淺析增值稅稅收籌劃

[摘要] 稅收籌劃是指企業在法律規定許可的范圍內通過對投資.經營.理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得減輕稅負帶來的稅收利益的管理活動。增值稅是我國的主體稅種，增值稅是對銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，就其銷售貨物或提供應稅勞務的銷售額，以及進口貨物金額計稅，并實行稅款抵扣制的一種流轉稅。

[關鍵詞] 增值稅 籌劃

一、利用增值稅納稅人的身份特點進行的稅收籌劃

根據我國稅法規定增值稅一般納稅人允許進項稅額抵扣，只就增值部分納稅，而小規模納稅人不允許進項稅額抵扣，要對流轉全額納稅。由于增值稅對一般納稅人和小規模納稅人的差別待遇，為小規模納稅人與一般納稅人進行稅收籌劃提供了可能性。通常人們認為，小規模納稅人的稅負重于一般納稅人。

1.當企業作為增值稅小規模納稅人時，其貨物的銷售對象是否要求取得可抵扣的增值稅專用發票。如果購貨方堅持索要增值稅專用發票，則企業就需要在獲得納稅利益和爭奪客戶之間做出抉擇。

2.當企業作為增值稅一般納稅人時，購進的貨物是否都能取得可抵扣的增值稅專用發票。如果企業無法取得可抵扣的增值稅專用發票，則在毛利率較小時小規模納稅人將獲得更大的納稅利益。

3.企業選擇不同的納稅類型，在引起所納增值稅金額變化的同時，還會引起城市維護建設稅、教育費附加、以及企業所得稅的變化，從而對利潤產生影響。

4．企業在選擇增值稅納稅人類型時，要注意在相關稅收法規的框架內進行，做到合理合法的節稅。

二、企業經營管理過程中的增值稅稅收籌劃

1.產品生產環節的增值稅稅收籌劃。

(1)加工環節稅收籌劃。加工環節的稅收籌劃主要集中在加工業務。如果這些業務由企業自己承擔則這部分成本計入制造費用，不會有進項稅的抵扣。如果對外加工，就要在委托加工對象上進行選擇。我國現行增值稅制度規定有一般納稅人和小規模納稅人之分，選擇不同的對象，企業負擔的稅額會有所區別。當加工企業是一般納稅人，其加工制作的進項稅額可以抵扣；如果是小規模納稅人，又不能取得增值稅專用發票，那這部分加工制作的費用就沒有進項可以抵扣。

(2)采購環節的稅收籌劃。生產環節的稅收籌劃點同加工環節類似，主要是選擇好采購、加工的對象。在原材料的夠進的選擇時，注意其是不是增值稅的一般納稅人，能不能取得增值稅的專用發票。要盡量全部取得增值稅專用發票，按稅法的規定進行進項稅抵扣。

2.銷售環節的稅收籌劃。

(1)通過合理定價降低實際稅負。商品的定價是影響稅額的一個重要原因，一般來說，在其他條件比、不變的情況下定價越高，實際稅負越高;定價越低，實際稅負降低。例如：某雜志每冊定價10元，發行量8萬冊，單位成本3元，則應納稅增值稅額占銷售收入的7.1%。

(2)銷售折扣的稅收籌劃。根據稅法規定，采取折扣銷售方式時，如果銷售額和折扣額在同一張發票上注明，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果銷售額和折扣額不在同一張發票上體現，無論企業在會計上如何處理，均不得將折扣額從銷售額中扣除。采用實物折扣的銷售方式，其實質是將貨物無償贈送給他人，按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條規定，屬于視同銷售貨物的行為，要按定價征收增值稅。如果將實物折扣“轉化”為價格折扣，則可進行合理的稅收籌劃。

三、利用國家的法律法規進行稅收籌劃

1.納稅優惠政策帶來的籌劃。國家往往會制定一些納稅優惠政策，而許多企業并非生來具備享受優惠政策的條件，這就需要企業自身創造條件，來達到利用優惠政策合理避稅的目的，這種方式稱為“掛”，下面的案例將對”掛”避稅籌劃進行詳細的說明。

例如：某鋼鐵生產企業，以鋼材為其主要產品，由于附近并無礦山，因而其主要原材料為廢舊鋼鐵，而廢舊鋼鐵的主要來源除了外地廢舊物資經營單位外，主要從本地的“破爛王”處收購，從外地廢舊物資經營單位購進廢鋼，由于對方可開具增值稅專用發票，因而本企業可以抵扣進項稅額，而按現行稅收政策，從“破爛王”處收購的廢舊物資，除專門的廢舊物資經營單位可按收購額10%計提進項稅額外，工業企業是不能按此辦法處理的，因而該鋼鐵企業從“破爛王”處收購的廢鋼鐵無法抵扣進項稅額，給企業加重了負擔。

通過機構處理，鋼鐵企業購買的所有廢鋼鐵都可以按正常的手續足額抵扣進項稅額，減輕了鋼鐵企業的稅收負擔，而廢舊物資經營單位雖然名義稅負很高，但按現行財稅政策，廢舊物資經營單位可享受增值稅先征后返的稅收優惠政策

2.利用增值稅轉型帶來增值稅稅收籌劃。

(1)分立或合并成員企業，突出主營業務，獲取抵扣資格。財稅[2004]153號文件適用于東北地區擴大增值稅抵扣范圍的一般納稅人生產銷售裝備制企業其產品年銷售額應占全部銷售額的50%（含50%）從企業角度看如果有成員企業從事六大行業的生產，但規模大導致這種才、生產不占主導地位，可將這部分生產直接分立組建新的成員企業。則新成員企業突出了主營業務，產品年銷售額容易達到50%以上，自然獲得了固定資產進項稅額抵扣優惠。

(2)擴大固定資產和更新改造規模，增強產品競爭力，享受稅收優惠。東北部分企業率先取得固定資產進項稅額的抵扣資格后，與其他地區、其他企業相比，在現金流量的節約和降低成本，增強盈利能力方面獲得了時間優勢。符合抵扣條件的企業應充分認識到這種優勢的重要性，統一進行籌劃。在消費型增值稅推向全國以前，擴大固定資產投資和更新改造規模，利用成本降低優勢提高同類產品在全國的競爭力。

四、結束語

國家的稅收法律法規給定了納稅人的行為空間，納稅人只能適應而無法改變。稅收籌劃只能量于現行稅收法律法規的約束之下進行，并不是一成不變的。隨著時間的推移，國家稅收法律也會不斷修正和完善，當國家某項稅收政策隨形勢的變化而失去效力時，與之相適應的增值稅稅收政策措施也就隨之進行調整。此時需要對增值稅稅收籌劃方案進行修訂和發展。