把握全球會(huì)計(jì)實(shí)踐 積極推動(dòng)國際協(xié)調(diào)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化是資本市場(chǎng)國際化的產(chǎn)物。目前，跨國上市和發(fā)行債券等國際性籌資活動(dòng)日益增多，資本市場(chǎng)國際化的程度正在不斷提高。在國際資本流動(dòng)的過程中，不僅資本的供需雙方需要了解彼此的財(cái)務(wù)狀況，滿足各自需求，而且國際證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)為實(shí)施有效監(jiān)管，也要按照國際標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格審核跨國籌資公司的財(cái)務(wù)報(bào)告。這就要求在國際資本市場(chǎng)融資的公司按照國際通行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，而無須對(duì)原有財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行重編或調(diào)整。這樣，對(duì)于減少跨國發(fā)行證券和股票上市的成本、提高證券市場(chǎng)效率以及跨國財(cái)務(wù)信息的透明度和可比性無疑具有重大意義。

一、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)踐現(xiàn)狀

我國目前沒有一個(gè)統(tǒng)一的概念框架。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和大多數(shù)發(fā)達(dá)國家在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)均有一個(gè)概念框架作為參照，以起到指導(dǎo)作用。但我國還沒有這樣一個(gè)概念框架。其結(jié)果是，我國沒有采用一套系統(tǒng)一致的方法去發(fā)展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而采用了將中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的個(gè)別差異分項(xiàng)處理的方法。另外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系不夠完備。我國財(cái)政部已出臺(tái)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括基本準(zhǔn)則和16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在數(shù)量上與國際會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則41項(xiàng)存在明顯差距。況且我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定速度仍不夠快，實(shí)際中暴露出來的可能影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量的一些重大問題未能及時(shí)得到解決，如：各項(xiàng)損失準(zhǔn)備不夠充分，不良資產(chǎn)不能及時(shí)得以消化，虛盈實(shí)虧、資本消釋現(xiàn)象比較嚴(yán)重。

同時(shí)，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定沒有突出市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體，尤其是滿足投資人和債權(quán)人信息需求的信息披露不足。首先表現(xiàn)為信息披露范圍太窄。其次是信息披露規(guī)范仍過于簡單，層次仍不夠清晰，透明度仍不夠高，也沒做到公平執(zhí)行；以審批代信息披露監(jiān)管力度仍不夠大等。

我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，解釋的明確性、方法的可操作性欠缺，導(dǎo)致準(zhǔn)則利用上的隨意性。如利用關(guān)聯(lián)交易和計(jì)提減值準(zhǔn)備操縱利潤的現(xiàn)象；濫用追溯調(diào)整法，有意推遲確認(rèn)當(dāng)期損失，以后年度再進(jìn)行追溯調(diào)整，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。這些均與準(zhǔn)則規(guī)定籠統(tǒng)、解釋不明確、缺乏可操作性有關(guān)。另外，企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不健全，投資主體不到位、產(chǎn)權(quán)關(guān)系不清晰，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的保護(hù)所有者權(quán)益的相關(guān)準(zhǔn)則也得不到很好的實(shí)施。特別相關(guān)法規(guī)的不協(xié)調(diào)。如《公司法》規(guī)定以企業(yè)利潤指標(biāo)而不是以有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量指標(biāo)作為對(duì)公司進(jìn)行監(jiān)管和評(píng)價(jià)，這不僅導(dǎo)致我國企業(yè)為粉飾利潤指標(biāo)而采取種種違法、違規(guī)的做法，也與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求更加關(guān)注現(xiàn)金流量等指標(biāo)不相協(xié)調(diào)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度的關(guān)系比較混亂，企業(yè)之間的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。現(xiàn)階段我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)際上是準(zhǔn)則和制度并存的規(guī)范模式，一方面，企業(yè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)行為的，非上市公司企業(yè)在相當(dāng)時(shí)期內(nèi)仍采用會(huì)計(jì)制度的規(guī)范形式；另一方面，在政府和非營利組織會(huì)計(jì)體系中，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)采用會(huì)計(jì)制度的規(guī)范形式不一，不同行業(yè)的企業(yè)執(zhí)行各自行業(yè)的會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)口徑不統(tǒng)一，會(huì)計(jì)信息的可比性較低。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的可行性

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)實(shí)際上是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)，即通過對(duì)會(huì)計(jì)慣例的變異程度加以限制從而增加其可比性的過程。它包括認(rèn)識(shí)不同國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特性，并將他們的目標(biāo)進(jìn)行調(diào)和，實(shí)現(xiàn)一定程度上的趨同化，減少或消除障礙，使之趨向可接受的程度，從而使提供的財(cái)務(wù)信息在國際上具有可比性和等同性。一般來說，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際規(guī)范化或標(biāo)準(zhǔn)化進(jìn)程的先行階段。這個(gè)階段是基于目前會(huì)計(jì)國家化的現(xiàn)實(shí)情況，為消除各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異，促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)、國際貿(mào)易、國際金融等發(fā)展而不可逾越的階段。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)最終或最高目標(biāo)是建立一套國際性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，用以協(xié)調(diào)各國的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，這個(gè)目標(biāo)實(shí)際上就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際標(biāo)準(zhǔn)化，表現(xiàn)為各國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的統(tǒng)一性。各國會(huì)計(jì)職業(yè)組織和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)對(duì)各國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形成、修訂有著舉足輕重的作用，加強(qiáng)這些組織、機(jī)構(gòu)之間的國際溝通和協(xié)調(diào)，有利于它們?cè)跁?huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)問題上取得共識(shí)，這也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)和保障。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全球化是一把雙刃劍，它對(duì)于中國來說究竟有利還是有弊，不是任由評(píng)說的問題，我們惟有把握全球化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的本質(zhì)，并采取積極的態(tài)度去應(yīng)對(duì)它，才能以短期的陣痛換來長期的利益。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的目標(biāo)在于消除或減少各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度之間的差別，增加相互之間的共同點(diǎn)，使之逐步趨于一致，從而使提供的財(cái)務(wù)信息在國際間具有可比性和同等性，正是由于會(huì)計(jì)有很強(qiáng)的技術(shù)性，因而使會(huì)計(jì)擁有天然的國際化的本性。比如，會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量特征如可靠性、相關(guān)性、可比性等，任何一個(gè)國家都不可否認(rèn)；作為復(fù)式記賬法理論基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)方程式則是各國共同遵守的信條；會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的基本原則，如權(quán)責(zé)發(fā)生制、實(shí)現(xiàn)原則、歷史成本原則、劃分收益性支出和資本性支出等，都是世界各國普遍接受和認(rèn)可的原則。這一切都說明，會(huì)計(jì)中的一些基本，原則和方法都可以為所有國家所采用。

經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式的趨同為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)提供了可能性。目前，世界各國大多采用不同類型的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。其共同特點(diǎn)是大力培育市場(chǎng)讓市場(chǎng)在資源配置過程中起基礎(chǔ)性作用。現(xiàn)代公司成為企業(yè)的主要組織表式，國家主要采用經(jīng)濟(jì)手段和法律手段對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)實(shí)施不同程序的宏觀調(diào)控等等。經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式的趨同為采用相同或相近的會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法提供了必要條件。

同時(shí)，各國政府和組織日益認(rèn)識(shí)到開展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)活動(dòng)，在制訂和修訂本國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，充分借鑒和采用國際通用的會(huì)計(jì)慣例。這為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)提供了現(xiàn)實(shí)的可能性。

另外，國際性和地區(qū)性經(jīng)濟(jì)、政治組織的增多，聯(lián)合國及其所屬機(jī)構(gòu)作用的不斷加強(qiáng)，一系列國際性和地區(qū)性會(huì)計(jì)專業(yè)團(tuán)體（包括IASC、ICAC、IAA、CAPA等）、國際會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則專家工作組、國際會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則特設(shè)政府間專家工作組等的成立，以及他們所從事的艱苦而富有成效的工作，都為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)創(chuàng)造了條件。

三、穩(wěn)步推進(jìn)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)對(duì)策

1.壯大我國實(shí)力，積極參與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的活動(dòng)。公共選擇理論認(rèn)為，支配人們政治行為和經(jīng)濟(jì)行為的動(dòng)機(jī)和本質(zhì)都是以個(gè)人的成本——收益分析為基礎(chǔ)的，所以，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)是一個(gè)政治程序，也是一個(gè)公共選擇的過程。目前，我國與發(fā)達(dá)國家的各方面差距都很大，我們必須盡一切努力在有限的時(shí)間里，讓我國成為經(jīng)濟(jì)、政治和技術(shù)上的強(qiáng)者，才可能以“強(qiáng)”制“強(qiáng)”。當(dāng)然，經(jīng)濟(jì)上的強(qiáng)大不是一蹴而就的事情，它受多方面因素的影響，較為可行的是兩條途徑：由目前來看，IASC在國際上已取得公信地位并已具有相當(dāng)大的影響，IAS（現(xiàn)已改為IFRS)最后成為全球統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其可能性非常之大。所以政治上我們應(yīng)加強(qiáng)與IASC以及其他各國的溝通，爭取在IASB中留有一席之位。目前，我國已經(jīng)加入了IASC，并且作為IASC的咨詢委員，這為我國參與IAS的制定工作甚至進(jìn)入IASB提供了有利的通道。但是這要以技術(shù)上的權(quán)威影響為基礎(chǔ)，我們應(yīng)調(diào)動(dòng)國內(nèi)來自于會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界的所有力量，組成一支優(yōu)秀精良的隊(duì)伍，為國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定出謀劃策，對(duì)IASB發(fā)布的各種報(bào)告和征求意見稿充分發(fā)表意見，提出建設(shè)性建議，在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施過程中發(fā)揮重要作用。

2.結(jié)合我國國情，找準(zhǔn)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的切入點(diǎn)。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和完善中應(yīng)隨時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際比較，有步驟地實(shí)現(xiàn)與IAS的趨同；吸收和借鑒IAS中先進(jìn)思想與技術(shù)方法，結(jié)合我國的國情，及時(shí)調(diào)整那些明顯落后于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；對(duì)于IAS中涉及而我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚無規(guī)定的、實(shí)踐中又亟待解決的會(huì)計(jì)問題也應(yīng)加快接軌步伐；對(duì)于那些我國尚無條件實(shí)施、或是實(shí)施將會(huì)給我國帶來危害的準(zhǔn)則，一方面要研究是否有應(yīng)對(duì)方法，另一方面，則應(yīng)積極地進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)。

3.應(yīng)加快培養(yǎng)合格的會(huì)計(jì)人才。雖然IASC才公布41項(xiàng)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但它的征求意見稿和準(zhǔn)備制定的新的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及尚在考慮之中的準(zhǔn)則草案已經(jīng)超過了30個(gè)，要熟悉如此眾多的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不是我國會(huì)計(jì)人員所能夠勝任的。我國會(huì)計(jì)人員素質(zhì)水平普遍比較低，這是一個(gè)不爭的事實(shí)。如果現(xiàn)在不抓緊會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，等我們不得不執(zhí)行ISA時(shí)，那將是一個(gè)被動(dòng)而束手無策的局面。我們應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)合理的會(huì)計(jì)從業(yè)準(zhǔn)入制度、會(huì)計(jì)人才社會(huì)評(píng)價(jià)機(jī)制，尤其要建立和完善會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育制度，使會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)納入法制化的軌道。

4.要努力提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)。在國內(nèi)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的開放問題上，我國已列出了具體的開放時(shí)間表，這對(duì)我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）行業(yè)來說無疑是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)；IASC的準(zhǔn)則制定模式是以原則為導(dǎo)向的，這也對(duì)CPA的職業(yè)判斷能力提出了較高的要求。而我國CPA隊(duì)伍的現(xiàn)狀不容樂觀，大部分CPA是通過考試取得資格而進(jìn)入CPA隊(duì)伍的，他們從業(yè)時(shí)間短，執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)不足；另一部分則是其他行業(yè)離退休人員直接進(jìn)入CPA隊(duì)伍，他們年齡偏大，知識(shí)結(jié)構(gòu)老化的情況比較嚴(yán)重。我國的CPA隊(duì)伍這樣情況難維護(hù)他們?cè)趪鴥?nèi)會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)中應(yīng)占的市場(chǎng)份額，所以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的整體素質(zhì)己是當(dāng)務(wù)之急。我們應(yīng)加大對(duì)執(zhí)業(yè)的CPA業(yè)務(wù)水平和道德教育等全方位培訓(xùn)的力度。對(duì)后備力量則要改革考試選拔制度，如考試內(nèi)容方面，可考慮適當(dāng)?shù)刈⑷雽?duì)會(huì)計(jì)理論知識(shí)和實(shí)際業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的考核。

（作者單位：遼寧金融職業(yè)學(xué)院）