活動中特別是經營業務快速發展階段，缺少預見和必要手段，無法做到資金量入為出，導致企業自身流動資金緊張，入不敷出，最后形成惡性循環。

4.對發生壞賬處置不力也是應收賬款形成的一個重要原因。有些企業發生壞賬后，對壞賬進行審計監督的力度不夠，或者沒有進行審計以明確其責任。發生壞賬時，這些企業往往能積極提出賬務上的處理意見，卻很少或很難追究其直接責任人的經濟、民事或刑事責任，壞賬損失中隱含的問題很少曝光。

在我國，目前有30%左右的應收賬款最終都會成為難以回收的壞賬，這是一筆很大的經濟損失。對于任何一個以盈利為目的的企業來說，誰都不愿意看到這樣的現象發生。因此，加強應收賬款的回收，減少資金占用，提高資金使用效率非常重要。

二、加強應收賬款管理的措施

第一，企業必須加快技術創新，提供差異化產品，適時調整營銷策略，提高品牌知名度和美譽度，增強產品的市場競爭力，使產品成為供不應求的暢銷品，從根本上控制應收賬款的產生。

第二，加強應收賬款的信用管理。包括三個部分：信用標準、信用條件和收賬政策。

（1）在信用標準的決策過程中，要注意這樣一個問題：放寬信用標準會擴大銷售，可以增加銷售收入，但是，平均收賬期會延長，從而增加時間價值成本及機會成本，壞賬成本也會由此增加。因此，信用標準的決策應綜合考慮這些因素的影響。

（2）信用條件是指企業需求購貸方支付購貨款的條件，包括信用期限、折扣期限及現金折扣。信用條件的松緊，會影響企業銷售收入和利潤總的升降。所以企業必須慎重恰當地選擇信用條件，在信用條件決策中，也必須將新增加的收入與同時增加的機會成本、壞賬成本進行比較，如果客戶在折扣期內付款，還要考慮折扣成本。

（3）收賬政策是指有些客戶違反信用條件，拖欠或者拒付款項時，企業所采取的收賬策略和措施。及時回收應收賬款，減少壞賬損失，采取積極的收賬政策，就會產生收賬費用，只要收回應收賬款所節約的現金大于或者等于收賬費用，收賬政策就是可行的。

第三，加強企業財務管理，完善考核制度

（1）認真做好賒銷對象客戶的資信調查，可以通過查閱客戶財務報表、往來記錄、銀行資信證明等方式，廣泛收集有關客戶信息資料，并據此采用定性分析及定時分析的方法，評估客戶的信用等級。

（2）強化會計核算和監控。企業財務部門應定期將統計各客戶應收賬款的金額、時間及變動情況，提供給企業管理層及相關的銷售、市場部門。同時，應定期向賒銷客戶寄送應收賬款對賬單和催款通知單。

（3）采取擔保賒銷和有條件的銷售策略，加強對賒銷客戶的約束力，將風險轉接給對方，達到即能控制應收賬款的增加，又能保護企業的合法權益。

（4）建立和完善應收賬款內部控制制度。針對已經產生的欠款成立專門清欠工作組，加大催收力度。特別是對一些信譽較差，欠款時間長，金額大的客戶，應指定專人催收，對于故意拖欠或缺乏清欠能力的客戶，必須及時通過法律途徑解決。

（5）建立銷售回款“一條龍”責任制。企業可與業務人員簽訂賒銷業務貨款回收責任書，由業務人員對賒銷業務的全過程負責，同時嚴格貨款回籠考核制度，以實際收到的貨款金額作為銷售部門的工資獎金發放考核指標，增強銷售人員的賒銷風險，提高業務人員的責任感、加強貨款的回收。

第四，加強應收賬款日常管理

（1）合理分工、明確職責。

（2）強化對賒銷業務的授權和控制。

（3）建立應收賬款壞賬準備制度，及時進行賒銷業務的賬務處理，但必須做到賬銷案存，專人管理。

三、案例分析

目前，一些企業主營業務收入連年增長，但同期應收賬款數額增長的比例更大，而且賬齡結構越來趨惡化，經營凈現金流量持續為負。銷售收入的增長只給這些企業帶來了賬目利潤，不能帶來維持經營、擴大生產規模所必需的現金流入，而且隨著應收賬款數額的持續增加、平均賬齡的不斷增長，可能出現的壞賬損失也越來越大，給企業生產經營帶來巨大的潛在風險。下面以ABC公司為例，說明如何通過強化內部管理和控制體系，對應收賬款加以合理控制，科學分析，降低壞賬損失風險，從而提高資金利用效率和市場競爭力。

ABC公司近年來高速發展，從山東的一個地方小廠發展成為我國農用車行業的龍頭企業、上市公司中的明星企業，主營業務收入增長以數十倍、上百倍計，但公司的應收賬款的數額和賬齡一直控制在一個合理的水平，保證了公司現金流動順暢、充足，為公司進一步發展提供了堅實的基礎保障。該公司采取的措施主要有：

1.健全考核指標體系。公司對銷售人員的考核，既有銷售收入的指標，也有按銷售收入比例確定的收回現金的指標，而且收現指標是最終考核指標。只有在完成收現指標的基礎上，完成的銷售收入才能成為確定員工業績考評的依據。如果銷售人員不能完成收現指標，公司將強令其離開銷售崗位，在一定期限內專門負責催收由其引起的應收賬款。由于在考核指標體系中強調了銷售收現指標，銷售人員對賒銷手段的利用、賒銷對象的選擇極為慎重，對應收賬款的催收也極為重視。因此，從根本上杜絕了重銷售、輕收現的傾向。

2.完善內控體系。一是分層管理。應收賬款的管理是一個系統工程，在公司內部需要各部門之間相互協調、配合、監督，形成一個應收賬款管理的組織體系。在ABC公司內部，財務部是應收賬款的主管部門，負責公司各事業部應收賬款的計劃、控制和考核，對不能收回的應收賬款提出審核處理意見。各事業部是應收賬款的責任單位，負責本單位應收賬款的直接管理。發生應收賬款時，對此負責的銷售人員根據銷售合同的要求在發票的記賬聯上簽字，并負責該賬款的催收。這種應收賬款管理體系，將賒銷的決定權、應收賬款的監控權、考核權、核銷權徹底地分開，使每個環節都處于其他相關部門的監控之下，最大限度地減少了個別人員或部門徇私舞弊的可能性。二是總量控制。公司根據各事業部的銷售計劃核定應收賬款的月度占有定額及年度平均定額，各事業部再將定額拆分成每個銷售人員的應收賬款占有定額。這樣，使得各部門和銷售人員一定期限內的應收賬款發生額保持在一定限額之內，從而使公司的總體風險被控制在一定范圍之內。三是動態監控。公司要求應收賬款責任人每月對應收賬款余額進行核對，尤其對有疑問的賬項必須及時核對；各事業部每月進行應收賬款分析，根據賬齡長短制定解決辦法；財務部根據各事業部賬齡情況分析全公司應收賬款情況，據此下達清收專項計劃。這種動態監控有利于及時發現和處理應收賬款管理中存在的問題，并及時調整相關的策略，避免問題擴大。

總之，通過ABC公司的做法可以看出，企業可以利用賒銷方式開拓市場，搞活企業經濟，提高市場競爭力。但同時也要通過建立合理的考評指標體系和內控體系，對形成的應收賬款加以合理控制，科學分析，降低壞帳損失風險，提高資金利用效率，從而使企業在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

參考文獻：

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