增值稅轉型方案上報 減稅性改革有望突破

財政部擬定的可能超過1000億減稅規模的增值稅全面轉型方案，日前已上報國務院待批。該方案最大亮點是全額抵扣、全行業轉型，方案并建議于2009年1月1日起實施。

這是目前所知增值稅從生產型向消費型全面轉型改革方案的最新版本。盡管該方案仍有可能做些修改，但它意味著，當前宏觀形勢正在為改革創造最佳時機，抓緊推進增值稅全面轉型正在成為共識。

然而，作為中國第一大稅種，轉型本身絕非增值稅改革的終結。通過進一步改革使得增值稅充分發揮其特有優勢，真正做到全覆蓋、全鏈條、全抵扣，并加快推動中國稅收立法進程是一個更大的命題。

全面轉型有望

據了解，新方案更多參考了此前不久實施的《汶川地震受災嚴重地區擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的試點內容：建議取消增量限制，允許企業新購入的機器設備進項稅金全額在銷項稅額中計算抵扣；取消行業限制，除國家限制發展的特定行業外，其他行業全部納入增值稅轉型范圍。

而此前的說法是，出于穩妥考慮，將要推出的增值稅全面轉型下一步方案，將很可能首先遵循現行東北增值稅改革試點增量抵扣方案，但同時會考慮在全行業推行。

實際上，從2004年下半年東北啟動增值稅轉型改革試點以來，改革方案的調試修改一直都在進行。

2004年9月14日，財政部、國家稅務總局發文正式啟動改革試點。當時采取的是“增量抵扣”方式，改革試點領域也限定在八大行業。

同年12月27日，財政部、國家稅務總局聯合下發緊急通知，對東北稅改的關鍵政策做出重大調整，將“增量抵扣”方式轉變為“全額抵扣”。2005年，試點方案又從“全額抵扣”再度轉為“增量抵扣”。

東北試點啟動后，如何向全國推進成為焦點。而決策部門當時更傾向于三大方案的利弊權衡。

其一，仿照東北模式，分階段按照產業序列向全國推進，首先可以選擇東北試點的六大行業，然后再逐步向其他行業拓展。

其二，同樣仿照東北模式，按照地區序列，從東北地區試點開始，按照西部、中部、東部的次序逐步推進。

其三，在總結東北試點經驗的基礎上，考慮到增值稅的“中性”特征，應盡快將這一改革在全國范圍內推開；為了減少改革成本，在全國推開時可以采取限定抵扣范圍（新增機器設備）、實行增量抵扣等過渡性措施。就是所謂的“一步到位”。

而具體實踐進程顯然是對上述方案綜合協調的結果：繼東北老工業基地后，中部26個老工業基地城市、內蒙古東部五盟市和汶川地震受災嚴重地區先后納入增值稅轉型改革試點范圍。

兩大顧慮漸行漸遠

種種跡象表明，增值稅轉型加速向全國推開，已經是題中應有之義。

此前不久，財政部有關人士提出，在下一步促進經濟發展方式轉變方面，財政部將“加快推進增值稅轉型”。7月下旬，全國人大財經委也建議“在全國范圍內盡快推廣增值稅轉型改革”。

“增值稅改革既是最緊迫的，也是最重要的?！必斦控斦茖W研究所副所長劉尚希教授如是說。

劉尚希的根據在于，增值稅運行中的負面作用日益明顯，迫切需要改革，當前是增值稅改革的良好時期，機不可失，時不再來。

他擔心，隨著時間的延長，增值稅的負面影響在擴大，尤其是對企業自主創新、技術進步和產業升級，形成了越來越大的阻礙作用，沒有增值稅的改革，轉換發展方式的進程就會被延長，由此付出的經濟增長代價就會更大。

1994年中國全面推行增值稅以來，增值稅從生產型向消費型轉變便一直被“千呼萬喚”。而之所以遲遲無法推出，兩大顧慮始終橫亙其間：擔心會引發宏觀經濟過熱，擔心會過多影響到財政收入。

如今，中國宏觀經濟正逐漸步入調整期。而4年多地方試點經驗表明，既定方案對財政收入的沖擊遠小于預期。

有數據顯示，2004年7月至2007年底，遼寧省共為試點企業辦理抵退稅額91.4億元，占同期全省國內增值稅收入的5.1%，其中地方分攤25%，約為22.9億元，平均每年不過6.5億元，這一數字在地方財力可承受范圍內。

十屆全國人大常委會委員程法光在接受采訪時則指出，對于稅制改革，既要靜態算賬，也要動態算賬。增值稅改革帶來的減收，一方面可以迅速轉化成企業利潤，帶來25%的所得稅；另一方面，會推動企業擴大生產規模，進行技術改造，產品升級，提高效益，稅基也就隨之擴大。

事實上，伴隨著中國宏觀經濟增長的逐步放緩，中國的財政收入也在沖高回落。選擇在財政收入達到歷史巔峰時刻加快推進以減稅為特征的增值稅轉型，可謂恰逢其時。

增值稅立法：更大的命題

然而，作為中國第一大稅種，增值稅轉型帶來的減稅效應并非其唯一效用，轉型本身，也絕非增值稅改革的終結。

增值稅在全世界140多個國家實行，被譽為“優良稅種”。之所以優良，是因為增值稅有三個明顯的優點：其一是全覆蓋，真正意義上的增值稅應該覆蓋到全部行業；其二是全鏈條，不論任何行業都執行增值稅，這個鏈條是完整的，比如從開礦開始，一直到形成最終商品賣到消費者手中，這個鏈條都是不斷的，環環緊扣；其三，是全抵扣，正是因為全鏈條，把前一個鏈條已經納過的稅收全部都抵扣掉，剩下部分才是本環節該交的稅收，增值就納稅，不增值就不納稅，多增值就多納稅，少增值就少納稅，實現稅負公平。

這三個條件，構成增值稅稅負公平的基本條件。

然而，中國的現實情況是，1400多萬增值稅納稅人，只有120多萬是一般納稅人，其余都是小規模納稅人。小規模納稅人中，商業的稅率是4%，工業是6%，相當于比例稅，增值稅發票不能互相抵扣。

同時，現行增值稅的范圍主要在商品領域，勞務領域仍是傳統的營業稅，這使增值稅的抵扣鏈條不完整，重復征稅問題仍舊沒有解決。

劉尚希教授分析指出，隨著工業化的推進，對第三產業的發展提出了新的要求，這時候，解決勞務領域的重復征稅就顯得十分迫切，而增值稅抵扣鏈條不完整，會弱化企業之間、產業之間的關聯效應，不利于整個經濟結構的優化升級。

而增值稅的遲遲不能完善，甚至已經大大延緩了中國稅收立法的進程。

時至今日，中國的稅收法律體系仍顯得十分薄弱。除了個人所得稅法、企業所得稅法、稅收征管法上升為人大立法外，中國絕大部分稅種都還停留在行政法規層面。

而作為稅收法律體系母法、統領法的《稅收基本法》，雖然先后在八屆、十屆全國人大上被列入立法規劃，但至今都沒有完成立法。

“為什么呢？一個重要原因就是，實體法和程序法差距太大，還不具備建立基本法的條件。占稅收收入50%的增值稅都沒有立法，你立個基本法有什么用？你怎么立？如果立了基本法之后，20年之內都達不到基本法的要求，這個法豈不成了開玩笑？”有財稅法專家如是說。

該專家指出，所得稅占中國稅收收入25%左右。只有增值稅上升到立法層次，二者相加占中國稅收的80%上下，加上作為程序法的稅收征管法已經出臺并在不斷修改完善，稅收基本法的建立才會比較順理成章。

而增值稅立法，首先要能夠自圓其說，要能夠說清楚增值稅的內涵和外延、基本特征、征收的基本前提條件等一系列問題。