新會計準則與會計理論課程教學

[摘要] 本文闡述了會計理論課程在會計專業教學中的獨特作用，分析了新會計準則的變化和特點，針對這些特點提出了會計理論教學的新思路。

[關鍵詞] 會計準則 會計理論 教學

一、會計理論在會計專業教學中的功用

1.相對于會計其他專業課，會計理論課是屬于“上層建筑”的課程。會計學專業學生需要學習大量的專業課，這些課程的共同特點是主要講述具體業務的賬務處理，即讓學生誰知道怎么做。會計理論課程則不同，它能夠使我們在一個較高的視角了解會計目標、對象、本質、職能和規律。比如通過對會計目標的學習，讓學生知道會計的主要任務是通過財務報告提供高質量的會計信息。再如會計要素的講解，在實務課程中只是簡要交代它們的概念，至于其來龍去脈、各個要素的概念變遷、內在的相互關系則很少涉及，我們可以稱之為“形式的掌握”。而會計理論則將各要素的計量屬性和計量模式、概念變遷、經濟含義與會計含義詳細地進行講解，讓學生真正理解各個要素的本質，做到“實質的理解”。這有助于學生跳出一般實務的淺層次視野，對于真正理解高質量的會計信息和在實際工作如何提供高質量的會計信息具有實際意義。

2.會計理論將會計學與財務、經濟學理論有機地結合起來。由于會計實務課程講解時采取的方式是輕理論重實務，大量地灌輸具體經濟業務的會計處理，給學生的感覺是會計學很實用，但是沒有太多的理論基礎。學生可能會認為，學習會計只要記住會計科目，知道編制會計分錄即可。實際上，這只是表面現象，會計的歷史源遠流長。現代經濟學理論的發展，也賦予了會計學更為廣泛而又深刻的用武之地。制度經濟學、信息經濟學、博弈論、交易成本理論以及眾多的財務金融理論如MM理論、資本資產定價模型等相關學科理論為現代會計學的發展提供了更為廣闊的空間。因此，會計理論的學習是將會計與財務經濟理論融合的過程。

3.會計理論有助于學生透過實務的表面認清背后的實質。通過會計理的學習，使學生通過大量同類業務處理的現象看到背后的本質。債務契約假設、經理報酬計劃、政治成本假設三大假設的學習會使學生領略到會計上最新的實證會計理論的奧妙。更為重要的是，學生還可以學會從理性科學的角度理解企業為何在某一時期選用某種會計政策和程序，使學生清楚地知道會計遠遠不是僅局限于核算的范疇，它更是各方利益平衡的結果，使我們對會計的理解從純技術的角度上升到社會和政治的角度，以便讓學生應對將來錯綜復雜的實際工作環境。

二、新會計準則的變化

自2007年1月1日起，我國企業會計準則體系正式實施。企業會計準則體系將理念基礎、指導思想、體系設計、內容安排、技術指標等融為一體，整個體系邏輯嚴密、首尾一貫。具體而言新會計準則發生了以下變化：

1.著眼提高社會經濟資源的配置效率。在財務報告目標方面，強化了會計信息決策有用的要求。企業會計準則體系以強調高質量會計信息的供給與需求為核心 ，要求財務報告在 反映企業管理層受托責任履行情況的同時，應當向會計信息使用者提供決策有用信息，減少信息不對稱。

2.著眼促進企業長遠可持續發展。在確認、計量和財務報表結構方面，確立了資產負債表觀的核心地位，限制企業短期行為。企業會計準則體系凸顯了資產負債表在報表體系中的核心地位，要求企業提升資產負債信息質量，及時計提資產減值準備。

3.著眼向投資者提供更加與價值相關的信號。在會計信息質量要求方面，強調了會計信息應當真實與公允兼具。企業會計準則首次構建了較為完善的會計信息質量標準體系，除繼續要求企業會計信息應當確保真實可靠、內容完整外，還要求企業會計信息應當遵循公允列報的要求。

4.著眼保障經濟社會和諧發展。在成本核算方面，進一步完善了成本補償制度，按照市場化和國際化的要求改進了成本核算項目和方法。

5.著眼提高會計信息透明度、保護投資者和社會公眾利益。在信息披露方面，突出了充分披露原則。企業會計準則對現行的財務報告披露要求進行了全面梳理和顯著改進，創建了較為完整的財務報告體系，突破了傳統的單一會計報表的概念。

三、新會計準則背景下的會計理論教學

1.會計理論在教學內容上既要與國際接軌，又要兼具中國特色。就世界范圍而言，權威的準則制定機構有國際財務會計準則委員會和美國財務會計準則委員會，他們制定的會計準則為世界上許多國家所遵守和執行。隨著我國發展日益融合于世界，會計準則的國際趨同也不例外，新會計準則的內容國際化的成分相當濃烈就是明證。這就要求我們在教學的過程中，對于與國際會計準則一致的部分，除了講解其背后的理論知識，更要對理論知識所涉及到的背景資料多加搜集和介紹。另外，在注重會計準則國際化大趨勢的前提下，還要提醒學生我國出于實際國情，對會計準則所做的一些創新和調整。這可以看成是中國特色的成分，因為發達資本主義國家資本市場相對成熟，而我國是新興的資本市場，制度環境與國外差異較大。

2.會計理論在教學思想上要貫穿信息觀。會計的最終目的是向各利益相關者提供高質量的會計信息，高質量的主要特征是能夠為會計信息使用者決策提供有價值的信息，這就是決策有用性的信息觀。反映到教學過程中，一方面要求學生堅持遵守會計準則的原則性，同時還要有具體情況具體處理的靈活性。尤其要注意不能假借遵照準則條文行違規之事，美國安然公司惡意理解會計準則進行舞弊的行徑對我們提供了太多的警示。因此，像會計準則中實質重于形式的思想理念一定要堅實地嵌入學生的腦海，努力提高學生的業務素養。

3.會計理論在教學方式上要形式多樣，富于變化，努力從看似枯燥的理論中獲得最大的教學效益。理論教學并非大段地引經據典、語言晦澀、枯燥無味。在老師的指導下，通過課前的資料搜集、課堂上學生走上講臺闡明觀點、引發大家討論、老師總結歸納這一系列程序，使學生對會計理論的學習變被動為主動，變消極為積極，無論從形式到效果都會大有收獲。當然，這一切也要求老師具備較高的學術素養和良好的職業道德。

參考文獻：

[1]財政部會計司編寫組:企業會計準則講解，，人民出版社，2006

[2]陳少華、黃世忠、 陳光、陳箭深譯:34東北財經大學出版社，2006