論新形勢下會計職業判斷能力的提高

[摘 要] 本文探討新形勢下會計職業判斷的必要性，對影響會計職業判斷的因素進行分析，提出了提高會計人員職業判斷能力的建議。

[關鍵詞] 會計職業判斷 影響 提高

2006年國家財政部相繼發布了企業會計準則和會計準則應用指南。新會計準則實施后，對企業經濟業務的核算在很大程度上只做出一些原則性的規定，對某些交易或事項不再規定具體的會計處理方法，而是給出確認和計量的判斷標準，主要依賴會計人員自身的職業判斷進行具體業務的核算。這使得會計處理變得更加靈活，會計選擇的空間更大，如公允價值的確定、資產減值的處理、可回收金額的計量等，要求會計人員必須具備較高的判斷分析與選擇能力。因此，如何提高會計人員職業判斷水平，是我國會計改革和發展的重要任務。

會計職業判斷就是會計人員在合法的原則下，根據企業生產經營特點、理財環境等，利用其掌握的專業理論知識和執業經驗及技巧，對交易或事項的會計處理和財務會計報告的編制應采取的原則、方法等方面進行判斷與選擇的過程。會計職業判斷具有專業性、目標性、權衡性、社會性等特征，貫穿于會計確認、計量、記錄、報告的全過程，它的重要性不言而喻。

一、提高會計職業判斷能力的必要性

1.會計改革和發展的需要

我國的會計制度改革一直處于不斷的發展和與國際慣例的協調中，新會計業務不斷涌現，會計方法變得更加靈活和多樣化，加大了會計處理和選擇的難度，對會計人員的判斷能力也提出了更高的要求。會計準則中的相關性原則、可靠性原則、實質重于形式原則、重要性原則等需要通過會計人員的職業判斷來體現。企業日常的經濟事項和交易的會計處理，也需要會計人員運用職業判斷在準則允許的范圍內靈活地作出判斷，進行選擇并最終作出正確處理。

2.經濟環境變化的需要

隨著全球經濟一體化進程的加快，信息傳遞的高速化，企業的活動范圍變大，所處的經濟環境千差萬別，各種不確定性和風險變動日益加大。在這種形勢下，需要會計人員在企業所處經濟環境的復雜性和經濟事項的不確定性日趨增多的情況下，具備較強的職業判斷能力，對企業發生的經濟活動予以恰當處理，特別是對一些新的經濟業務，如衍生金融工具、金融資產轉移等，更要求會計人員不僅局限于對傳統經濟業務的處理，還要具備較高的職業判斷、分析與抉擇的能力。

3.會計信息質量提高的需要

會計的最終目的是提供會計信息給相關使用者，便于他們作出相應的決策。企業給投資者提供的會計信息是否真實、可靠、有用，在很大程度上取決于會計人員是否具有良好的職業判斷力。如果會計人員的職業判斷水平不高，不能正確把握會計政策，確認、計量、報告企業的財務狀況、經營成果和資金流動，就很難提供相關、可靠的會計信息。可見，會計人員的職業判斷能力直接影響會計信息的質量。

二、影響會計職業判斷能力的主要因素

1.經濟業務的復雜多樣

隨著新經濟業務的不斷涌現，企業面臨的會計事項越來越復雜，經濟業務不確定性越高，對會計職業判斷的要求就越高，失誤風險就越大，必須通過會計人員合理的預測與推斷，才能使會計信息得到真實反映。而其確認、計量、報告的恰當與否，很大程度上取決于會計職業判斷素質的高低。

2.會計準則的不完全性

存在一定的會計政策選擇空間是會計規范的特征。會計準則作為外在制度的不完全性決定了會計準則的可選擇性，會計準則要恰如其分地準確描述日益復雜多樣的經濟業務是相當困難的，更多地運用了“基本可能”、“很可能”、“可能”等不確定的模糊表述。例如確認“或有負債”時對義務的履行導致經濟利益流出企業的可能性的判斷。這種措辭上的模糊性，對會計人員的職業判斷水準提出了更高的要求，會計準則的不完善性和滯后性給會計職業判斷所帶來的難度是可想而知的。

3.企業的生產經營特點的影響

隨著市場經濟發展，企業的經營方針政策不斷創新，新的經濟業務不斷出現，經濟業務必然存在差別。會計報告是結合企業具體情況編制，而各個企業具體的業務類型具有很大的差別，有的企業涉及的業務比較傳統，有的企業則比較新型，會計人員在進行職業判斷的時候必然根據企業的不同特點進行，對會計信息的揭示范圍和報告程度往往不同，所選擇的會計政策也有較大的差異，必將影響到會計職業判斷的結果。

4.會計人員素質的影響

會計人員素質的高低，直接影響著會計工作的質量。會計職業判斷水平受制于會計人員的專業水準。目前我國會計人員素質參差不齊，由于會計職業判斷能力和專業勝任能力的不同，使得職業判斷可能存在一定的差異。另一方面，一般而言，會計人員職業素質越高，會計職業判斷水平就越高。而事實并非完全如此，會計人員往往需要管理當局滿足其在經濟利益和職業地位上的追求，這就使會計人員在面臨各種利益沖突時，有可能在職業判斷中屈從于管理當局的意愿，難以保持客觀中立，影響會計職業判斷水準。

三、職業判斷能力的培養和提高

1.增強職業判斷意識，提高會計職業判斷能力

面對新形勢的要求，會計人員必須更新思維方式，提高對會計職業判斷的認識。長期以來，我國會計人員在實際工作中不善于運用職業判斷去處理復雜的會計實務，缺乏對經濟業務不確定性的判斷能力的培養，在一定程度上只起到了核算的作用，沒有體現管理的作用。新會計準則給出一定的確認和計量標準，允許會計人員結合本企業的具體情況做出職業判斷，給會計人員創造了廣闊的職業判斷空間，這就要求會計人員要轉變觀念，更新思維方式，提高對會計職業判斷必要性和重要性的認識，不斷更新和充實自己的業務知識，增強職業判斷意識。

2.加強內部控制，完善會計監管體系

完善公司治理結構，建立有效的內控制度，可以降低會計職業判斷的風險。內控體系的設計要使會計人員真正參與企業經營管理，對企業具體業務和所處的市場環境有較深的了解，具有全局性觀念；在會計機構中增設專門的財務分析部門或崗位，對已做出的職業判斷進行驗證分析，防止濫用會計職業判斷，建立對重大的不確定事項集體決策制度，防止因個體的局限性而造成的失誤；完善會計信息披露制度，讓會計報表使用者全面理解和掌握會計信息，滿足不同相關信息使用者的需求。

就企業外部會計監管系統而言，應建立“行業自律為基礎、政府行政監管為主導、法律法規的完善為準繩”的三位一體的監管體系：一是盡快健全和完善以行業自律監管為核心的監督體系，以此約束和監督企業的會計職業判斷；二是強化政府外部監督，尤其是要加強對會計準則、會計制度執行質量的監督檢查，以約束企業會計職業判斷行為，增強會計信息的客觀性和公允性；三是加強法制建設，不僅應該完善立法，還應對違法行為規定具體懲治措施，督促會計從業人員能夠在準則、制度及法律法規允許的范圍內進行選擇、判斷和估計。

3.加強后續教育，提高會計人員業務素質

會計職業判斷要求會計人員必須具備扎實的基本功和豐富的專業知識。一方面系統、全面的相關知識是會計人員提高職業判斷能力的基礎。會計人員要加強會計相關知識的學習，更新知識結構，提高自身的業務素質。另一方面要加強對會計從業人員的后續教育，有針對性地對會計從業人員進行全方位、多層次的業務培訓，如新會計準則應用的培訓、各項法規制度的難點、新經濟業務的討論等，以提高其職業判斷技能，樹立“終身學習”的思想。

4.加強會計職業道德建設

會計職業判斷始終伴隨著道德因素，要求會計人員必須恪守職業道德。會計準則賦予會計從業人員的靈活性越大，職業判斷的隨意性就越大，就越需要良好的職業道德加以限制。會計人員作為特殊的行業人員，如果道德缺失，職業判斷就會偏離真實公允的原則，危害極大。因此，會計人員的職業道德對職業判斷尤為重要。首先，要加強對會計人員的職業道德教育，促使其規范自己的職業行為，做到誠實守信，客觀公正，嚴格恪守職業道德，不畏懼外部勢力，不受狹隘利益思想的影響，公允揭示企業的財務狀況、經營成果和資金流動。其次，應建立以社會輿論和誠信檔案制度為基本形式的社會評價機制，利用其內在威懾性，最終促使會計人員從他律走向自律，能真實、公允地進行會計選擇。

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