增值稅轉(zhuǎn)型臺商如何吃到“減稅牛肉”？

增值稅是大陸第一大稅種，其轉(zhuǎn)型意義重大。如果單從國家稅收或財政角度分析，增值稅轉(zhuǎn)型后所造成的稅收減少，勢必得從其它管道補足。特別是那些因固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項可抵扣，造成地方稅收減少的省、市地方政府，更會透過查稅來彌補。可預(yù)見類似透過關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價的避稅行為，或是房產(chǎn)稅、印花稅等地稅的課稅重點，都會是今后稅務(wù)局嚴(yán)查的目標(biāo)。

鑒于大陸經(jīng)濟(jì)受到全球金融危機的影響越來越明顯，為防止經(jīng)濟(jì)過快下滑，實現(xiàn)「保增長」的第一要務(wù)，大陸政府采用「貨幣政策」與「財政政策」雙管齊下的方法進(jìn)行調(diào)控，其中，在「財政政策」方面更是打出了組合拳。

從2008年11月1日起，大陸調(diào)高3486項勞動密集型和高技術(shù)含量、高附加值商品出口退稅率；同時，對個人首次購買90平方米及以下普通住房的，契稅稅率暫統(tǒng)一下調(diào)到1%，對個人銷售或購買住房暫免征收印花稅，對個人銷售住房暫免征收土地增值稅。

11月5日，大陸國務(wù)院召開的常務(wù)會議再出刺激經(jīng)濟(jì)的重磅措施，意在擴大內(nèi)需、拉動和刺激經(jīng)濟(jì)增長。會議確定的10項投資安排，初步匡算將在2010年底之前需投資約4萬億元人民幣。其中第9條是「在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，鼓勵企業(yè)技術(shù)改造，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)約1200億元人民幣。」隨后，國務(wù)院常務(wù)會議審議并通過《中華人民共和國增值稅暫行條例（修訂草案）》，并決定自2009年1月1日起，在全大陸范圍正式實施增值稅轉(zhuǎn)型。

至此，經(jīng)過多年的局部地區(qū)試點和調(diào)整，千萬企業(yè)矚目的增值稅轉(zhuǎn)型方案，終于在天時地利等多重因素綜合作用下，進(jìn)入全面推動倒計時。

「轉(zhuǎn)型」恰逢其時

增值稅轉(zhuǎn)型，即增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型，也就是購買固定資產(chǎn)的增值稅可以做為進(jìn)項稅抵扣，這被普遍認(rèn)為是一項重大利多政策，更有人把增值稅轉(zhuǎn)型視為大陸官方減稅，或放松宏觀調(diào)控以挽救經(jīng)濟(jì)的措施之一。

的確，這一新的稅制建設(shè)對確保經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長具有重要意義，并給予那些承受壓力的企業(yè)更多生存機會。一個時期以來，輿論積極呼吁政府降低稅收，還利于民，刺激經(jīng)濟(jì)增長。雖然推動增值稅轉(zhuǎn)型的基本之意是稅制改革，不過客觀上起到減稅的效果，因此，輿論將增值稅轉(zhuǎn)型視為「降稅」救經(jīng)濟(jì)。

大陸財政部估計，增值稅轉(zhuǎn)型將導(dǎo)致稅收減收1500億至2000億元（人民幣，下同），但近年因為大陸財政盈余積累迅速，為增值稅轉(zhuǎn)型改革提供了有利環(huán)境。2008年前7個月大陸財政收入累計達(dá)4.08兆元人民幣，較2007年同期增長逾三成。

大陸當(dāng)前實行的生產(chǎn)型增值稅規(guī)定固定資產(chǎn)所對應(yīng)的進(jìn)項稅額不能抵扣，這抑制了投資，但有利于增加財政收入；消費型增值稅制下只對增值額征稅，避免了重復(fù)征稅，鼓勵投資與生產(chǎn)。顯然，在當(dāng)前大陸經(jīng)濟(jì)受國際金融危機影響而呈現(xiàn)下滑的階段，實施增值稅轉(zhuǎn)型有利于降低企業(yè)稅收，幫助企業(yè)渡過難關(guān)，并刺激投資。

大陸的稅制改革始終與宏觀經(jīng)濟(jì)狀況密切相關(guān)。1994年，大陸以增值稅取代產(chǎn)品稅時選擇了生產(chǎn)型增值稅，是出于對財政收入下滑和經(jīng)濟(jì)過熱的擔(dān)心。當(dāng)下再次啟動稅改，其目的很大程度上也是維持宏觀經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。一般而言，一個成熟的市場應(yīng)該通過稅率調(diào)整來影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展，大陸則通過稅制改革來實現(xiàn)，這說明大陸某些領(lǐng)域遲滯的改革仍然約束了生產(chǎn)力。

影響利弊交織

企管顧問業(yè)者指出，由于目前大陸生產(chǎn)型增值稅實行17%的基本稅率，大約相當(dāng)于消費型增值稅的23%，因此，稅率在國際上處于較高水平，不利于企業(yè)投資。如果實現(xiàn)轉(zhuǎn)型，在稅率不變的情況下，大約降低6%的稅率。但是，目前還不知道增值稅轉(zhuǎn)型后會否調(diào)整稅率。如果從刺激經(jīng)濟(jì)的角度看，可能會維持不變或有所降低，并進(jìn)一步擴大征收范圍。

如果單從國家稅收或財政角度分析，增值稅轉(zhuǎn)型后所造成的稅收減少，勢必得從其它管道補足，因為稅務(wù)局與企業(yè)相同，對每年能征收到多少稅收也有目標(biāo)壓力，所以增值稅轉(zhuǎn)型必會引發(fā)其它的查稅措施。

特別是那些因固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項可抵扣，造成地方稅收減少的省、市地方政府，更會透過查稅來彌補這次增值稅征稅改變的稅收損失。可預(yù)見類似透過關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價的避稅行為，或是房產(chǎn)稅、印花稅等地稅的課稅重點，都會是今后稅務(wù)局嚴(yán)查的目標(biāo)。

如何「吃到牛肉」

怎樣才能吃到增值稅轉(zhuǎn)型的「牛肉」？富蘭德林事業(yè)群總經(jīng)理劉芳榮認(rèn)為，在操作層面，仍有許多重點值得臺商注意：

第一，與過去的增值稅轉(zhuǎn)型方案比起來，不管是已試點(東北三省及華中六省)或是曾公布的草案，都是在有條件或與之前基數(shù)相比，增加的增值稅部分才能抵扣。但此次方案很可能是全行業(yè)及全額允許抵扣，臺商近期就算要買設(shè)備，除非有進(jìn)口免稅額度，否則無論是從境內(nèi)境外采購設(shè)備，都該盡量延至2009年1月1日后再開發(fā)票。

第二，這次增值稅轉(zhuǎn)型，其實是在兩項稅收規(guī)定(《汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》、《內(nèi)蒙古東部地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》)的基礎(chǔ)上制定的，主要內(nèi)容是著重于增量限制，允許納稅人當(dāng)年抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額，但不得超過當(dāng)年新增的增值稅稅額。

萬一當(dāng)年度沒有新增增值稅稅額或是新增的增值稅額不足以抵扣時，則抵扣的進(jìn)項稅額可以留待下年度再抵扣。這里所指「當(dāng)年度新增增值稅稅額」，是指當(dāng)年實現(xiàn)應(yīng)交增值稅超過上年度應(yīng)交的增值稅部分。

第三，增值稅轉(zhuǎn)型后的企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額可以抵扣，將導(dǎo)致固定資產(chǎn)的入賬價值降低，減少后續(xù)固定資產(chǎn)計提折舊的金額。固定資產(chǎn)折舊金額降低，看起來會使企業(yè)利潤增加，多繳企業(yè)所得稅，總體來看企業(yè)還是能增加稅收利益。

舉例來說，A公司2009年新購500萬元人民幣（下同）固定資產(chǎn)（按10年計提折舊），取得進(jìn)項稅額85萬元；增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型后，企業(yè)增加進(jìn)項稅額85萬元，而10年內(nèi)因進(jìn)項稅可以抵扣所增加的企業(yè)所得稅只為21.25萬元（85萬x企業(yè)所得稅稅率25%）。

第四，許多臺商近期都因無法取得「鼓勵類」認(rèn)定，或過去曾被認(rèn)定為鼓勵類，但在透過增資想取得新的進(jìn)口設(shè)備免稅額度時，卻不被認(rèn)定為「鼓勵類」，類似情況都將因固定資產(chǎn)增值稅可以抵扣，使購買進(jìn)口設(shè)備的稅務(wù)成本大幅降低；一般來說，增值稅稅率都超過關(guān)稅稅率。