工資薪金扣除規定的變化對企業的宏微觀影響

[摘 要] 本文簡單介紹了工資薪金的定義，對比了新舊企業所得稅對工資薪金扣除的規定，分析了實施新稅法后，統一工資薪金扣除標準對企業的宏、微觀影響。

[關鍵詞] 工資薪金 所得稅 扣除 影響

一、新舊稅法對工資薪金扣除的相關規定

1.工資薪金支出的內涵

稅法規定，工資薪金是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或受雇的員工的所有現金形式或非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、年終加薪、加班工資、以及與員工任職或受雇有關的其他支出。

2.新稅法有關扣除的主要規定

新企業所得稅法實施條例規定，企業發生的合理的職工工資、薪金支出，準予在稅前扣除。

3.舊稅法有關扣除的主要規定

舊企業所得稅法規定納稅人支付給職工的工資、薪金，按照計稅工資扣除。計稅工資的確定辦法較為復雜，常用的主要有以下幾種:標準計稅工資制度、工效掛鉤工資制度、據實扣除工資制度等。

4.舊扣除辦法下不同扣除標準的實際稅負率比較

舊稅法下由于使用不同的扣除標準，客觀上造成了企業的實際稅負率不同。

標準計稅工資制：由于標準計稅工資制的扣除標準，是參考全國的平均工資水平制定的，且有一定的時滯性，因此在實際工作中，大部分企業其工資水平要高于計稅工資標準，有一些企業甚至遠高于計稅工資標準，使得企業實際可扣除的工資費用低于實際發放的工資水平，這種情況是一種普遍現象。這類企業的所得稅水平就不再是33%，而是高于33%。

工效掛鉤制度：實行工效掛鉤制度的企業，其實際可扣除的工資標準要高于標準計稅工資制，因為如果不高于標準計稅工資制的話，企業就沒有必要申請了。按照規定，工效掛鉤要實行兩個低于的原則，受到一定限制，企業實際發生的工資很難全部扣除，因此總會有部分工資薪金不能扣除，使得這類公司的實際稅負水平會略高于33%。

據實扣除制度：對于實行據實扣除制的企業而言，其工資薪金全額據實扣除，公司無需作納稅調整，其稅負率為33%。

舉例來說，某企業2007年度實現銷售收入9000萬元，實現稅前利潤800萬元。2007年，該企業平均職工人數105人，實際發生工資、獎金、及各類補貼435萬元。該企業2006年度實現銷售收入8000萬元，實現稅前利潤700萬元，實際發放工資、獎金及各類補貼396萬元，稅務部門核準的可扣除金額為360萬元。假定除此以外沒有其他納稅調整事項，A:該企業實行標準計稅工資制;B:該企業實行工效掛鉤制度;C:該企業實行據實扣除制度。

計算后可得下表：

二、工資薪金扣除規定的變化對企業的微觀影響

1.對企業有利影響的整體排序

由于不同企業原來適用不同的扣除標準，造成不同企業的實際稅負不平等；而實行統一的扣除標準后，企業的稅負水平統一了，就使得不同企業得到的有利影響不同：原來扣除標準較低、稅負水平較高的，受到的有利影響大；原來扣除標準較高、稅負水平較低的，受到的有利影響較小。

因此，實施新稅法后，不同企業受到有利影響的排序是：原來適用標準計稅工資制的企業〉原來適用工效掛鉤制的企業〉原來適用據實扣除制的企業。舉例說明如下：

假定上述企業2008年維持2007年各項數據不變，實施新稅法后，各類企業一律統一扣除標準、統一所得稅率，按新舊稅法規定計算后對比如下：

從上表可以清晰地看出，工資稅前扣除標準政策的變更對企業的影響是顯著的，對原來適用較低實際扣除標準的企業而言，統一工資薪金扣除標準帶來的有利變化非常大，極端的情況甚至會超過稅率降低的影響。而對原來已經據實扣除的企業，統一扣除標準并不能帶來有利的影響。這是對工資薪金實行據實扣除對企業微觀影響的基本結論。

2.對企業有利影響的微觀分析

根據上文得到的基本結論，以企業或行業為對象，可以得到如下結論：

(1)高薪行業受到的有利影響大于低薪行業。對低薪行業而言，若其實際工資水平低于改革前的標準計稅工資扣除標準，其在實質上已經享受了據實扣除，統一扣除標準對其沒有影響；對于高薪企業而言，由于工資水平高于、甚至遠高于工資扣除標準，實行據實扣除后自然可享受所得稅優惠，而且其享受的優惠程度，與原來工資超標的程度成正比。

(2)民營企業受到的有利影響大于國營企業。舊稅法下對民營企業的所得稅優惠較少，如使用較為廣泛、享受一定稅收優惠的工資工效掛鉤扣除制度，國家明確規定適用于國有及國有控股企業，大多數行業中的大多數民營企業實際適用的是標準計稅工資制。新稅法實施后，不同身份背景的企業享受同樣的稅收政策，民營企業相對得到了更多的實惠，客觀上提高了民營企業的競爭力，改善了民營企業的競爭環境，促進了民營企業的發展。

(3)勞動密集型企業相對資本密集型企業受到的益處更大。在同樣實行標準計稅工資制的企業中，勞動密集型企業人力成本相對比重較高，人力成本可抵扣額的變動，對凈利潤的變動其影響較大；反之，資本密集型企業中，勞動成本占總成本的比例較低，則人力成本可抵扣額的變動，對凈利潤變動的影響就較小。對于微利或微虧的勞動密集型企業而言，其相對變化率則更明顯。

(4)對上市公司的影響大于對行業的平均影響。從統計規律看，行業優勢企業在行業中的各項指標在行業中都具有比較優勢，上市公司總體而言是行業優勢公司的代表。標志企業工資水平和職工素質水平的工資薪金水平亦高于行業均值。從目前情況來講，由于國家一系列政策法規的限制，國家鼓勵與扶持的企業才有可能上市，因此雖然上市公司中有一些經營不善，但從總體上看，各行業的主要優勢公司均已實現上市，目前在社會上已經形成了這樣一種群眾印象：上市公司匯聚了行業優秀人才、有突出的核心競爭力、有健全的公司治理制度、具有行業領先的盈利水平、具有行業標志性的職工薪資待遇。總體而言，上市公司的員工薪酬在各行業中均屬較高，根據上述分析，平均員工薪酬較高的企業其受到的有利影響程度也較高，因此，上市公司作為整體而言，其受到的有利影響是較大的，其中又尤其以職工薪資水平較高的金融、電力、鋼鐵、通訊等行業的優勢上市公司受到的影響更大。

三、對企業的宏觀影響

1.改善了內資企業競爭環境、增強了企業綜合競爭力

內外資企業的工資薪金稅前扣除標準統一客觀上減輕了企業的稅收負擔，對內資企業而言，是在統一所得稅率標準基礎上的又一重大平等待遇。工資薪金扣除標準與所得稅率的統一，給廣大內資企業創造了與外資企業平等的競爭地位，在客觀上改善了內資企業的競爭環境，提高了內資企業的競爭能力，使內外資企業享受同樣的國民待遇，這是符合國際慣例的。

2.搭建了不同性質內資企業之間的統一競爭平臺

不同類別內資企業的扣除標準也實現了統一，廢除了多層次的扣除標準，不僅避免了許多技術性問題，更重要的是，使各類不同的內資企業獲得了統一的平等待遇，在內資企業內部，搭建了公平的競爭平臺，各類中資企業內部終于可以在一個平臺上，平等公平競爭了。

3.有利于擴大內需，改善經濟增長結構

工資薪金據實扣除在實際上提高了企業的稅前扣除標準，企業不再因為工資超標而不愿增加職工工資，在客觀上起到了鼓勵企業給職工加薪、以有競爭力的薪水聘請高層次的技術和管理人才的效果，宏觀上可以起到兩個作用：一是提高了職工收入，就等于擴大了消費需求，有利于提高消費增長對經濟增長的貢獻，改變經濟增長三架馬車中，投資增長與外貿增長過快而消費增長過慢的矛盾，改善經濟增長結構。二是有利于留住和吸引更多的優秀人才，提高企業的人員素質與創新能力。

4.有利于提高職工收入，創建和諧社會

5.有利于企業提高研發能力，促進產業升級

根據新稅法的規定，對研發支出采取加計扣除的辦法，不再采用超比例增長扣除的辦法。在研發支出中，相關人員的工資薪金是重要組成部分，這就使得企業對研發人員的薪酬支出具有稅收優惠的特點，使企業有更大的意愿招聘高層次科研人員，有更大的積極性提高研發人員待遇，在整體上會起到促進企業提高研發投入的作用。

四、結論

從以上微觀、宏觀兩個方面來看，涉及工資薪金扣除標準的改革，對企業整體而言，會產生重大而長期的影響。簡單概括，這項改革，可以提升內資企業競爭力、搭建中外企業平等競爭平臺；引導并鼓勵企業提高員工待遇、進而提高社會消費水平，改善中國經濟增長驅動力的內部結構；刺激企業擴大研發投入、創造企業核心競爭力、提高企業自主創新能力。因此新稅法就不僅是統一稅收平臺這樣一個簡單的功能，更成為政府調整產業結構、鼓勵自主創新、改善經濟增長、提高員工待遇、創造和諧社會的重要環節之一。

參考文獻：

[1企業所得稅法及其實施條例

[2]中國稅務，2008年第一期

[3財務與會計，2007年第6期

[4]財務與會計導刊，2008年第一期

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