促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)科技系統(tǒng)的稅收政策思考

摘要:循環(huán)經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)是一種新的技術(shù)范式，在這種技術(shù)范式指導(dǎo)下，循環(huán)經(jīng)濟(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟(jì)的質(zhì)量型增長(zhǎng)和環(huán)境保護(hù)的雙贏，是我們所提倡的“功能型經(jīng)濟(jì)”。這種經(jīng)濟(jì)模式對(duì)我國(guó)轉(zhuǎn)變轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式、創(chuàng)建環(huán)境友好型和諧社會(huì)有著非常深遠(yuǎn)的意義。然而現(xiàn)行的相關(guān)稅收政策在制定和實(shí)行過(guò)程中沒(méi)有將循環(huán)經(jīng)濟(jì)作為科學(xué)技術(shù)范式即循環(huán)經(jīng)濟(jì)科技系統(tǒng)來(lái)給予支持。因此，要加強(qiáng)對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)科技系統(tǒng)的戰(zhàn)略認(rèn)識(shí)，建立和完善相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)立法以提供稅收政策依據(jù)，并且要加強(qiáng)稅種建設(shè)、完善現(xiàn)行稅收政策。

關(guān)鍵詞:循環(huán)經(jīng)濟(jì) 技術(shù)范式 科技系統(tǒng) 稅收政策

Research On Tax Policy Boosting Circular Economy Sci-tech System

YEFan1JING Xiang-xia2DENG Jian-ping3

(1，3.School of Science， 2.School of Business，Qingdao Technological University，Qingdao， Shandong， 266520，China)

Abstract:Circular economy is a new technology innovation paradigm.It is a kind of functional economy being promoted by our government，by which we can achieve win-win goal of both economic growth in quality and environmental conservation. This economy style bears profound significance in changing economy growth model and building environment-friendly harmonious society. However， the current related tax policy does not support recycling economy as a sci-tech system in the process of its implement. Therefore，we should deepen strategical recognition of cyclic economy，build and perfect related economic legislature to provide the basis of new tax policies，and strengthen seting up a reasonable categories and items of taxes.

Key words:circular Economy；technological paradigm; Sci-tech System；tax policy

循環(huán)經(jīng)濟(jì)作為一種新型經(jīng)濟(jì)思想，是在20世紀(jì)60年代人類環(huán)境污染最嚴(yán)重的歷史背景下提出的，但卻直到上個(gè)世紀(jì)九十年代年才開(kāi)始逐漸被大家接受。并且隨著生態(tài)環(huán)境的惡化及科學(xué)技術(shù)的綜合發(fā)展，越來(lái)越多的人認(rèn)為循環(huán)經(jīng)濟(jì)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)理念必須依存于一個(gè)科學(xué)技術(shù)系統(tǒng)。循環(huán)經(jīng)濟(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟(jì)的質(zhì)量型增長(zhǎng)和環(huán)境保護(hù)的雙贏，是我們所提倡的“功能型經(jīng)濟(jì)”。這種經(jīng)濟(jì)模式對(duì)我國(guó)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式、創(chuàng)建環(huán)境友好型和諧社會(huì)有著非常深遠(yuǎn)的意義。

一、循環(huán)經(jīng)濟(jì)理念的形成和發(fā)展

對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的理解決定或引導(dǎo)著制定促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的相關(guān)稅收政策。在目前所制定的稅收政策中，所體現(xiàn)的對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的理解僅停留在國(guó)外90年代末的認(rèn)識(shí)水平上，特別是有關(guān)循環(huán)經(jīng)濟(jì)科技系統(tǒng)理念基本上沒(méi)有滲透到已制定的稅收政策中，導(dǎo)致對(duì)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅收支持作用力度不夠、系統(tǒng)性不強(qiáng)、調(diào)節(jié)的范圍也很有限。所以，深入反思發(fā)展促循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅收政策，首先必須簡(jiǎn)要地概述循環(huán)經(jīng)濟(jì)理念的形成和發(fā)展過(guò)程。

縱觀整個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的歷程，循環(huán)經(jīng)濟(jì)作為一種新的技術(shù)范式，其思想理念的形成和發(fā)展大致經(jīng)歷了如下幾個(gè)階段^{[1]：第一個(gè)階段，循環(huán)經(jīng)濟(jì)是企業(yè)處理工業(yè)污染等所形成的工業(yè)生態(tài)鏈，簡(jiǎn)單地說(shuō)，是企業(yè)解決現(xiàn)代工業(yè)矛盾的一種方法。這一觀點(diǎn)是由Frosch和Gallopouls(1989)在《制造業(yè)的戰(zhàn)略》一書(shū)中首次提出的。他們提出工業(yè)生態(tài)鏈就是要求企業(yè)與企業(yè)之間形成物料和能源閉環(huán)流動(dòng)，通過(guò)企業(yè)之間的循環(huán)，組成生態(tài)工業(yè)鏈，把不同的經(jīng)濟(jì)組織連接起來(lái)，形成共享資源和互換副產(chǎn)品的產(chǎn)業(yè)共生組合，建立工業(yè)生態(tài)系統(tǒng)的“食物鏈”，達(dá)到變污染負(fù)效益為資源正效益的目的。第二階段，循環(huán)經(jīng)濟(jì)被界定為企業(yè)提高生態(tài)經(jīng)濟(jì)效率的一種技術(shù)方法。1992年，世界可持續(xù)發(fā)展工業(yè)理事會(huì)（WBCSD）提出生態(tài)經(jīng)濟(jì)效率這一概念，這是循環(huán)經(jīng)濟(jì)科技范式早期的理論基礎(chǔ)。基于這一理念，人們認(rèn)識(shí)到循環(huán)經(jīng)濟(jì)科技不僅是為企業(yè)提供處理污染的技術(shù)方法，而且通過(guò)強(qiáng)調(diào)綜合預(yù)防的環(huán)境策略——“清潔生產(chǎn)”，將科技思想應(yīng)用于生產(chǎn)、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)從而促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效率的提高，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的目標(biāo)。第三階段，將循環(huán)經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵宏觀化，界定為一種促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)循環(huán)再生發(fā)展的科技系統(tǒng)，并成為各個(gè)國(guó)家倡導(dǎo)的一個(gè)行業(yè)或技術(shù)范式。這一階段基本上是從近幾年才開(kāi)始在各個(gè)國(guó)家興起，其中成就較高的有德國(guó)、日本等國(guó)。}

從科學(xué)技術(shù)層次上講，循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展就是科技范式的革命。所謂科技范式可定義為解決所選擇的社會(huì)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的一種科技“模式”。思維模式規(guī)定性、技術(shù)規(guī)定性、制度規(guī)定性、結(jié)構(gòu)功能規(guī)定性是科技范式的四種基本屬性。迄今為止，科技范式經(jīng)歷了一系列轉(zhuǎn)換，包括“實(shí)體－能量－信息”三重思維模式轉(zhuǎn)換、從“革命－延續(xù)”到“創(chuàng)新－集成”的技術(shù)轉(zhuǎn)換、“強(qiáng)制有序－協(xié)同自序”制度體系的轉(zhuǎn)化以及“工業(yè)社會(huì)－知識(shí)社會(huì)”的結(jié)構(gòu)功能轉(zhuǎn)換等。它不再是指單一的具體技術(shù)，而是共同體共同持有的思想和技術(shù)體系的模式。因而，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的技術(shù)不同根本就在于技術(shù)范式的不同；循環(huán)經(jīng)濟(jì)科技系統(tǒng)本身就滲透著技術(shù)范式的飛躍。因此，循環(huán)經(jīng)濟(jì)技術(shù)范式在根本上就是循環(huán)經(jīng)濟(jì)科技系統(tǒng)的本質(zhì)^[2]。在生態(tài)環(huán)境的稀缺性突顯時(shí)，循環(huán)經(jīng)濟(jì)的重要意義越發(fā)顯現(xiàn)出來(lái)。良好的生態(tài)環(huán)境被視為公共財(cái)富，循環(huán)經(jīng)濟(jì)作為一種新的技術(shù)范式，是追求全體社會(huì)成員福利最大化的一種新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)。在這種技術(shù)范式指導(dǎo)下，循環(huán)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)的質(zhì)量型增長(zhǎng)和環(huán)境保護(hù)的雙贏，即是我們所提倡的“功能型經(jīng)濟(jì)”。在這一技術(shù)范式下，通過(guò)3R原則在各個(gè)環(huán)節(jié)減少了自然資源消耗，提高生態(tài)環(huán)境的利用效率，從而最終減少了線性經(jīng)濟(jì)引起的環(huán)境退化。

二、發(fā)展促循環(huán)經(jīng)濟(jì)的相關(guān)稅收政策現(xiàn)狀

循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展理念是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的客觀要求和必然趨勢(shì)，是我國(guó)創(chuàng)建節(jié)約型社會(huì)、貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的重要舉措，體現(xiàn)了以人為本理念和全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的發(fā)展戰(zhàn)略。近幾年，從中央到地方都相繼出臺(tái)了一些財(cái)稅政策，有效促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)，但同形勢(shì)與任務(wù)的要求相比，仍有較大差距，主要存在以下問(wèn)題:

第一，我國(guó)當(dāng)前的稅收政策的應(yīng)用范圍主要限定在單一的、個(gè)別的循環(huán)經(jīng)濟(jì)技術(shù)方面。比如，在鼓勵(lì)資源綜合利用、減輕或消除污染等方面稅收政策的支持有所體現(xiàn)，而從循環(huán)經(jīng)濟(jì)科技系統(tǒng)角度制定相關(guān)的稅收政策幾乎是少之又少。同時(shí)，采取稅收支持的手段和方法單一。當(dāng)前采取的稅收優(yōu)惠或相關(guān)政策僅以減稅和免稅為主，比如增值稅中對(duì)部分資源綜合利用所生產(chǎn)的建材產(chǎn)品、電力、銷售所收購(gòu)的廢舊物資等都是采取免稅、減半征收的稅收政策；在企業(yè)所得稅中，主要側(cè)重兩個(gè)方面，在資源方面，按照《資源綜合利用目錄》，對(duì)利用企業(yè)外的資源或材料進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)進(jìn)行減稅或免稅的支持；在技術(shù)方面，主要側(cè)重于對(duì)外資企業(yè)所提供的先進(jìn)技術(shù)給予免稅或減稅的政策鼓勵(lì)。這些稅收政策雖然對(duì)企業(yè)的自主創(chuàng)新起到了積極作用，但這種稅額優(yōu)惠方式不僅鼓勵(lì)力度不夠，而且在一定程度上限制了稅收的經(jīng)濟(jì)支持職能。

第二，在現(xiàn)行稅制中，涉及循環(huán)經(jīng)濟(jì)方面的稅種本來(lái)就不多，涉及到循環(huán)經(jīng)濟(jì)科技系統(tǒng)的稅種或是相關(guān)政策就更少，并且在實(shí)行的過(guò)程中也存在不少問(wèn)題。在增值稅方面，目前我國(guó)絕大部分地區(qū)以生產(chǎn)型增值稅為主，這在很大程度上挫傷了企業(yè)購(gòu)入環(huán)保、治理污染等設(shè)備的積極性。并且在政策的執(zhí)行過(guò)程中上述以減免稅額為主的優(yōu)惠政策也只適用于很少的產(chǎn)品，還有許多其它的循環(huán)鏈以及相應(yīng)的循環(huán)科技的稅收支持尚處于空白階段；同時(shí)不同再生資源的循環(huán)利用沒(méi)有形成合理的稅負(fù)差。在消費(fèi)稅方面，目前比較完善的是2006年新頒布的《關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅^{[2006]33號(hào)文件），但文中仍有很多規(guī)定缺少對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)科技系統(tǒng)的戰(zhàn)略性規(guī)定，尤其對(duì)許多重要戰(zhàn)略資源和不可再生資源不能起到限制消費(fèi)的作用。在資源稅方面，主要強(qiáng)調(diào)稅收調(diào)節(jié)級(jí)差收入的功能，沒(méi)有充分考慮其促進(jìn)資源節(jié)約和減輕污染的功能。在此基礎(chǔ)上，其征稅范圍狹小，稅率過(guò)低，而且沒(méi)有從循環(huán)經(jīng)濟(jì)科技系統(tǒng)這一戰(zhàn)略視角對(duì)自然資源從根本上進(jìn)行保護(hù)。比如，在廢氣、廢物的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，沒(méi)有設(shè)置適當(dāng)?shù)亩惙N，總體上企業(yè)的排污負(fù)擔(dān)較輕，當(dāng)前對(duì)環(huán)境污染能夠做到的基本上都是補(bǔ)救性辦法。}

綜上所述，當(dāng)前我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的相關(guān)稅收政策沒(méi)有從科技系統(tǒng)的戰(zhàn)略上提出要求，而是從戰(zhàn)術(shù)上提出補(bǔ)救性的解決方法；對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的理解僅停留在國(guó)外90年代末的認(rèn)識(shí)水平上，特別對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)科技系統(tǒng)基本上沒(méi)有涉足，導(dǎo)致對(duì)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅收支持作用力度不夠、系統(tǒng)性不強(qiáng)、調(diào)節(jié)的范圍也很有限。歸根溯源，實(shí)質(zhì)原因有兩點(diǎn)：第一，沒(méi)有從戰(zhàn)略上認(rèn)識(shí)循環(huán)經(jīng)濟(jì)科技系統(tǒng)；第二，從科學(xué)技術(shù)角度對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的稅收政策支持力度不夠。

三、促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相關(guān)稅收政策建議

發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)應(yīng)從科技系統(tǒng)角度和戰(zhàn)略高度上予以考慮。加強(qiáng)相關(guān)經(jīng)濟(jì)法律的制定，尤其是建立和完善循環(huán)經(jīng)濟(jì)立法，為制定促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策提供法律依據(jù)。在補(bǔ)充完善現(xiàn)行稅制的同時(shí)，要加強(qiáng)生態(tài)稅的各稅種建設(shè)。

1.發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)應(yīng)從科技系統(tǒng)角度和戰(zhàn)略高度上予以考慮。首先應(yīng)從國(guó)家戰(zhàn)略高度全面系統(tǒng)地認(rèn)識(shí)循環(huán)經(jīng)濟(jì)。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)應(yīng)該是整個(gè)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的事情，企業(yè)應(yīng)該是發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)科學(xué)技術(shù)的主力。在稅收政策的支持和引導(dǎo)下，企業(yè)積極地開(kāi)展各種環(huán)保型、節(jié)約型生產(chǎn)活動(dòng)，不僅可以為企業(yè)開(kāi)源節(jié)流，而且可以在戰(zhàn)略上為國(guó)家的整個(gè)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展提供原動(dòng)力和創(chuàng)造力。在發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)及其科技系統(tǒng)的整個(gè)過(guò)程中，企業(yè)、國(guó)家以及環(huán)境是一個(gè)完整的“生態(tài)系統(tǒng)”，需要可持續(xù)地全面發(fā)展。其次應(yīng)從科學(xué)技術(shù)角度加深對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)。循環(huán)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的發(fā)展不僅是全面的、連續(xù)的，必須依附于人類（企業(yè)或個(gè)體）的各種活動(dòng)（尤其是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)），其中又以科學(xué)技術(shù)對(duì)環(huán)境的促進(jìn)或破壞性作用最為明顯。因此，開(kāi)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本質(zhì)上需要將循環(huán)經(jīng)濟(jì)這一創(chuàng)造性活動(dòng)作為科技系統(tǒng)來(lái)認(rèn)識(shí)。

2.加強(qiáng)相關(guān)經(jīng)濟(jì)法律的制定，尤其是建立和完善循環(huán)經(jīng)濟(jì)立法，為制定促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策提供法律依據(jù)。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展歷史基本上是一部科技創(chuàng)新并推動(dòng)生產(chǎn)發(fā)展的歷史，伴隨著該過(guò)程，人們的認(rèn)識(shí)水平不斷提高、經(jīng)濟(jì)社會(huì)快速發(fā)展，相關(guān)的法律法規(guī)不斷地建立和完善。基于發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)及其科技體系的理念，首要應(yīng)該做的就是建立健全相關(guān)的法律法規(guī)體系，包括基本法和若干專項(xiàng)法規(guī)，從而為我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)科技體系的發(fā)展提供全面系統(tǒng)的基本法律保障，并且為制定相關(guān)稅收政策提供法律依據(jù)。

3.加強(qiáng)稅種建設(shè)。其一，增加新稅種。當(dāng)前很多學(xué)者都紛紛提出不同的開(kāi)征新稅的意見(jiàn)，其中被廣泛接受的有生態(tài)稅、環(huán)境稅、綠色稅等。大部分人都認(rèn)為這些稅種本質(zhì)相同，其主要的區(qū)別在于各自包含的范圍不同。生態(tài)稅和綠色稅的范圍較廣，環(huán)境稅次之，污染稅最小。生態(tài)稅應(yīng)是總領(lǐng)各個(gè)稅種的稅種體系，是由多個(gè)稅種和多項(xiàng)稅收措施組成的科學(xué)完整的稅收法律體系，它是我國(guó)開(kāi)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)科技、走可持續(xù)發(fā)展道路的必然選擇。其中環(huán)境保護(hù)稅（簡(jiǎn)稱環(huán)保稅）是生態(tài)稅的主體稅種，環(huán)保稅是指以一切對(duì)環(huán)境有污染的生產(chǎn)行為和產(chǎn)品為征稅對(duì)象的稅種，它還要包括資源稅等一切現(xiàn)行稅制中具有生態(tài)保護(hù)功能的稅種。而污染稅又是環(huán)保稅中一個(gè)非常重要的稅種，它是指以單位或個(gè)人排放的大氣污染物、水污染物和固定廢棄物為征稅對(duì)象所征收的一種稅收。在污染稅和環(huán)保稅方面，我國(guó)已經(jīng)開(kāi)始陸續(xù)制定并逐步實(shí)施，但實(shí)施過(guò)程的控制及執(zhí)行力度仍需要進(jìn)一步加強(qiáng)。

其二，完善現(xiàn)行稅制。促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)科技發(fā)展，需要對(duì)現(xiàn)行稅收政策進(jìn)行補(bǔ)充完善。首先，優(yōu)化稅收優(yōu)惠方式^[3]。其次，完善現(xiàn)有的稅種內(nèi)容。

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