會計誠信的缺失與重塑

我國著名會計學家楊時展指出：天下未亂計先亂，天下未治計先治。會計信息的質量歷來是影響國家經濟發展的重要因素，而會計誠信是會計信息質量最有力的保障。然而，我國會計界目前正在經受著一場史無前例的誠信危機的考驗，審視目前的會計信息質量，虛假財務報告比比皆是，企業虛假披露似乎才是最好的競爭手段，會計誠信缺失已經到了令人觸目驚心的地步。本文試圖對會計誠信缺失現象的成因進行分析，進而提出重塑會計誠信的幾點建議。

一、會計誠信缺失的成因分析

1.公司治理結構的缺陷是會計失信的前提。公司治理結構存在的缺陷，已經嚴重制約著我國上市公司會計信息質量的進一步提高，并為會計市場上的誠信缺失現象提供了前提條件。我國大多數上市公司都是由國企改制而來的，在改制過程中，未能建立有效的制約機制，因此在公司治理方面存在所有者缺位、一股獨大等問題。在這種公司治理結構下，董事會和管理當局交叉任職的現象非常嚴重，權利被過分的集中于經理人手中，董事會對管理當局的監督力度相當弱，監事會更是形同虛設。這無疑為高層管理人員操縱利潤提供了可乘之機。同時，由于董事會、監事會對經理人員缺乏有效地制衡機制，聘任會計師事務所的真正權利落于內部人之手。管理當局可以通過購買會計政策，為虛假的會計信息披上“真實”的外衣。

2.會計準則的漏洞是會計失信的條件。雖然自2007年1月1日起，我國上市公司開始執行新企業會計準則，會計準則開始走上國際趨同的道路。然后會計準則的國際趨同是一個漸進的過程，在這個過程中，隨著經濟的飛速發展，新的經濟事項不斷出現，我國的會計準則勢必具有一定的滯后性，這就有很容易被上市公司利用會計準則的空白來選擇有利于自身利益的會計政策，為會計造假提供契機。

3.利益驅動是會計失信的根本原因。為什么會計造假在市場經濟體系和法制不斷健全的今天仍屢禁不止？究其根本原因就是：會計造假的背后有著巨大的經濟利益作為動力。根據“理性經濟人”假設，市場交易人的所有行為選擇都是效用趨向的，是一種效用最大化行為。對于企業而言，選擇守信或失信時，是以是否滿足效用最大化的目標為依據的。如果失信給企業帶來的收益大于其誠實守信所帶來的收益，企業必然會選擇失信。對于個人而言同樣如此，只有當誠信與自己的最終價值相符合時，他們才會誠信。在利益的驅使下，企業負責人有能力也有條件影響會計人員，通過提供虛假會計信息可騙取投資者、債權人及國家有關管理機關的信任，獲得投資、貸款或減少稅金支出等經濟利益，并因此獲得職務、薪金、股票升值等方面的利益；會計人員作為會計信息的直接生產者，他們必須接受企業負責人領導，按企業負責人的管理要求完成會計工作，并由此獲得薪金、升遷、獎勵等利益。

4.監管不力是會計失信的動力。第一，社會監督不力。目前我國會計師事務所處于買方市場的困境下，為了占有一席之地，紛紛迎合上市公司的要求，出具虛假財務報告，沒有發揮應有的監督作用。第二，內部監督不力。雖然大多數上市公司設置了內審機構，或內部審計委員會，但由于公司治理結構上的天生缺陷，內審機構受制于高級管理層，無法起到有效的內部監督作用。第三，政府監管不力。盡管我國政府監管部門一直致力于提高證券市場的信息質量，但是不可否認的是我國現行的監管制度仍存在時間上的滯后性、政策不完善、目標錯位等缺陷，政府監管力度不足，使得企業不惜以身試法，利用虛假會計信息攫取非法經濟利益。

二、重塑會計誠信的建議

筆者認為，解決會計誠信缺失問題應當標本兼治，據此提出如下建議：

1.深化產權制度改革，構建約束失信的制度平臺。產權制度的基本功能是給人們提供一個追求長期利益的穩定預期和公平博弈的規則。只有確保產權的所有者在位，使企業真正成為信譽價值的索取者，同時也是失信行為的相應職責的承擔者，才能從根本上抑制會計失信行為，使堅守誠信成為會計市場的理性選擇。

2.完善公司治理結構，構建會計誠信重塑的機制平臺。首先，要切實建立政企分開、產權明晰、責權明確、管理科學的現代企業制度，加強股東等財務信息需求者參與監控的動機和能力，這包括健全董事會、審計委員會，建立股東對經營管理者的強力約束，建立基于合約的董事會與經理層委托代理關系等措施；其次，完善業績評價機制，增加一些涉及企業持續經營能力等的非財務會計指標，使代理人所得的利益與企業目標約束掛鉤；再次，改變激勵措施，防止管理者的短期行為，就經營管理者的激勵措施將長期績效補償與短期工薪支付分開；最后，要通過持股結構的調整，分散大股東的股權，增加股權之間的相互制衡，解決“一股獨大”的問題。

3.進一步完善我國會計準則體系，構建會計誠信重塑的政策平臺。一是完善會計準則和會計制度，壓縮財務報告粉飾的空間，這可以適當增加財務報表附注、鼓勵企業披露非財務信息、進一步完善與嚴格規范關聯交易的披露、加強對現金流量信息的呈報和考核幾方面入手。二是考慮盡可能縮小會計政策的選擇空間，對會計政策的選擇方面的規范更加具體。最大限度的減少會計虛假信息的施展空間。

4.完善法律體系，加大執法力度，構建誠信重塑的法律平臺。會計誠信的重塑要有嚴密的法律規定和嚴格執行的法律和法規體系作保障。首先，完善會計信息造假的相關法律和法規體系，避免出現法律法規上的灰色地帶，如修改不及時，相互之間不夠協調甚至存在矛盾等，真正做到有法可依。其次，建立民事賠償制度，加大執法力度，提高法律的威懾力，使法律真正成為維護會計誠信的有力武器，為會計市場營造公平競爭、誠實經營的市場環境。

5.實施誠信工程，構建會計誠信重塑的信用平臺。首先，建立和扶持會計誠信評估業的發展，培育約束會計失信行為的社會力量。其次，建立跨地區、跨行業的網絡化信用數據系統，如建立會計人員個人的信用檔案，開通企業信用信息系統，通過信息的傳遞系統實現會計市場的良性循環。再次，推行誠信保險制度，對公司特別是上市公司要求其在保險公司投保誠信險，當公司出現誠信，導致投資者受到損害時，保險公司必須負責賠償，這樣就一方面保護了投資者利益，另一方面又使保險公司為了自己不受利益損失，必然加大對投保公司的監督。最后，強化誠信教育，提高相關人員的誠信意識，樹立正確的道德觀、價值觀，使所有會計人員真正做到“誠信為本，操守為重，遵循準則，不做假賬”，保證會計信息的真實可靠。