人力資源會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的運(yùn)用

世界高新技術(shù)革命的浪潮，把世界經(jīng)濟(jì)的競爭從物質(zhì)資源競爭推向人力資源的競爭，對人力資源的開發(fā)、利用和管理成為人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵制約因素。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的興起和人本主義管理思潮的推動(dòng)，人力資源已成為第一資源、第一資本和第一財(cái)富，成為決定企業(yè)乃至整個(gè)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最為主要的資源，成為會(huì)計(jì)學(xué)科中一個(gè)新興的研究領(lǐng)域，產(chǎn)生了會(huì)計(jì)領(lǐng)域的一個(gè)新興分支——人力資源會(huì)計(jì)。人力資源會(huì)計(jì)就是把人力資源作為組織的一種資產(chǎn)來進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和管理，利用人力資源成本和人力資源價(jià)值信息，進(jìn)行人力資源管理的一種會(huì)計(jì)程序和方法。中國人力資源會(huì)計(jì)的研究始于20世紀(jì)80年代初期。期間的研究傾向于介紹有關(guān)概念和問題。人力資源會(huì)計(jì)成為中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)“七五科研規(guī)劃”和《會(huì)計(jì)研究》的主要課題之一。進(jìn)入20世紀(jì)90年代，人力資源會(huì)計(jì)從介紹國外研究成果轉(zhuǎn)向系統(tǒng)研究，取得了一定的成果，但還沒有步入運(yùn)用階段，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來，特別是隨著我國勞動(dòng)人事制度改革的深化、企業(yè)投資主體和市場主體地位的加強(qiáng)以及中國加入WTO后國際國內(nèi)對人才競爭的加劇，我們已經(jīng)無法回避人力資源會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的運(yùn)用，我們也希望通過運(yùn)用促進(jìn)人力資源會(huì)計(jì)向縱深發(fā)展，使它能為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。

人力資源會(huì)計(jì)在中國的應(yīng)用剛剛開始，有些專家選定深圳華為集團(tuán)公司作為試點(diǎn)，推廣使用人力資源會(huì)計(jì)，把人力資源定義為知識(shí)資本（知本），對知識(shí)勞動(dòng)既給予記入成本費(fèi)用的工資、獎(jiǎng)金、福利等形式的報(bào)酬，又給予股權(quán)形式的報(bào)酬，使員工能參與企業(yè)稅后利潤的分配，已經(jīng)取得一定的成效。在此淺談人力資源會(huì)計(jì)在人力資源管理中的運(yùn)用，以資推動(dòng)人力資源會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的應(yīng)用。

人力資源會(huì)計(jì)的目的就在于用人力資源創(chuàng)造能力來反映組織現(xiàn)有人力資源的質(zhì)量狀況，為企業(yè)管理當(dāng)局和外部利害關(guān)系集團(tuán)提供完整的決策信息，因此，人力資源會(huì)計(jì)的研究和發(fā)展與其應(yīng)用息息相關(guān)，在人力資源會(huì)計(jì)的研究和發(fā)展過程中，人力資源會(huì)計(jì)首先將人力資源作為一個(gè)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行成本核算，這就產(chǎn)生了人力資源歷史成本會(huì)計(jì)，起初主要運(yùn)用于人力資源費(fèi)用的報(bào)告，后來應(yīng)用于人力資源離職損失的報(bào)告，但作為人力資源歷史成本會(huì)計(jì)只能核算直接損失，并不能報(bào)告間接損失，無法滿足重置人力資源所需支出，于是發(fā)展起了人力資源重置成本會(huì)計(jì)，即以目前重置人力資源應(yīng)該作出的犧牲（甚至包括機(jī)會(huì)成本），來代替歷史成本計(jì)量和報(bào)告人力資源的信息。這就提出一個(gè)人力資源價(jià)值問題，隨著人們對人力資源重要性的認(rèn)識(shí)，特別是對企業(yè)家人力資源價(jià)值的認(rèn)識(shí)以及知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人力資源作為企業(yè)的一種重要資源迫切需要對其價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，于是，產(chǎn)生了人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)，主要報(bào)告人力資源的價(jià)值。為了提高人力資源管理的效率，激勵(lì)人力資源，又產(chǎn)生了勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)。由此我們可以看出人力資源會(huì)計(jì)能夠反映人力資源投資及其變動(dòng)的情況、人力資源投資的經(jīng)濟(jì)效果以及人力資源的經(jīng)濟(jì)價(jià)值等方面的信息。

一、對內(nèi)為企業(yè)管理者提供評價(jià)人力資源決策方案所需要的信息

1．人力資源獲得方面。人力資源獲得包括人力招募、選拔、雇傭等一系列滿足企業(yè)目前及預(yù)期人力資源需求的活動(dòng)過程。在完成人力資源需求預(yù)測之后，人力資源管理部門須提出以人員需求為基礎(chǔ)的人力資源獲得工作預(yù)算。人力資源會(huì)計(jì)可為這種工作預(yù)算提供比較精確的計(jì)算方法，使人力資源獲得工作本身更實(shí)際并具有預(yù)見性。另一方面，通過資產(chǎn)負(fù)債表反映人力資產(chǎn)的狀況及人力資源的投入情況，為人力資源的管理及再投資提供信息，在勞動(dòng)合同到期時(shí)，通過該人力資產(chǎn)與重置成本的比較可以決策繼續(xù)留用到期人力資產(chǎn)還是重新獲取新的人力資源。

2.人力資源開發(fā)方面。人力資源開發(fā)是指企業(yè)中進(jìn)行各種以提高人的技術(shù)水平、管理能力以及處理人際關(guān)系的技巧為目的的培訓(xùn)。人力資源管理人員在進(jìn)行人力資源開發(fā)預(yù)算時(shí)一般需解決兩個(gè)問題：一是評估擬議中的人力資源開發(fā)投資的價(jià)值，即人力資本預(yù)算；二是估算擬支出的成本，即成本估算。人力資源會(huì)計(jì)通過衡量擬議投資的回報(bào)率，幫助企業(yè)進(jìn)行人力資本投資決策。人力資源會(huì)計(jì)能夠克服現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的弊端，準(zhǔn)確反映企業(yè)一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)效益：現(xiàn)行會(huì)計(jì)職工教育經(jīng)費(fèi)直接計(jì)入企業(yè)的當(dāng)期損益，將人力資源支出費(fèi)用化，勢必影響企業(yè)的短期經(jīng)濟(jì)利益，使各期盈虧報(bào)告不實(shí)，違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，必然導(dǎo)致決策失誤。實(shí)際上企業(yè)在人力資源投資上的投資支出，其收益期往往超過一個(gè)會(huì)計(jì)期間以上，屬于資本性支出，應(yīng)先予以資本化，然后再分期攤銷。另一方面，當(dāng)企業(yè)大量裁員時(shí)，尚未攤銷的人力資源投資支出應(yīng)作為人力資源流動(dòng)的損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，但現(xiàn)行會(huì)計(jì)并不能反映出這種損失，不利于經(jīng)營者進(jìn)行正確決策。

3.人力資源配置方面。人力資源配置是將人安置到企業(yè)中各個(gè)角色或崗位上去的過程。在人力資源配置決策中往往含有幾個(gè)目標(biāo)，人力資源配置力圖同時(shí)使工作的生產(chǎn)率、人力資源開發(fā)、個(gè)人滿意度這三個(gè)變量都得到最大限度的優(yōu)化。人力資源會(huì)計(jì)可以幫助管理人員確定人力資源配置決策中所含的變量數(shù)，并以常用的貨幣單位來描述這些變量，便于管理人員選擇最佳的行動(dòng)過程。

4.人力資源保證方面。目前，企業(yè)一般根據(jù)人員流動(dòng)率來計(jì)算人力資源保持狀況，但這種衡量方式不盡合適，而人力資源會(huì)計(jì)可通過計(jì)算重置成本說明人才流失的經(jīng)濟(jì)代價(jià)；同時(shí)，它還可能通過測量和報(bào)告有關(guān)人群組織狀況的某些征兆，提供一種早期預(yù)警系統(tǒng)，管理人員能在實(shí)際出現(xiàn)人才流失之前評估其發(fā)展趨勢，進(jìn)而采取有效措施來保持企業(yè)人力資源的效用。人力資源會(huì)計(jì)為之可以提供兩方面的信息：(1）人員流動(dòng)的經(jīng)濟(jì)損失；(2）說明該索取多大數(shù)額的賠償才能避免或減少人員變動(dòng)所帶來的損失。

5.人力資源評價(jià)與工資報(bào)酬管理方面。人力資源評價(jià)是指評價(jià)員工對組織有價(jià)值的活動(dòng)，它包括測評員工的生產(chǎn)力（工作績效）和發(fā)展?jié)摿ΑＨ肆Y源會(huì)計(jì)通過貨幣計(jì)量員工的工作績效，幫助管理人員測算員工對組織的價(jià)值。工資報(bào)酬是激勵(lì)員工、提高員工工作績效的手段。它的確定應(yīng)根據(jù)人力資源評價(jià)結(jié)論。因此，人力資源會(huì)計(jì)對工資報(bào)酬管理具有幫助作用。勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)作為人力資源參與剩余收益分配的依據(jù)，激勵(lì)員工創(chuàng)新意識(shí)的實(shí)現(xiàn)，能夠充分調(diào)動(dòng)員工的積極性。

二、對外

通過人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)評估人力資產(chǎn)，反映該企業(yè)人力資產(chǎn)的價(jià)值，向投資者和債權(quán)人提供制定正確的投資和信貸決策所需的信息，也能為企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓提供人力資產(chǎn)的價(jià)值。通過人力資源成本占企業(yè)總資產(chǎn)的比例，向政府主管機(jī)構(gòu)和社會(huì)公眾提供反映企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任情況的會(huì)計(jì)信息。人力資源成本會(huì)計(jì)應(yīng)用的目的不同，設(shè)置的科目就不同，不同的科目反映了不同的應(yīng)用。實(shí)現(xiàn)上述運(yùn)用的人力資源成本會(huì)計(jì)報(bào)告包括：

1.人力資產(chǎn)投資報(bào)告。該報(bào)告主要用來提供企業(yè)人力資產(chǎn)管理所應(yīng)耗費(fèi)或已耗費(fèi)的成本信息。通過把人力資產(chǎn)實(shí)際投資額和計(jì)劃投資額相比較，分析投資目標(biāo)是否達(dá)到，投資效能是否理想等。

2.人力資源結(jié)構(gòu)及變動(dòng)情況報(bào)告。該報(bào)告主要用來反映人力資源的結(jié)構(gòu)，并通過人力資產(chǎn)期初期末余額及人員數(shù)量的比較，反映人力資源變動(dòng)情況，損失情況，從而給企業(yè)決策者提供有用信息，以決定人力資源投資方向，使人力資源結(jié)構(gòu)趨于合理化。

3.人力資源效能報(bào)告。該報(bào)告用來反映人力資源的使用狀況。通過分析，了解人力資源是否得到充分利用，是否每個(gè)勞動(dòng)者都發(fā)揮了自己的潛能，以便決策者及時(shí)采取有效措施，提高人力資源利用效率。從動(dòng)態(tài)方面，應(yīng)揭示報(bào)告期內(nèi)追加的人力資源投資總額、投資方向、占本期總投資的比重等數(shù)據(jù)，從靜態(tài)方面，應(yīng)報(bào)告人力資源占企業(yè)總資產(chǎn)的比率，企業(yè)員工的學(xué)歷構(gòu)成、職稱等情況，以展現(xiàn)企業(yè)人力資源的全貌。

（作者單位：陜西延長石油（集團(tuán)）有限責(zé)任公司煉化公司）