試析會計準則在企業利益相關者契約中的作用

[摘 要] 本文從會計準則的經濟后果入手，認為企業的利益相關者有各自不同的利益要求，這導致了利益相關者之間的沖突和各自的會計操縱行為。會計準則在企業利益相關者契約關系中發揮重要作用，它是利益相關者締結企業契約的基礎，是協調沖突、促進利益均衡的有效工具，它能建立良好的契約秩序，維護契約關系的穩定。

[關鍵詞] 會計準則 利益相關者 契約

一、問題的提出:從會計準則的經濟后果說起

會計信息是具有經濟后果的，斯蒂芬·澤夫（Stephen A.Zeff）將“經濟后果”定義為“會計報告對企業、政府、債權人的決策制定行為的影響”。會計信息是根據一定的會計規則生產和提供的，會計規則的變化，必然使一部分利益相關者受益，而使另一部分利益相關者受損，所以會計規則直接關系到利益相關者的經濟利益。而會計準則的經濟后果是各種財富的轉移，是既得利益在不同利益集團之間的重新分割，而這種經濟后果集中體現在會計信息對利益相關者的決策行為的影響上，并通過這種影響調整著利益相關者之間的經濟利益關系。所以，企業作為一個利益相關者的契約耦合體，會計準則在其中所發揮的作用是不可低估的。

二、企業利益相關者的不同的利益要求會產生沖突與會計操縱行為

現代企業理論認為企業是不同個人之間，由一組復雜的顯性契約和隱性契約交匯構成的一種法律實體。這樣，企業的行為實際上就成了一組復雜契約系統的均衡行為。而正是由于隱性契約的存在和有效地實施，才彌補了顯性契約的不足。多納德遜和鄧非將企業與其利益相關者之間所遵循的所有契約形式總稱為企業綜合性社會契約，企業綜合性社會契約對利益相關者的利益要求必須做出反應核心思想是關注利益相關者的利益要求，這可以使企業變得更有利可圖。所以利益相關者利益要求的根源是企業事實上是與其利益相關者簽訂了一份綜合性社會契約。

企業的會計行為實際是為滿足各利益相關者利益要求的、一組復雜的且有交互影響的契約系統的均衡行為，而利益沖突是永遠存在的，包括企業內部利益相關者之間的沖突和企業與外部利益相關者之間的利益沖突。

會計信息系統不斷地為利益相關者提供反映他們之間利益關系及其變動的信息，這種信息與每一個利益相關者的經濟利益都休戚相關。具有自利本性的利益相關者，為了達到自身利益最大化的目標，可能會產生通過操縱會計信息來獲利的動機。只要外部環境和條件具備，動機都可能轉化為現實的會計操縱行為。

三、會計準則的作用:利益相關者契約的視角

1.會計準則是利益相關者締結企業契約的基礎。利益相關者個體理性和利益存在沖突，使得由每一個企業的所有利益相關者共同制定會計規則的制度安排成本很高，無法實施。但現代企業離不開利益相關者的合作，因為通過合作，可以充分發揮各自的比較優勢，從而取得更多的經濟利益。因此，由每個企業的利益相關者來制定會計規則的制度安排就逐漸演變成為由權威機構或社會團體統一制定一般通用會計規則這種制度安排，會計準則就應運而生了。

2.會計準則是協調沖突、促進利益均衡的有效工具。會計準則之所以是協調沖突、促進利益均衡的有效工具，是因為會計準則是一種利益分配標準。會計準則的這種功能主要表現在：（1）會計準則是收入分配的基本依據。收入的構成及實現，費用的內容及發生，收入與費用的相互配比和權責發生制，以及對所有者權益按來源的不同分層次確定收入分配涉及的范圍等，都要通過會計準則的明確規定而實現。（2）會計準則的制定或選擇有助于收入分配規范化。只要會計準則是明確的，收入分配就是規范的;只要會計準則能夠得到貫徹執行，收入分配就能正常進行，利益也就得到了保護;只要會計準則代表最公允的經濟后果，收入分配就基本上是合理的。

會計準則通過對收益及其分配格局的調整。誘導利益相關者和其他信息使用者的決策行為，從而保證資源配置的充分有效性，保證了利益相關者利益的均衡。

3，會計準則能建立良好的契約秩序，維護契約關系的穩定。由政府來制定會計準則，是最優的制度安排，因為這樣交易成本最低。由于會計準則對利益相關者的經濟利益都有影響，并且存在利益沖突，因此，會計準則實質上是涉及利益關系者之間平衡的一種社會選擇，或在某種意義上說是一種政治程序?？挛鋭?、史漫飛(2000)認為，人類的行為，在本質上可以用兩種方式來規范(建立秩序的兩種方法）:(1)直接憑借外部權威，它靠外部指令來計劃和建立秩序，以實現一個共同目標(組織秩序或計劃秩序);(2)間接地以自發自愿的方式進行，因各種主體都服從共同承認的制度(自發秩序或非計劃秩序)。

會計準則最終成為企業利益相關者契約耦合體的一種內在自發的非計劃性秩序，屬于第二種情形，而這種秩序的形成是通過博弈來實現的。

企業是一個利益相關者復雜契約的耦合體，利益相關者之間的經濟利益存在著此消彼長的關系，企業的代理人和管理當局只有持續不斷地按照會計準則的要求提供各利益主體認可的會計信息，契約才能夠順利履行，企業才能夠存續，契約關系才能穩定。

參考文獻:

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